［摘 要］政府投資項目存在一些比較嚴(yán)重的問題，加強(qiáng)對政府投資項目的審計監(jiān)督勢在必行。政府投資項目審計質(zhì)量不容樂觀，本文對提高政府投資項目審計質(zhì)量提出了自己的建議。

　　［關(guān)鍵詞］政府投資項目,審計質(zhì)量,審計專業(yè)局,全過程審計,中介機(jī)構(gòu)審計

　　政府投資項目，指的是各級政府使用本級財政性資金所進(jìn)行的固定資產(chǎn)投資建設(shè)項目，一般多為基礎(chǔ)性、公益性建設(shè)項目，在國民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用越來越重要。本文從提高政府投資項目質(zhì)量的必要性入手，針對政府投資項目審計質(zhì)量現(xiàn)狀，提出提高政府投資項目審計質(zhì)量的幾點建議。

　　一、加強(qiáng)對政府投資項目的審計監(jiān)督勢在必行

　　政府投資項目存在以下幾個比較嚴(yán)重的問題：（1）由于政府投資項目資金往往無償撥付和使用，對自行擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、增加建設(shè)內(nèi)容等現(xiàn)象缺乏有效的外在管理和制約措施。（2）超計劃投資現(xiàn)象比較嚴(yán)重。不少項目“概算超估算、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算”，工期一再推遲，不僅影響投資效益，困擾社會事業(yè)發(fā)展，而且容易滋生腐敗，損害政府投資項目在公眾中的形象。（3）政府投資項目沒有一個科學(xué)的決策程序，“邊勘察、邊設(shè)計、邊施工”的“三邊”現(xiàn)象比較普遍。（4）在招投標(biāo)環(huán)節(jié)暗箱操作，或明或暗地要求中標(biāo)者在工程建設(shè)中購買、使用指定的設(shè)備。再加上不規(guī)范的招投標(biāo)行為，很容易導(dǎo)致政府權(quán)力部門化、部門權(quán)力個人化。（5）竣工決算、產(chǎn)權(quán)登記和資產(chǎn)移交情況較差。

　　如何規(guī)范政府投資行為，近年來成為社會關(guān)注的熱點，加強(qiáng)對政府投資項目的審計監(jiān)督勢在必行。

　　二、政府投資項目審計質(zhì)量亟待提高

　　1． 對政府投資項目的審計多是事后審計，不容易發(fā)現(xiàn)問題

　　目前開展的政府投資項目審計大多是事后某一方面的靜態(tài)審計，所起的作用不夠全面，主要起揭露和監(jiān)督作用，對建設(shè)過程中已經(jīng)造成的損失浪費，只能是“秋后算賬”。如何將審計監(jiān)督的關(guān)口前移，將事后審計向事前、事中轉(zhuǎn)移，提高審計質(zhì)量，是政府投資項目審計值得研究和探討的問題。

　　2． 社會中介機(jī)構(gòu)審計質(zhì)量良莠不齊

　　政府投資項目除審計局進(jìn)行竣工決算審計外，其他都是由社會中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審計。而現(xiàn)實的情況是社會中介機(jī)構(gòu)審計質(zhì)量良莠不齊，有些審計機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，有的甚至違規(guī)操作，不顧工程的實際情況弄虛作假，致使最終審計報告反映的工程造價水分很大。

　　3. 缺乏審計責(zé)任追究制度

　　目前基層審計機(jī)關(guān)的審計質(zhì)量責(zé)任制度尚不健全，在一定程度上也影響到了審計質(zhì)量的提高。審計責(zé)任追究制度往往也是現(xiàn)實中最薄弱的一環(huán)，有的責(zé)任追究制度泛泛而論，責(zé)任主體不明確；有的甚至根本沒有建立責(zé)任追究制度；還有的有制度而沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行。其結(jié)果是審計人員責(zé)任意識不強(qiáng)，導(dǎo)致在審計工作中審計人員的不規(guī)范行為時有發(fā)生，而一旦報告中出現(xiàn)審計過錯，也難以確定審計責(zé)任的具體環(huán)節(jié)，責(zé)任也無法落實到人，結(jié)果不了了之，形成非良性循環(huán)。

　　三、提高政府投資項目審計質(zhì)量的建議

　?。ㄒ唬┡鷾?zhǔn)組建政府投資項目審計專業(yè)局

　　為了加大投資管理體制改革，真正建立長效的具有約束力的監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)投資管理，在市審計局成立直屬市政府的政府投資項目專業(yè)審計局，獨立負(fù)責(zé)政府投資項目全過程的跟蹤執(zhí)法審計，統(tǒng)一對政府投資項目的施工預(yù)算、工程決算，招投標(biāo)及項目竣工后的國有資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督。專業(yè)局為副局級事業(yè)單位，屬審計局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，經(jīng)費由財政單列。審計專業(yè)局人員通過向社會公開招聘，選調(diào)專業(yè)性強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的工作人員，以加強(qiáng)政府投資項目的審計力量，保障政府投資項目審計的工作質(zhì)量。

　　為了保證審計專業(yè)局對政府投資項目審計的質(zhì)量，筆者認(rèn)為要做到以下兩點：

　　1. 創(chuàng)新政府投資項目審計制度。以行政規(guī)章的方式明確規(guī)定必須加強(qiáng)對政府投資項目的審計監(jiān)管。應(yīng)規(guī)定審計中心機(jī)構(gòu)職能、審計范圍、審計內(nèi)容、審計監(jiān)管程序及審計人員的權(quán)利義務(wù)和投資項目法人違規(guī)違紀(jì)行為應(yīng)負(fù)法律責(zé)任等。對政府投資項目立項計劃、建設(shè)管理、監(jiān)督管理等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范。

　　2．審計人員深入施工現(xiàn)場，寓監(jiān)管于服務(wù)之中。審計組定期派員參加建設(shè)工程例會，定期踏勘施工現(xiàn)場，掌握情況，工地上出現(xiàn)問題，隨叫隨到，使項目的招投標(biāo)管理和造價控制較規(guī)范地運作，從而有力地保證常規(guī)建設(shè)項目能保質(zhì)保量地按期建成并投入使用。

　?。ǘφ顿Y項目的審計應(yīng)實施全過程審計

　　政府投資項目是各級政府為了改善投資環(huán)境，實施經(jīng)濟(jì)、社會可持續(xù)發(fā)展而進(jìn)行的直接投資。近年來，各級政府投資支出占財政支出的比例越來越大，如何運用好財政資金，確保建設(shè)項目質(zhì)量，避免國有資金損失浪費，以取得良好的經(jīng)濟(jì)和社會效益，對政府投資項目進(jìn)行全過程審計監(jiān)督就顯得尤為重要。

　　對所有政府投資項目從施工圖預(yù)算到竣工決算實行全過程跟蹤審計，包括以施工圖預(yù)算為核心的事前審計、以工程結(jié)算為主要內(nèi)容的期中審計、以項目決算為基礎(chǔ)的竣工決算審計，不斷拓寬政府投資項目審計領(lǐng)域，提高投資審計質(zhì)量。

　　筆者認(rèn)為保證實施全過程審計，應(yīng)該做到以下幾個方面：

　?。?）要做好全過程審計的制度保證。在安排投資審計年度項目計劃時，要把財政性資金投入數(shù)額較多的政府投資項目從計劃立項開始就應(yīng)列為投資審計的重點，政府規(guī)定的重點投資項目未進(jìn)行開工前審計不得擅自開工，未經(jīng)竣工決算審計有關(guān)部門不能批復(fù)項目決算和全額撥付資金。計劃、財政、建設(shè)、土地等有關(guān)部門，應(yīng)在各自職責(zé)范圍內(nèi)支持審計機(jī)關(guān)作好政府重點投資項目的全過程審計監(jiān)督。目前，不少省、市政府已根據(jù)《審計法》等相繼出臺了有關(guān)政府投資項目的審計監(jiān)督辦法或條例，提供了全過程審計監(jiān)督的制度保證。

　　 （2）要從審計力量、審計經(jīng)費上給予保證。對政府投資項目進(jìn)行全過程審計監(jiān)督涉及的情況比較復(fù)雜，審計機(jī)關(guān)一般會受審計人力資源所限，勝任能力較差。一方面可成立專門的基建審計機(jī)構(gòu)，解決人員緊張的局面；另一方面應(yīng)更多地采用目前流行的做法，即審計機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)參與相關(guān)事項的查證，并對其審計質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，財政部門應(yīng)對所需經(jīng)費予以保證。

　?。?）要加強(qiáng)審計質(zhì)量重要環(huán)節(jié)的控制。包括：對符合條件的建設(shè)工程資料要統(tǒng)一編號、登記臺賬，便于制定審計計劃；對項目預(yù)概算執(zhí)行情況審計要以審計調(diào)查為主，結(jié)合階段審計或不定期審計進(jìn)行；堅持統(tǒng)一辦理，加強(qiáng)委托管理，自始至終密切配合和監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)的委托審計，嚴(yán)把審計質(zhì)量關(guān)；全過程審計仍應(yīng)作為第三者參與，不能干涉建設(shè)、施工單位的日常工作及施工管理；要科學(xué)、合理地使用建審軟件，確?；▽徲嫷母咝?，高質(zhì)量；建設(shè)單位、施工單位與審計部門共同在審計定案三算單上簽字蓋章，對審計事實共同負(fù)責(zé)；要認(rèn)真總結(jié)全過程跟蹤審計工作方式方法的改進(jìn)問題，審計中的技術(shù)問題等，減少審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

　　（三）聘請中介機(jī)構(gòu)審計，解決審計機(jī)關(guān)人員少、政府投資項目多的矛盾

　　1． 對中介機(jī)構(gòu)實行招標(biāo)準(zhǔn)入機(jī)制

　　審計機(jī)關(guān)組織協(xié)調(diào)、全面把關(guān)，對中介機(jī)構(gòu)實行招標(biāo)準(zhǔn)入機(jī)制，加強(qiáng)考核監(jiān)督。市審計局組織實施政府投資項目中介參審資格評審工作，對力量、信譽(yù)、質(zhì)量等方面均較好的社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行準(zhǔn)入資格的考核評定。社會中介機(jī)構(gòu)參與政府投資項目準(zhǔn)入資格評審工作由監(jiān)察、審計、財政、建設(shè)等部門組成的評審小組進(jìn)行考核評定。入圍的社會中介機(jī)構(gòu)應(yīng)是具備一定資格、配有一定數(shù)量專業(yè)技術(shù)人員、社會信譽(yù)好、審核質(zhì)量高的單位。社會中介的參審，可以有效緩解政府投資項目審計任務(wù)重而力量明顯不足的突出矛盾，有利于加快政府投資項目審計工作進(jìn)度，提高審計工作效率。

　　2． 采取措施強(qiáng)化政府投資項目委托審計質(zhì)量控制

　　一是明確委托主體。針對一些建設(shè)單位擅自將政府投資的建設(shè)項目委托給中介機(jī)構(gòu)審計、審計質(zhì)量缺乏有效監(jiān)督的問題，明確規(guī)定審計局為審計委托主體，建設(shè)單位不得自行委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程結(jié)算審計，規(guī)范政府投資建設(shè)項目委托審計程序。

　　二是制定《政府投資建設(shè)項目委托審計質(zhì)量控制辦法》控制委托審計質(zhì)量。為加強(qiáng)委托審計質(zhì)量控制，應(yīng)出臺《辦法》，對委托審計的項目立項、委托范圍、中介機(jī)構(gòu)的選定、委托審計工作程序、審計質(zhì)量監(jiān)督檢查標(biāo)準(zhǔn)等，進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，從而使委托審計有章可循。

　　三是簽訂《建設(shè)工程結(jié)算審計委托合同》明確委托審計責(zé)任。對每一委托審計事項都與社會中介機(jī)構(gòu)簽訂《合同》，明確委托審計事項、審計內(nèi)容、審計時限、審計要求、審計標(biāo)準(zhǔn)及甲乙雙方的義務(wù)、權(quán)利、責(zé)任。在簽訂《合同》的同時，約定廉潔從審責(zé)任，對違反廉潔要求行為作約束和處理規(guī)定。

　　四是實行財政集中支付統(tǒng)一委托審計收費辦法。為保證政府投資項目委托審計結(jié)果的客觀公正，實行社會中介機(jī)構(gòu)審計費用由財政集中支付方式，避免因利益關(guān)系影響社會中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)獨立性。

　　五是加強(qiáng)委托審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查。審計局采取不少于20%的比例抽查審計的方式，對中介機(jī)構(gòu)的審計結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督檢查，主要核對合同條款、檢查隱蔽驗收記錄、落實設(shè)計變更鑒證、按圖核實工程數(shù)量、核實單價、檢查各項費用的計取等。對于中介機(jī)構(gòu)審計結(jié)果誤差較大、問題較多的，審計局有權(quán)單方面解除合同，審計結(jié)果不予采納，審計費用不予支付，今后不再委托其進(jìn)行政府投資建設(shè)項目的審計。

　?。ㄋ模┙⒑吐鋵崒徲嬝?zé)任評估及追究制度

　　為了把審計質(zhì)量控制制度落到實處，必須建立一套嚴(yán)格的監(jiān)督約束機(jī)制。根據(jù)審計署6號令的指示，建立審計責(zé)任評估和追究制度，對審計人員進(jìn)行約束。局機(jī)關(guān)應(yīng)建立審計項目質(zhì)量檢查組，負(fù)責(zé)評估和追究審計項目質(zhì)量責(zé)任。每年對被評為優(yōu)秀審計項目的科室給予通報表揚(yáng)，對參加審計項目的有關(guān)人員給予獎勵，并優(yōu)先取得評優(yōu)、晉級資格，對違反審計項目質(zhì)量控制規(guī)定行為的，根據(jù)輕重程度，對責(zé)任人給予嚴(yán)肅處理，年終取消晉升資格。實行一環(huán)扣一環(huán)的責(zé)任評估及責(zé)任追究制度，提高審計質(zhì)量。