存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括原材料、輔助材料、低值易耗品、在制品和產(chǎn)成品等。存貨內(nèi)容復(fù)雜、占用資金多、流動性大，特別是有些企業(yè)的在制品，很難清查其數(shù)量，這就意味著存貨存在較多審計風(fēng)險。

　　一、識別存貨審計風(fēng)險

　　存貨審計風(fēng)險指企業(yè)的存貨有錯報、漏報、虛報、假報等情況存在，而審計人員未審出，導(dǎo)致發(fā)表錯誤的審計意見，造成審計失敗。要識別存貨審計風(fēng)險就必須了解存貨審計風(fēng)險的形式，存貨的錯弊表現(xiàn)，以及風(fēng)險跡象。

　　一般來講，存貨審計風(fēng)險的形式有：虛報數(shù)量、賬有實無；價值虛假，即有的存貨計價不正確，采用計劃價格核算的差異不處理；減值準(zhǔn)備該提不提，或者不應(yīng)該提的卻計提；存貨損失不處理，盤盈、盤虧不處理，長期掛賬充資產(chǎn)。

　　存貨的錯弊可以從4個方面來看：

　　取得時的錯弊

　　外購存貨成本不實，計價不準(zhǔn)確；入庫存貨的價值虛增，擴大企業(yè)庫存；將賬外產(chǎn)品成本或委托加工產(chǎn)品的成本加入賬內(nèi)產(chǎn)品；將代制或代銷存貨冒充自己所有；以次頂好，倉庫內(nèi)盜。

　　發(fā)出時的錯弊

　　計價方法不合理，經(jīng)常改變計價的核算方法；價值計算不正確，多計或少計成本；成本差異計算不正確，不按月分?jǐn)?，不結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)轉(zhuǎn)方式不正確。

　　儲存中的錯弊

　　賬實不符、相互頂替、規(guī)格型號互串；盤盈、盤虧不按規(guī)定的程序處理；腐爛、變質(zhì)、沒有使用價值的存貨仍保留在賬上；減值準(zhǔn)備計提的不正確或計提無依據(jù)。

　　賬簿記錄中的錯弊

　　出入庫手續(xù)不完善，賬簿記錄不齊全；計量單位不統(tǒng)一，米尺不分，公斤市斤不注明；交接手續(xù)不清，保管責(zé)任不明；會計倉庫長期不對賬，賬賬不符，賬實不符。

　　存貨審計風(fēng)險跡象主要表現(xiàn)在：存貨增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于銷售增長，銷售成本及應(yīng)付賬款的增長不成比例；存貨準(zhǔn)備相對與庫存下降較多，存貨儲備不足以及夸大營運收入；突然改變存貨的計價方法，原用先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法或其他方法；存貨與主營業(yè)務(wù)成本的變化比例明顯不匹配；存貨逐步增大，存貨周轉(zhuǎn)率越來越慢，以存貨作為抵押品越來越多；存貨呆滯，削價不合理或有大幅度變化；存貨清查盤點不清，存放地點不詳，盤點人員未簽字；存貨數(shù)量為零或正數(shù)而金額為負(fù)數(shù)或數(shù)量及金額均為負(fù)數(shù)；存貨減值準(zhǔn)備賬戶變動較大等。

　　二、存貨審計難點

　　存貨審計的難點有：

　　存貨品種、規(guī)格、性能復(fù)雜，審計人員不熟悉難以核實；

　　存貨流動性大，特別是在制品正在加工生產(chǎn)，其形態(tài)與價值隨時在變，如生物制品、管道內(nèi)產(chǎn)品等處在不斷地流動，過后無法核實；

　　難以計量的堆放材料，如灰、砂、煤、炭等，不便核實；

　　價值小數(shù)量多的材料，不好核實。

　　三、規(guī)避存貨審計風(fēng)險

　　（一）模清底數(shù)、編好計劃

　　模清底數(shù)就是要重點關(guān)注內(nèi)部控制制度的健全性和執(zhí)行的有效性，即調(diào)查出入庫手續(xù)、倉庫管理、會計記錄和實物存貨的分布狀況等情況。具體調(diào)查內(nèi)容有：

　　存貨的出入庫手續(xù)是否齊全，部門領(lǐng)導(dǎo)人對領(lǐng)料憑證是否審核簽字，領(lǐng)料單是否連續(xù)編號、并按順序使用，材料發(fā)送是否根據(jù)生產(chǎn)指令確定數(shù)量和消耗定額；

　　倉庫人員是否按領(lǐng)料憑證批準(zhǔn)的品種及數(shù)量發(fā)料，領(lǐng)料人是否簽字，倉庫人員與稽核人員是否定期核對賬目，抽查實物，抽查有無記錄；稽核員是否對領(lǐng)發(fā)材料憑證進(jìn)行復(fù)核，對消耗定額執(zhí)行情況是否核查；核查中發(fā)現(xiàn)問題是如何處理的。

　　會計主管如何與材料會計進(jìn)行賬目核對，材料會計如何與倉庫核對賬目，是否抽查核對領(lǐng)料單及材料消耗定額的執(zhí)行情況，材料價格差異計算是否正確，盤升、盤虧的處理是否合規(guī)，處理權(quán)限和手續(xù)是否完善合理；

　　企業(yè)的存貨處于何種狀態(tài)、存放在那些地方，周轉(zhuǎn)過程中的存貨是否有詳細(xì)記錄，誰負(fù)責(zé)保管、是否簽字，出入庫程序與會計銜接的狀況如何等。

　　在做好上述調(diào)查的基礎(chǔ)上，制定存貨審計計劃，并明確項目負(fù)責(zé)人、存貨清查分工、清查日期及進(jìn)度、采用的方法等。

　　（二）遵循程序、注重實物

　　注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，必須明確目標(biāo)、遵循程序、講求方法、抓住重點，應(yīng)關(guān)注以下事項及做法：

　　一是審計目標(biāo)。確定存貨是否存在，存貨是否歸被審計單位所有，確定存貨增減記錄是否完整，確定存貨的品質(zhì)情況，存貨跌價準(zhǔn)備計提是否合理，確定存貨的計價方法是否恰當(dāng)，確定其存貨年末余額是否正確，確定存貨在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。

　　二是審計程序。賬賬、賬表核對，看余額是否相符，賬實核對、抽查期末存貨的實在性，未參加期末監(jiān)盤應(yīng)進(jìn)行抽查，抽查應(yīng)注意明確重點項目。即注意存貨堆放地點，有無存放他處，觀察存貨質(zhì)量，有無殘次品、過保質(zhì)期、滯銷積壓等。撿查存貨跌價損失計提依據(jù)是否可靠，計提、計算以及賬務(wù)處理是否正確。查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天存貨的增減變動有無反常現(xiàn)象，對重大項目應(yīng)進(jìn)行核查。授權(quán)處理及相關(guān)手續(xù)等是否完備。

　　三是審計方法。瀏覽賬表所列項目，選取重點項目，搜集相關(guān)資料，到現(xiàn)場進(jìn)行抽查核實，編制存貨抽查核實明細(xì)表，做出審計結(jié)論。

　　四是關(guān)注事項。即關(guān)注實物的存在性、歸屬性及質(zhì)量狀況；做好工作底稿記錄工作；現(xiàn)場及時復(fù)核、發(fā)現(xiàn)矛盾及時核對更正，防止事后發(fā)現(xiàn)問題時核對困難事項的發(fā)生。

　　（三）重要項目，慎重從事

　　重要項目包括：期末庫存量較大、價格較高的存貨；進(jìn)出庫頻繁的存貨；市場稀缺的存貨；長期積壓、呆滯不動的存貨；委托代銷、委托加工的存貨；計提跌價準(zhǔn)備的存貨；盤盈、盤虧及報損的存貨及手續(xù)。對上述項目應(yīng)持有充分的謹(jǐn)慎性，不要輕易放過。

　　（四）賬務(wù)處理，不可忽視

　　存貨涉及面廣，賬務(wù)處理復(fù)雜，容易出現(xiàn)錯弊。應(yīng)引起重視的項目有：材料和產(chǎn)品已入庫，發(fā)票未到、款未付，對此各企業(yè)處理不一樣，有些材料生產(chǎn)己全部領(lǐng)用，應(yīng)注意賬上是如何反映的；期末在制品的完工程度，有些生產(chǎn)周期較長的產(chǎn)品或長期工程，如有的工程公司在建工程一度最長的達(dá)十幾年；分批計算產(chǎn)品成本，其中部分產(chǎn)品已完工，且發(fā)生對外銷售，應(yīng)查清賬務(wù)處理是否正確；發(fā)出存貨的計價方法是否堅持一致性，方法改變是否經(jīng)過法定的程序；存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理是否合規(guī)。

　　（五）認(rèn)真復(fù)核、補缺糾偏

　　審計工作復(fù)核一般應(yīng)是高一級復(fù)核低一級的，才能發(fā)現(xiàn)問題糾正偏差，防止風(fēng)險發(fā)生。復(fù)核過程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)缺少什么補什么，底稿中的一些偏差應(yīng)該及時糾正。不要輕易寫“確認(rèn)”。復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的一些錯誤問題不要輕易放過，特別是一些疑難問題，一定要搞清錯弊性質(zhì)，是過失還是舞弊，做好記錄。