淺析注冊會計師風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/h1>

來源: 不詳 編輯： 2010/02/24 09:21:52　　字體：大 小

　　摘要：隨著經(jīng)濟(jì)化的發(fā)展趨勢不斷加強，社會上注冊會計師的訴訟案件也越來越多，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪窃谶@樣的環(huán)境下誕生。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢蕴岣吖ぷ髻|(zhì)量、降低審計風(fēng)險，是現(xiàn)代社會注冊會計師針對審計問題卓有成效的解決方法，并且在我國推行的步驟也在不斷加大。本文就是針對注冊會計師風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牟糠譁\論。

　　關(guān)鍵詞：注冊會計師,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?運用推廣

　　0 引言

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，受到了會計行業(yè)內(nèi)外的重點關(guān)注。中國注冊會計師協(xié)會根據(jù)國際審計準(zhǔn)則的最新發(fā)展，在2005年正式發(fā)布了已修訂的新審計風(fēng)險準(zhǔn)則，同時，國際審計準(zhǔn)則委員會和中國注冊會計師協(xié)會對這一準(zhǔn)則的聯(lián)合推行，確定了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖饔煤偷匚弧ｏL(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍亲詴嫀煂徲嬆Ｊ降谋厝贿x擇，并且它適應(yīng)審計環(huán)境變化、審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)及審計工作的客觀要求。

　　1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛樾屡d的審計方法，要求注冊會計師做到對被審計單位的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對。計劃和實施審計工作的中心是由內(nèi)控測試到風(fēng)險評估的轉(zhuǎn)變，從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜陨韥砜?，具有以下幾個方面的特點：

　　1.1 對內(nèi)部控制運用全面。在制度基礎(chǔ)審計中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕紤]控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序等三個因素，同時也可擴展到五個因素：控制環(huán)境、管理部門的風(fēng)險評價、會計信息與傳遞系統(tǒng)、控制行為和監(jiān)督。由于內(nèi)容的擴展，內(nèi)部控制制度在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较卵葑優(yōu)閮?nèi)部控制結(jié)構(gòu)，這相對于原來的系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬛豢紤]內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制進(jìn)步了很多。

　　1.2 以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校燥L(fēng)險為導(dǎo)向，可以影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)整體為重點，綜合分析評價企業(yè)經(jīng)營所處的內(nèi)外環(huán)境，根據(jù)評價結(jié)果確定審計水平，最終目的是要將審計風(fēng)險控制在社會可接受的水平以下。

　　1.3 全面的考慮風(fēng)險因素。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谫~戶余額和財務(wù)報表兩個層次分別評估，注冊會計師在各個審計階段分別評估賬表項目的期望審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。隨著審計工作的深入，注冊會計師在各個階段針對不同風(fēng)險要素做分別側(cè)重的評價，這樣審計人員所能夠獲得的與風(fēng)險要素相關(guān)的信息就非常多，使對風(fēng)險要素水平的評價也更加準(zhǔn)確和客觀。

　　1.4 在每個階段都用風(fēng)險審計模型做出對策。注冊會計師在各個審計階段，都分別以審計風(fēng)險為模型，分析評價各自的期望審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上做出決策，全面的控制審計風(fēng)險。

　　2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用及問題

　　審計風(fēng)險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導(dǎo)致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。注冊會計師以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進(jìn)行審計，在優(yōu)化公司治理框架的前提下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計、運行、評價、改進(jìn)四個環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機制，強調(diào)高級領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任，關(guān)注對全部風(fēng)險的評估。在現(xiàn)階段運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校嬖谝韵聨c問題：

　　2.1 注冊會計師的素質(zhì)問題。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍怯梅治鲂詼y試程序作為主要的獲取審計證據(jù)手段，這就要求注冊會計師具有很高的自身素質(zhì)。在數(shù)理統(tǒng)計廣泛運用的前提下，為了使運用分析性測試程序具有合理性和可驗證性，要求根據(jù)數(shù)理統(tǒng)計估算出可接受的風(fēng)險水平，達(dá)到相應(yīng)規(guī)模的審計證據(jù)。而在我國，還有很多的注冊會計師不具備這一能力。

　　2.2 政府監(jiān)管及執(zhí)法問題。各級政府的監(jiān)管部門，在對會計事務(wù)所審計質(zhì)量的檢查中，往往最關(guān)注的就是審計過程中是否執(zhí)行了所要求的全部常規(guī)審計程序，而在審計失敗事故的檢查處理中，更是判定注冊會計師審計責(zé)任的重要方面。但是這種只重視審計程序的形式化的檢查方法，必然會制約到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降拈_展。

　　2.3 審計程序軟件的開發(fā)。我國的大部分注冊會計師都缺少大量的審計程序軟件，數(shù)據(jù)電子化程度不夠，導(dǎo)致注冊會計師在審計過程中不能直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析，并依據(jù)軟件構(gòu)建模型，從而經(jīng)過電腦自行檢查和核對，這就使審計工作的效率在很大的程度上減緩，阻礙了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降陌l(fā)展。

　　2.4 成本的增加。實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，注冊會計師所關(guān)注的范圍也將必然擴大，而程度的加深就導(dǎo)致工作時間和審計成本的隨之增加，然而在激烈化的行業(yè)競爭中，這些成本并不能增加到業(yè)務(wù)收費中，這就形成了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用的實際性問題。

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍亲詴嫀煴苊怙L(fēng)險的一種有效手段，在實際運用中國外已經(jīng)有了成熟的前例，而在我國這一理念還不是十分成熟，中天勤會計師事務(wù)所出現(xiàn)的問題就是因為沒有采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，這證明了我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€不全面，缺乏很多因素，實際推廣中也不完善。

　　3 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷耐茝V

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍沁m應(yīng)審計環(huán)境變化、審計準(zhǔn)則的有效方法，我國注冊會計師按目前的職業(yè)水準(zhǔn)和審計環(huán)境，可以從以下幾個方面進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷耐茝V運用：

　　3.1 加強風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?。我國的審計?zhǔn)則是借鑒國際慣例，并在這個基礎(chǔ)之上制定的，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵贫然A(chǔ)審計的發(fā)展，系統(tǒng)化的分析和評價，較之過去的制度基礎(chǔ)審計有很大的進(jìn)步。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠^念中，是客觀評價被審計單位的內(nèi)外環(huán)境、制度，并對發(fā)現(xiàn)的會計報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險進(jìn)行賬項審計，從而控制風(fēng)險，節(jié)約審計成本，是一種行之有效的手段，值得大為推廣，經(jīng)濟(jì)全球化也要求我們隨之進(jìn)行審計理念的進(jìn)一步加強和學(xué)習(xí)。

　　3.2 健全法律制度。我國很多的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髦校驗榉芍贫鹊牟唤∪a(chǎn)生的審計事故已經(jīng)出現(xiàn)過不少。注冊會計師是當(dāng)前會計、審計制度執(zhí)行的法律主體，現(xiàn)有的《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》等大都是以行政責(zé)任為主，刑事責(zé)任和民事責(zé)任輔助，這樣就導(dǎo)致很多的注冊會計師違法行為不斷發(fā)生。健全法律制度，提高注冊會計師的法律風(fēng)險意識，從而可以減免由此發(fā)生的審計事故。

　　3.3 提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)。注冊會計師執(zhí)行獨立審計鑒證職能時，必須要了解顧客所在行業(yè)以及相關(guān)單位包括行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和行業(yè)政策等知識結(jié)構(gòu)的情況。同時，注冊會計師隊伍的優(yōu)化組合要加強，原有的會計師事務(wù)所單一型的財務(wù)人員結(jié)構(gòu)要改變，法律、工程技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)信息等一些非審計人員也要加強。審計工作是一項復(fù)雜的專業(yè)化工作，注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和各項知識的鞏固，可以加大工作的質(zhì)量和效率，并且可以在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分組工作，固定每個組對一種行業(yè)的審計工作。

　　3.4 加強風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木W(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤?，提高了審計工作的效率，網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)也要隨之加強。注冊會計師在進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，要面對大量的數(shù)據(jù)收集和整理，沒有良好的信息化系統(tǒng)，審計工作的效率也會隨之降低。加強與社會的信息共享，可以減短收集資料的時間，加快工作效率，同時，會計事務(wù)所自身也要建立龐大的數(shù)據(jù)庫，分類別、行業(yè)來收集、存儲資料信息，方便以后的工作。

　　3.5 政府加大對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆龀?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鳛樾屡d的一種審計方法，它的優(yōu)勢也非常明顯，政府加大對其的扶持力度，盡快的推進(jìn)我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，從而實現(xiàn)這一優(yōu)勢審計方法。

　　4 總結(jié)

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新型的、多維的審計模式，它以審計風(fēng)險理論作為基礎(chǔ)，高質(zhì)量、低風(fēng)險地完成審計任務(wù)，達(dá)到設(shè)定的審計目標(biāo)。我國的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€不完善，需要在以后的實踐工作中不斷地補充完善，不斷的提升審計工作效率和其準(zhǔn)確性。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]葉陳剛，孔慧平.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用探析[J].中國注冊會計師.2008.（5）.

　　[2]中國注冊會計師協(xié)會.中國注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則[M].北京：中國財經(jīng)出版社.2006.

　　[3]王詠梅，吳建友.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展及運用研究[J].會計研究.2006.（7）.

　　[4]成琪.引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍欠駮砀叱杀綶J].財會時報.2003.（9）.

【我要糾錯】 責(zé)任編輯：冠

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