【摘要】與傳統(tǒng)的風險導向審計技術不同，戰(zhàn)略系統(tǒng)基礎審計風險模型將系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論更廣泛的導入到現(xiàn)代風險導向審計方法體系之中。這種創(chuàng)新的審計模式，具有審計視角前瞻性；審計技術多元化以及審計程序系統(tǒng)性等核心優(yōu)勢。

　　【關鍵詞】戰(zhàn)略系統(tǒng)；審計風險模型；風險導向

　　1戰(zhàn)略系統(tǒng)視角下審計風險模式的內涵

　　戰(zhàn)略系統(tǒng)風險審計模式（Strategic-Systems Risk-based Audit Approach Model），又被稱為現(xiàn)代風險導向審計技術。它以審計理論、系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論為指導，通過“自上而下”和“自下而上”相結合審計思路完成審計工作。試圖從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“經營風險透視—業(yè)績評價一一會計報表剩余風險分析—實質性測試的時間、范圍和性質的確定”的思路，將被審計客戶會計報表重大錯報風險與企業(yè)經營風險分析緊密結合起來。這種全新的模式定義審計風險模型為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。其中重大錯報風險（Risk of Material Misstatement）是指會計報表審計存在錯報的可能性，它包括兩個層次：會計報表整體層次（Overall Financial Statement Level）和認定層次（Assertion Level）。會計報表整體層次風險主要指戰(zhàn)略經營風險。戰(zhàn)略經營風險是會計報表整體不能反映企業(yè)經營實際情況的風險。這種風險主要源于企業(yè)客觀存在的經營風險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構交易。會計報表層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關，并與會計報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定，但難以限于某類交易、賬戶余額、列報與披露的具體認定。把戰(zhàn)略風險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。

　　認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統(tǒng)的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經濟交易的事項本身的性質和復雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當局局部和個別人員舞弊。新的審計風險模型是隨著審計環(huán)境和審計實踐的發(fā)展應運而生的，更符合審計的實際工作情況，有利于注冊會計師執(zhí)行風險評估程序。

　　2戰(zhàn)略系統(tǒng)視角下審計風險模式的核心優(yōu)勢

　　傳統(tǒng)的風險導向審計不是一種新的審計方式，它只是將審計風險模型應用于制度基礎審計之中，并以此指導審計工作進行審計風險控制；現(xiàn)代風險導向審計是一種全新的審計方式，它是審計技術方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，在此基礎上的審計風險模型有以下核心優(yōu)勢：

　　2.1審計視角的前瞻性

　　戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎審計模式（Strategic-System Risk-oriented Audit Approach Model），是種廣元化的風險控制技術，而傳統(tǒng)的風險導向審計技術是種狹義的“會計視角”（Accounting Lens）。新的審計視野由以往關注內部控制和具體認定層次風險擴大到歷史沿革、公司治理結構、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)環(huán)境等宏觀方面，從企業(yè)的經營戰(zhàn)略分析入手，將被審計單位的環(huán)境因素與重大錯報風險聯(lián)系起來，要求審計師應該從更高視角去審視被審計客戶的經營風險，從源頭上尋找滋生會計舞弊的種種跡象，最大限度地識別被審計客戶會計報表中的重大錯報問題。

　　戰(zhàn)略系統(tǒng)視角審計風險模型的假設前提是：如果被審計客戶的戰(zhàn)略制定與實施中存在問題，或者是經營環(huán)存在漏洞，在激烈的市場競爭環(huán)境下，其經營業(yè)績很可能下滑。面對嚴格的市場監(jiān)管和社會公眾的合理預期，被審計客戶的管理高層為了能夠瞞天過海，往往會最大限度地掩飾其不利的經營問題。在這種情形之下，獨立審計師所面臨的審計風險是很高的，而戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎審計模式它試圖從企業(yè)經營風險的分析入手，全面剖析被審計客戶可能存在的各種問題，可以抓住問題的實質與關鍵所在，從而可以避免審計人員均衡用力而整日操勞于無效率的賬表審計之中。

　　2.2審計技術的多元性

　　與傳統(tǒng)風險導向審計技術不同，戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎審計模式它不僅注重傳統(tǒng)的審計技術，而且注重全新的審計技術。雖然傳統(tǒng)的風險導向審計也采用分析性復核程序，但它往往只注重與企業(yè)會計報表相關的財務指標分析，而很少進行非財務指標分析，因此，傳統(tǒng)風險導向審計技術無論從深度上，還是廣度上，均劣于現(xiàn)代風險導向審計技術。戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎審計模式的優(yōu)勢在于：

　?。?）戰(zhàn)略問題分析技術。戰(zhàn)略分析主要是客戶外部環(huán)境和內部條件分析，獨立審計師可以采用四個環(huán)境因素（PEST）分析技術和波特（PORTER）分析技術，對客戶的戰(zhàn)略風險進行綜合評估，形成對行業(yè)利潤的合理預期；

　?。?）經營風險分析技術。獨立審計師可以采用價值鏈（VCA）分析技術、波士頓（BCG）分析技術和機會、威脅、優(yōu)勢與劣勢（SWOT）分析技術，對客戶的經營業(yè)績形成合理預期；

　　（3）業(yè)績評價技術。獨立審計師可以采用平衡積分卡（BSC）和標桿管（Benchmarking）分析技術，對客戶的經營業(yè)績進行總體評估；

　　2.3審計資源的效率性

　　戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎審計模式的主要價值在于提高獨立審計師發(fā)現(xiàn)被審計客戶會計報表中存在的重大錯報行為，其基本內核是要將獨立審計師的主要精力放在高風險領域。獨立審計師的精力是有限的，他們不可能對被審計客戶的所有賬表資料進行逐一地審核，況且即使這樣，獨立審計師也有可能發(fā)現(xiàn)不了會計報表中的問題。獨立審計師只能做到合理的預計和確信，而不應該對會計報表的真實性做出絕對的保證。而現(xiàn)代風險審計模式的基本思路將獨立審計師所關注的問題前移，試圖在增加經營戰(zhàn)略風險分析的成本同減少實質性測試的程序的成本之間進行權衡。究竟何種效果最佳，還有待于進一步的實證檢驗。但是有一點可以肯定，戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎審計模式可以幫助獨立審計師在制定審計戰(zhàn)略之前合理評估被審計客戶的經營風險，將審計精力分配到高風險環(huán)節(jié)，提高審計資源的效率。由此可見，戰(zhàn)略系統(tǒng)風險審計基礎模式它要求獨立審計師全面提升專業(yè)勝任能力，密切的關注客戶的經營風險，做到審計資源的有效整合，以提高獨立審計師的價值。

　　參考文獻：

　　[1]張龍平，聶曼曼，試論新風險模型的理論進步與運用，審計研究，2005.

　　[2]胡春元，風險基礎審計，東北財經大學出版社，2001年