2001年的銀廣夏、黎明等上市公司的審計(jì)失敗，美國(guó)安然的會(huì)計(jì)丑聞等國(guó)內(nèi)外一系列的會(huì)計(jì)事件再次為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)敲響了警鐘，同時(shí)也使審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、職業(yè)道德等成為法律關(guān)注的焦點(diǎn)。如何加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，是當(dāng)前審計(jì)界關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。

　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　在審計(jì)實(shí)踐中，盡管審計(jì)人員實(shí)施了合乎規(guī)范的審計(jì)程序和審計(jì)方法，但仍然存在著作出錯(cuò)誤判斷的可能性。一旦作出錯(cuò)誤的審計(jì)判斷，就會(huì)導(dǎo)致某種不良后果，因而審計(jì)工作存在著一定風(fēng)險(xiǎn)，這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)木身的復(fù)雜性和審計(jì)手段的局限性所決定的。

　　首先，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身來(lái)看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于其審計(jì)活動(dòng)的始終。在選擇客戶時(shí)，被審計(jì)單位的外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性有可能導(dǎo)致選擇風(fēng)險(xiǎn)，如被審單位出現(xiàn)停產(chǎn)或主要產(chǎn)品在市場(chǎng)的銷售量急劇下滑等;擬定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，由于計(jì)劃不充分可能導(dǎo)致作出錯(cuò)誤審計(jì)決策的計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)，如為節(jié)省人力、物力、財(cái)力，隨便放棄自認(rèn)為不必要的審計(jì)程序;派遣審計(jì)人員時(shí)，有委派人員不勝任而導(dǎo)致的能力風(fēng)險(xiǎn)，如審計(jì)人員專業(yè)能力差或具有不良職業(yè)道德;在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)，有收集不到足夠有效資料的證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，如被審單位不提供必要的聲明書;運(yùn)用抽樣技術(shù)時(shí)，有樣木數(shù)量和樣木選擇不當(dāng)?shù)某闃语L(fēng)險(xiǎn)，如抽樣數(shù)量過(guò)多會(huì)浪費(fèi)成木、樣木選擇不當(dāng)會(huì)走彎路，特別是判斷抽樣，是審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)主觀評(píng)判的，極易遺漏重要事項(xiàng);編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，有審計(jì)意見(jiàn)發(fā)表不當(dāng)?shù)膱?bào)告風(fēng)險(xiǎn)，如審計(jì)報(bào)告不準(zhǔn)確、不公允。每一種風(fēng)險(xiǎn)都是多因素的集合，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　其次，被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，也會(huì)連累到審計(jì)人員。被審單位經(jīng)營(yíng)不佳、管理松懈、錯(cuò)弊叢生，審計(jì)人員雖然能將其中絕大部分錯(cuò)弊揭露出來(lái)，但很難揭露無(wú)遺，從而因未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)而提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。大多數(shù)會(huì)計(jì)職業(yè)界人士也認(rèn)為如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未能做到應(yīng)有的謹(jǐn)慎，就屬于審計(jì)失敗。盡管因?qū)徲?jì)工作的復(fù)雜性很難確定審計(jì)人員是否一貫地保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果出現(xiàn)失誤，往往會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所蒙受損失。因?yàn)椋?dāng)某一公司破產(chǎn)或無(wú)力償還債務(wù)時(shí)，報(bào)表使用者往往指責(zé)審計(jì)失敗而控告會(huì)計(jì)師事務(wù)所，特別是當(dāng)最近提出的審計(jì)意見(jiàn)表明財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá)時(shí)，情況更是這樣。

　　再次，被審計(jì)單位的嚴(yán)重欺詐、違法行為也是加重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)根源。被審計(jì)單位出于不良企圖而弄虛作假、篡改資料、偽造證據(jù)，使審計(jì)人員難以弄清事實(shí)真相。如關(guān)聯(lián)方交易，有的上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。已受處罰的瓊民源公司，其上億元的非常收益和上億元的新增資木公積金就是通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易取得的。由于關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。沒(méi)能識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易是導(dǎo)致審計(jì)失敗的常見(jiàn)例子。

　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制不僅需要良好的外部社會(huì)環(huán)境，而且還需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所從木單位實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)損失。

　　1.創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能在執(zhí)業(yè)時(shí)堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而使審計(jì)質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計(jì)案例看，不少是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師，受到被審計(jì)單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心地出具虛假審計(jì)報(bào)告。一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)使自己處于非常被動(dòng)的地位。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)迫切需要一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施，使單位負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，再加上其他相關(guān)規(guī)定，加大了遏制會(huì)計(jì)造假的力度，從而為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)創(chuàng)造良好、寬松的社會(huì)環(huán)境創(chuàng)造了條件。

　　2.轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。隨著人們對(duì)審計(jì)期望值的越來(lái)越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，會(huì)計(jì)職業(yè)界將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成木的同時(shí)，高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。因此，審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。脫鉤后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，強(qiáng)化了責(zé)任，增加了風(fēng)險(xiǎn)。在新的情況下，事務(wù)所必須在獨(dú)立、客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔、保密的原則下建立自律性的運(yùn)行機(jī)制，同時(shí)還應(yīng)根據(jù)成木效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度。這包括審計(jì)工作程序和質(zhì)量控制制度。還要規(guī)范審計(jì)工作底稿，認(rèn)真執(zhí)行“三級(jí)復(fù)核”制度，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)等。

　　4.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)樹(shù)立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。其次要形成嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。其三，要主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度，不斷更新知識(shí)，提高分析、判斷、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力。其四，要慎重考慮出具何種意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，千萬(wàn)不可草率出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)存在的情況下，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同情況，出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，拒絕表示“同意”意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告或“否定”意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，以轉(zhuǎn)移、分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　5.建立有效的事前評(píng)估、事中控制、事后評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)分析、判斷、評(píng)估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理當(dāng)局兩個(gè)方面，客戶主要有經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素分析、組織結(jié)構(gòu)因素分析;管理當(dāng)局方面主要有管理者的品行、能力分析和管理者變更情況分析等。事中風(fēng)險(xiǎn)的控制，主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序，以規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是多方面的，主要是:接受客戶的風(fēng)險(xiǎn)控制、選派審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制、編制審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)質(zhì)量檢查的風(fēng)險(xiǎn)控制等。事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，主要是指對(duì)上述審計(jì)人員

　　所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估，以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并為以后的審計(jì)工作提供經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。