【摘要】本文首先概述了風險導向內部審計的內涵,通過對石化上市公司實施風險導向審計過程中存在的問題和不足,提出保障石油企業(yè)實施風險導向審計的措施和辦法,指出應該不斷的完善并加以利用。

　　【關鍵詞】風險導向審計,審計風險,石化上市公司

　　隨著社會主義經(jīng)濟和法律制度的完善,會計師事務所為了降低審計風險,減輕經(jīng)濟和法律責任,提高審計效率,在外國人事務所的沖擊下能夠生存和發(fā)展,有必要學習和使用國際先進的現(xiàn)代風險導向審計方法。風險導向審計最顯著的特點是它將被審計單位置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中,運用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的因素。從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機制等構成控制要素的內外部各個方面來分析評估審計的風險水平,把企業(yè)的經(jīng)營風險植入到本身的風險評價中去,并將這種意識貫穿到審計的全過程。本文將具體探討風險導向審計在石化上市公司中的應用。

　　一、風險導向內部審計的內涵

　　1、風險導向內部審計本質

　　內部審計的本質是確保受托責任履行的管理控制機制。在風險導向階段,受托責任關系以及管理控制發(fā)生了一些變化,與風險結合起來,使風險導向內部審計成為確保受托責任有效履行的能動的管理控制機制。受托責任關系的變化首先在于委托人的廣泛性所帶來的外部受托責任多樣化,與強調股東利益的狹義委托受托關系相比,現(xiàn)階段更加強調各種利益相關者的利益,包括顧客、員工甚至社會等。因此,企業(yè)必須將更廣泛的外部受托責任關系分解到多層次的經(jīng)營管理之中,促進內外受托責任的統(tǒng)一,以實現(xiàn)企業(yè)價值增值的目標。由于受托責任內容和層次的豐富,內部審計必須緊密結合企業(yè)價值增值目標,全面看待和分析風險,以確定所要重點控制的受托責任內容。另外,由于持有的是廣義的風險觀,風險導向內部審計更看重的是受托責任履行的效果,而非其履行的遵循性。管理控制是確保多級化受托責任目標一致的控制系統(tǒng)。維納認為反饋是控制系統(tǒng)的靈魂,而內部審計在管理控制系統(tǒng)中發(fā)揮的就是反饋作用。自動控制系統(tǒng)需要根據(jù)周圍環(huán)境的變化,自動調整自己的運動,也可以說它必須具備有一定的靈活性和適應性回。反饋的功能也在不斷調整變化之中,從事后的反饋走向實時的反饋甚至是事前的前饋,只有這樣才能適應瞬息萬變的環(huán)境。

　　2、風險導向審計的特點

　　(1)審計計劃

　　風險導向審計為適應充滿風險的審計環(huán)境,特別強調審計戰(zhàn)略,要求制定適合于每個被審計單位具體情況的審計計劃。制定計劃時,要考慮與會計系統(tǒng)有關的各方面因素,以及單位內外各種環(huán)境因素,要對與會計事項有關的個別風險因素及其他各種風險因素進行綜合或全方位分析,將內部控制制度的范疇擴展為包括內部會計控制、內部管理制度、控制環(huán)境、會計制度和眾多內部控制措施在內的更為廣泛的范圍。因此,風險導向審計適合于任何被審計單位,而無論其是否建立了有效的內部控制制度。

　　(2)審計方法

　　風險導向審計廣泛運用數(shù)學分析、統(tǒng)計分析、計算機等先進技術方法。這些技術和模型的運用使審計計劃和成本預算更加合理、有效;使審計工作底稿更加系統(tǒng)化,標準化;使各種財務比率的分析更加科學。而計算機技術在審計中的運用,則使原來無法進行的很多分析技術和方法得以采用,而且更加簡單、快捷。

　　(3)審計程序

　　風險導向審計強調對風險因素進行全方位分析,有利于提高審計效率。一是在審計計劃階段強調對各個風險因素的全方位綜合分析,依此制定的審計計劃更適合于每個具體審計業(yè)務,也就能更能有效地指導具體審計業(yè)務的實施;二是在審計測試階段,強調審計風險模型的運用,使審計測試范圍的確定建立在更加科學和客觀的基礎上。這不僅為審計工作效率的迸一步提高創(chuàng)造了條件,也減少了審計人員主觀判斷的成分,使審計工作質量得到強有力的保證;三是從審計計劃到審計報告的各個階段都加大了分析性測試技術的運用,極大地提高了審計工作效率,節(jié)約了審計資源。

　　二、石化上市公司投資項目管理應用風險導向審計的建議

　　本文重點從石化上市公司內部審計實踐出發(fā),系統(tǒng)分析風險導向審計在石化上市公司投資項目管理審計中應用實例。

　　1、管理模式

　　石化上市公司項目管理的原則是在項目經(jīng)理責任制的基礎上實行建設項目的全過程、全方位的管理。全過程是指自編制項目建議書立項開始至工程項目竣工驗收。全方位管理是指對工程項目的投資、質量、工期、經(jīng)濟和技術指標實行全面的目標控制。而石化上市公司投資項目管理由于權力分散已經(jīng)失去了項目經(jīng)理責任制的基礎。沒有以項目經(jīng)理責任制為基礎的項目管理是誰都管但是誰都不全管。為此建議以基建工程部為基礎成立項目建設管理中心,直接管理各項目組,賦予其適當?shù)墓芾頇嘞?該機構在油氣田業(yè)務發(fā)展計劃的控制下,在項目經(jīng)理任命和人事安排權限不變的前提下,就石化開發(fā)項目工期、質量、費用控制目標的實現(xiàn)向石化分公司負責,統(tǒng)一協(xié)調管理石化建設的所有項目自設計階段至驗交階段的全過程、全方位管理。其優(yōu)點是加強了各部門之間的橫向聯(lián)系,組織方式靈活,具有較大的機動性和適應性,有利于內部資源的優(yōu)化配置。

　　2、管理制度

　　當前由于油田地質情況的變化在一定程度上導致了建設規(guī)模的大規(guī)模的調整,但從內部控制的環(huán)節(jié)上講,我國很多石化上市公司都沒有制定出一個關于地質方案變化和建設規(guī)劃調整的審查審批制度和流程,致使在項目控制鏈條中斷開了重要的一環(huán),使得項目控制體系不能夠閉合,直接影響到項目管理目標控制的效果。如對于在項目建設過程中需要新增的生產(chǎn)急需項目,規(guī)劃計劃部門限定50萬元以上的有規(guī)劃計劃部門審批,50萬元以上的項目由規(guī)劃計劃本部初審后報分部總經(jīng)理辦公會審定,僅此一條籠統(tǒng)的規(guī)定難以涵蓋項目建設過程中設計變更、現(xiàn)場簽證、外協(xié)費用等紛雜的增加費用的內容,更何況此條規(guī)定在實際操作過程中根本就沒有發(fā)揮其應有的對投資控制的約束作用。因此建石化上市公司應盡快制定出項目建設規(guī)模和方案調整的相關制度,使這一對項目控制起決定作用的環(huán)節(jié)在操作上有章可循。

　　3、計劃管理和財務監(jiān)督

　　當前石化上市公司現(xiàn)行的項目計劃管理體制是一種無奈的跟著地質變化而變化的被動式的計劃控制,甚至是一種行政控制,而現(xiàn)行的財務監(jiān)督機制是一種事后白勺費用清理和歸納入賬的做賬行為,對項目實施過程沒有進行實時監(jiān)督,會計機構的負責人沒有參與項目管理工作,以至于出現(xiàn)財務監(jiān)督空檔的局面,兩者都沒有發(fā)揮其應有的在項目建設過程中對項目投資進行動態(tài)管理的職能。要有效地控制項目投資,將經(jīng)濟和技術相結合是控制項目費用最有效的手段。在石化上市公司投資項目建設過程中二者的結合尤為重要,應當通過技術比較、經(jīng)濟分析和效果評價來正確處理技術先進與經(jīng)濟合理兩者之間的對立統(tǒng)一關系,力求在技術先進條件下經(jīng)濟合理,在經(jīng)濟合理基礎上技術先進,從而把控制工程項目費用的觀念和手段滲透到工程建設各階段之中。

　　4、管理業(yè)務流程

　　在經(jīng)濟控制體系中,為保證控制的效果所必須采取的控制措施是制定相關業(yè)務的管理流程,以通過程序化的制度和操作方式來保證控制體系的功能,從而達到宏觀控制、微觀調整的投資控制作用。主要的業(yè)務流程包括概預算審查流程、項目變更審查流程、工程結算審查流程等。一是概預算審查流程。根據(jù)石化上市公司投資項目管理相關規(guī)定,明確工程造價管理要貫穿于項目可行性研究、投資估算、初步設計概算、施工圖預算和竣工決算的全過程。通過實施動態(tài)管理,在保證項目功能的前提下,合理確定和有效控制工程造價,提高項目建設效益。在風險導向審計上, 石化上市公司在概預算管理上應做的是按照基本建設程序的要求,程序化、制度化的運作,使項目管理各個控制環(huán)節(jié)均發(fā)揮其應有的作用就能起到控制投資的作用。而造價部門正在調整的流程作為一種過渡模式是可用的,但不應成為一種長期固定的概預算管理程序因為項目計劃需要在該流程運行結束后才能確立,這將嚴重影響項目計劃的時效性,從而導致項目計劃滯后。二是項目變更審查流程。項目的變更可能是地質方案變化引起,也可能是項目經(jīng)理部對項目使用功能不滿所引起,或者是計劃設計方案不完善引起變更。不論是哪一種原因引起的變更對項且管理來講都是需要嚴格管理和控制的。項目的變更越早,損失就會越小;變更越遲,控制的難度就越大,損失也就越大。因此必須建立一套較為完整的項目變更控制程序。以將因變更而引起的項目目標控制風險降到最低。在此流程中關鍵控制環(huán)節(jié)是開發(fā)方案和地面方案調整的程序以及設備材料超出概算指標的審批,該流程已經(jīng)制定出相應的規(guī)定和限額劃分,具體的限額標準可以在運行的過程中進行調整。這將有力地保證關鍵控制環(huán)節(jié)的制度健全性和遵循性,從而使項目施工過程得到有效的控制。三是工程結算審查程序?，F(xiàn)行的工程結算程序是施工單位編制施工預算、項目經(jīng)理部初審、基建工程部復審、審計部終審。這一程序基本能滿足項目管理的要求,但是在運行中存在弊端需要改進,主要反映在結算審查過程中各級審查部門對工程結算的審查明細均相互保密,致使審查信息無法相互溝通。為此,審計組建議結合新的項目管理組織形式對業(yè)務流程舉行調整,以規(guī)范工程結算程序,使審查過程透明。

　　總之,在建立以市場經(jīng)濟為導向的現(xiàn)代化、科學化的企業(yè)管理的要求之下,借鑒西方內部審計先進理論和技術是中國內部審計未來的必然選擇。應該在內部審計出發(fā)點及關注核心、職能、內部審計人員勝任能力等方面借鑒其先進理念,并且充分發(fā)揮內部審計在石化上市公司治理及內部控制中的作用,從而促進公司的可持續(xù)發(fā)展。

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