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在日常審計(jì)工作中,對(duì)細(xì)節(jié)問(wèn)題的忽略往往會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量,尤其在審計(jì)工作底稿中,當(dāng)出現(xiàn)一些異常情況時(shí),如何對(duì)這些異常情況進(jìn)行處理也顯得尤為重要,筆者結(jié)合日常工作就以下兩個(gè)小問(wèn)題進(jìn)行探討:
一、“數(shù)小免究”或“數(shù)小勿究”
?。ㄒ唬?duì)“數(shù)小”的分析
在審計(jì)工作底稿中,這種提法通常會(huì)出現(xiàn)在一些測(cè)算的底稿,諸如稅金測(cè)算、成本勾稽核對(duì)以及利息測(cè)算等底稿中。怎么來(lái)理解“數(shù)小免究”呢?審計(jì)測(cè)算中的差異通常包括兩方面的內(nèi)容:一方面是測(cè)試中計(jì)算方法與企業(yè)日常的賬務(wù)處理方法不同,從而引起的數(shù)據(jù)上的分類匯總或者歸集分配上的計(jì)算差異;另一方面是會(huì)計(jì)處理方法不同,從而導(dǎo)致需要調(diào)整的審計(jì)差異。
審計(jì)情景1:在銷項(xiàng)稅測(cè)算的審計(jì)底稿中,會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)的日常銷項(xiàng)稅計(jì)提基數(shù)不僅包括了收入,還可能包括一些視同銷售的項(xiàng)目,而審計(jì)人員在測(cè)試時(shí)只完成對(duì)收入項(xiàng)目的測(cè)試,因?yàn)橐曂N售的金額很少,因此,底稿中描述的測(cè)算差異金額就允許“數(shù)小免究”,這種情況屬于前者,即測(cè)試中計(jì)算方法適用不同而導(dǎo)致的差異。
審計(jì)情景2:同樣在銷項(xiàng)稅測(cè)算的審計(jì)底稿中,會(huì)計(jì)人員日常銷項(xiàng)稅計(jì)提基數(shù)不包括邊角料的銷售,審計(jì)測(cè)試時(shí)包含了邊角料的銷售,盡管全年企業(yè)邊角料銷售額小,導(dǎo)致其差異額也屬于“數(shù)小免究”,但是這種情況屬于后者,為需要調(diào)整的審計(jì)差異。
?。ǘ?duì)“數(shù)小”的處理建議
在實(shí)際測(cè)試中我們有必要去分析這兩種情況,不能簡(jiǎn)單地用“數(shù)小免究”來(lái)匯總歸集具體差異。
筆者認(rèn)為,在出現(xiàn)“數(shù)小免究”時(shí),適當(dāng)向企業(yè)詢問(wèn)出現(xiàn)差異的緣由,并且在底稿中做出適當(dāng)?shù)挠涗洠⑶覒?yīng)當(dāng)了解相關(guān)的過(guò)程,由于數(shù)額較小,故所謂的“免究”項(xiàng)目?jī)H限于了解,而不作進(jìn)一步的測(cè)試。
值得強(qiáng)調(diào)的是:(1)出現(xiàn)需要調(diào)整的審計(jì)差異,應(yīng)當(dāng)比對(duì)科目層次的可容忍誤差,做出是否調(diào)整的判斷;(2)對(duì)于一些測(cè)試項(xiàng)目的尾數(shù)計(jì)算差異,直接注明“尾數(shù)取整計(jì)算差異”,不要體現(xiàn)為“數(shù)小免究”。
二、“據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員介紹”或者“據(jù)相關(guān)人員介紹”
?。ㄒ唬┬纬煞治?
審計(jì)工作底稿中這種提法常常出現(xiàn)在執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試的分析性程序中,當(dāng)出現(xiàn)異常分析波動(dòng)時(shí),現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員詢問(wèn)了企業(yè)人員,并將其回復(fù)的內(nèi)容作為底稿記錄。
這樣的記錄本身并沒(méi)有問(wèn)題,問(wèn)題在于:審計(jì)是對(duì)認(rèn)定的再認(rèn)定,審計(jì)的主要職責(zé)是對(duì)被審計(jì)單位的認(rèn)定取證,因此,如果執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試中分析性程序出現(xiàn)異常波動(dòng)情況下,如果將被審計(jì)單位的口頭認(rèn)定作為異常的直接依據(jù),那么審計(jì)就可能失去意義。
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筆者認(rèn)為,在記錄相關(guān)詢問(wèn)事項(xiàng)時(shí),除非相關(guān)事項(xiàng)在賬面上有直接的依據(jù)來(lái)支持外(如抽查憑證可以證實(shí)),通常需要在底稿中記錄進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。細(xì)節(jié)測(cè)試中分析性程序直接作為審計(jì)證據(jù)僅限于分析沒(méi)有偏差。
值得強(qiáng)調(diào)的是:(1)底稿中出現(xiàn)詢問(wèn)記錄時(shí),還應(yīng)當(dāng)判定該事項(xiàng)是否重大,重大的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)取得除口頭證據(jù)以外的其他證據(jù)來(lái)支持;(2)如果進(jìn)一步追加審計(jì)程序不可行,只能采用被審計(jì)單位的口頭認(rèn)定,認(rèn)定影響較大,建議在詳細(xì)了解的基礎(chǔ)上,以書(shū)面形式取得管理當(dāng)局對(duì)該事項(xiàng)的單獨(dú)聲明。
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