關(guān)鍵字：計(jì)算機(jī),審計(jì),證據(jù)

　　正文：

　　一、計(jì)算機(jī)審計(jì)的意義和目的

    隨著社會(huì)信息化程度的提高，信息系統(tǒng)逐漸滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的方方面面，其結(jié)果是在給人們帶來了方便與效益的同時(shí)，也導(dǎo)致了社會(huì)、企業(yè)等對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的極大依賴。也就是說，當(dāng)系統(tǒng)發(fā)生故障，停止運(yùn)行或系統(tǒng)發(fā)生錯(cuò)誤而喪失其有效功能時(shí)，該領(lǐng)域的各種活動(dòng)就失去了支撐與保障，甚至還要影響到社會(huì)、生活等許多方面。因此，對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范的控制至關(guān)重要。為了保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全、可靠與有效，需要開展針對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的審計(jì)。

　　二、計(jì)算機(jī)審計(jì)中審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)

    證據(jù)是用來支持某一論斷客觀存在的事實(shí)基礎(chǔ)。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)工作中收集的，能客觀反映被審事實(shí)，可資核證，形成審計(jì)結(jié)論的事實(shí)基礎(chǔ)。審計(jì)人員在審計(jì)工作中，以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，提出審計(jì)意見和審計(jì)評(píng)價(jià)以及最終作出審計(jì)結(jié)論。在計(jì)算機(jī)及審計(jì)中，由于其審計(jì)的特殊性，審計(jì)證據(jù)也呈現(xiàn)出和傳統(tǒng)審計(jì)完全不同的特點(diǎn)：

　　1、計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)具有數(shù)字技術(shù)性。計(jì)算機(jī)證據(jù)的物質(zhì)載體是電脈沖和磁性材料等，這些物質(zhì)載體中的數(shù)據(jù)被修改后不留痕跡，從而造成計(jì)算機(jī)證據(jù)的脆弱和不可靠的一面。

　　2、計(jì)算機(jī)證據(jù)具有表現(xiàn)形式的多態(tài)性。計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)信息的表現(xiàn)形式是多種多樣的，即不同形態(tài)的輸出材料的證明力都來源于同一計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)信息本身，不同的證據(jù)表現(xiàn)形式并不能說明其在審查判斷上有根本的區(qū)別。即計(jì)算機(jī)處理、傳輸、儲(chǔ)存的以數(shù)字信號(hào)形式存在的數(shù)據(jù)，其數(shù)字的技術(shù)性，不能僅從存在和表現(xiàn)形式上把握其特點(diǎn)。

　　3、計(jì)算機(jī)證據(jù)具有人機(jī)交互性。計(jì)算機(jī)證據(jù)的形成，在不同的環(huán)節(jié)上有不同的計(jì)算機(jī)操作人員參與，他們在不同程度上都可能影響計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)行。影響的層次和程度與這些人員的工作性質(zhì)相關(guān)。以工作性質(zhì)劃分，大致可劃分為：系統(tǒng)管理人員和維護(hù)人員、程序設(shè)計(jì)人員、數(shù)據(jù)處理人員等。

　　三、計(jì)算機(jī)審計(jì)中審計(jì)證據(jù)的搜集

    搜集審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)完成的重要工作。審計(jì)證據(jù)的搜集應(yīng)以審計(jì)證據(jù)的要素為指南，即審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、重要性、可靠性和充分性，審計(jì)證據(jù)的要素是審計(jì)人員在審計(jì)工作中用以決策是否作為審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，是構(gòu)成審計(jì)證據(jù)的必要條件。計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)的搜集也要遵循以上審計(jì)證據(jù)搜集的原則，并結(jié)合自身的特殊性，采取一些與之適應(yīng)的手段，使之證明有力有效。

　　1、計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)的搜集范圍。除傳統(tǒng)的一些審計(jì)證據(jù)外，計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)記錄操作人員開機(jī)進(jìn)入系統(tǒng)，向系統(tǒng)輸入有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)被確認(rèn)有效并傳遞給其他子系統(tǒng)，有關(guān)處理器在接受到輸入數(shù)據(jù)后，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，最后將處理結(jié)果輸出子系統(tǒng)為止，在這段時(shí)間內(nèi)發(fā)生的所有事件的記錄。收集的數(shù)據(jù)類型主要有：數(shù)據(jù)的來源；數(shù)據(jù)錄入員；數(shù)據(jù)被截獲的時(shí)間和日期；用于錄入數(shù)據(jù)的設(shè)備；錄入后被改變的記錄；錄入的細(xì)節(jié)；數(shù)據(jù)傳輸?shù)臅r(shí)間和日期；用于傳輸數(shù)據(jù)的設(shè)備；傳輸后通信另一方接受的數(shù)據(jù)；傳輸?shù)募?xì)節(jié)；被處理的數(shù)據(jù)；數(shù)據(jù)處理的時(shí)間和日期；數(shù)據(jù)處理后的結(jié)果；數(shù)據(jù)處理的邏輯功能（即要實(shí)現(xiàn)的目的）；系統(tǒng)處理的差錯(cuò)率；系統(tǒng)處理的平均無故障時(shí)間；系統(tǒng)處理出錯(cuò)后的可恢復(fù)性和平均修復(fù)時(shí)間等。

　　2、計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)的搜集條件。由于上述計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)的一些特性，計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)還必須滿足以下的一些條件才能使之證明有力。（1）計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)來自被審者正常使用的計(jì)算機(jī)；（2）當(dāng)向計(jì)算機(jī)輸入數(shù)據(jù)時(shí)，計(jì)算機(jī)運(yùn)行良好；（3）審計(jì)證據(jù)包含的信息是表述或來自輸入計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)。

　　四、算機(jī)審計(jì)證據(jù)的鑒定和分析

    計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)的脆弱性，使得運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)來證明被審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，必須加強(qiáng)鑒定和分析，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)作為審計(jì)證據(jù)的電子文件、其內(nèi)容是否被計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)入侵者或由被審計(jì)單位自己篡改、偽造的審查，將是對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行鑒定和分析的最主要工作。

　　1.真實(shí)性。查明計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)的來源、形成的時(shí)間、地點(diǎn)、制作過程及設(shè)備情況，有無偽造和刪改的可能性。一般說來，由第三方（如中間商或網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商）來儲(chǔ)存記錄或轉(zhuǎn)存的計(jì)算機(jī)證據(jù)具有較高的證據(jù)效力；被審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)和行為發(fā)生時(shí)留下的計(jì)算機(jī)證據(jù)的效力較以后專為訴訟的目的而形成的計(jì)算機(jī)證據(jù)更為真實(shí)；對(duì)于自相矛盾、內(nèi)容前后不一致或不符合情理的計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)，應(yīng)小心對(duì)待，不可輕信，對(duì)不能排除合理懷疑的計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)不得采納。

　　2.合法性。包括收集手段是否合法和形式條件是否合理兩部分。有些審計(jì)證據(jù)其本身也有證據(jù)力，但在收集過程中，違背了規(guī)定的手續(xù)和程序，因而也就不具有法律效力，也不能用來證實(shí)問題，為此，鑒定分析計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)時(shí)，要了解證據(jù)是以什么方法、在什么情況下取得的，是否違背了法定的程序和要求，是否符合法律規(guī)定的形式要件，這樣有利于判明審計(jì)證據(jù)的真?zhèn)纬潭群托ЯΑ?/p>

　　3.相關(guān)性。查明計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)反映的事實(shí)與被審計(jì)事項(xiàng)有無關(guān)系，只有與被審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)或邏輯上是相關(guān)的事實(shí)才能被認(rèn)為是證據(jù)。

　　4.結(jié)合其他證據(jù)進(jìn)行鑒定分析。將審計(jì)過程中收集的全部證據(jù)綜合起來加以分析、判斷。如審查計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)中有無數(shù)據(jù)、圖表等反映的事實(shí)，同有關(guān)書證、物證、證人證言進(jìn)行分析，明確是否互相一致，是否有矛盾。如果與其他證據(jù)相一致，共同指向同一事實(shí)，就可以認(rèn)定其效力，可以作為審計(jì)證據(jù)。反之則不能作為審計(jì)證據(jù)。這就要求審計(jì)人員應(yīng)具有一定程度的計(jì)算機(jī)機(jī)構(gòu)與操作系統(tǒng)開發(fā)設(shè)計(jì)、電算化會(huì)計(jì)以及電算化系統(tǒng)控制與審計(jì)的有關(guān)知識(shí)。