隨著計算機技術(shù)飛速發(fā)展及其應(yīng)用領(lǐng)域的擴大，特別是計算機網(wǎng)絡(luò)和Internet的發(fā)展，基于計算機網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)的信息管理系統(tǒng)、應(yīng)用系統(tǒng)得到了突飛猛進的發(fā)展。在國內(nèi)，各企事業(yè)單位，不論其規(guī)模大小、行業(yè)類別，都離不開對信息系統(tǒng)的使用，如：財務(wù)管理系統(tǒng)、進銷存管理系統(tǒng)及人事管理系統(tǒng)等。信息系統(tǒng)是否能夠保護資產(chǎn)的安全、是否能夠維護數(shù)據(jù)的完整、是否能夠有效地實現(xiàn)既定的目標(biāo)、是否能夠使資源得到高效地使用等等對企事業(yè)單位而言就顯得非常的重要，信息系統(tǒng)審計應(yīng)運而生。本文擬就信息系統(tǒng)審計程序和審計內(nèi)容談些粗淺的看法。

　　一、信息系統(tǒng)審計程序

　　審計程序一般可分為四個階段，即準(zhǔn)備階段、實施階段、審計結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。信息系統(tǒng)審計也可分為這四個階段，同時結(jié)合自身的特殊要求，運用本身特有的方法，對信息系統(tǒng)進行評價。

　?。ㄒ唬?zhǔn)備階段

　　在此階段主要是初步調(diào)查被審計單位信息系統(tǒng)的基本狀況，并擬定科學(xué)合理的計劃。一般應(yīng)包括以下主要工作：

　　1.調(diào)查了解被審計單位信息系統(tǒng)的基本情況，如信息系統(tǒng)的硬件配置，系統(tǒng)軟件的選用，應(yīng)用軟件的范圍，網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等，調(diào)查完成后將審前調(diào)查情況記錄下來。

　　2.提前三天送達審計通知書，要求被審計單位對所提供資料的真實性、完整性作出書面承諾，明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。

　　3.初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，以便確定符合性測試的范圍和重點。

　　4.確定審計重要性、確定審計范圍。

　　5.分析審計風(fēng)險。

　　6.制定審計實施方案。在審計實施方案中除了對時間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面作出安排以外，還要合理確定符合性測試、實質(zhì)性測試的時間和范圍，以及測試時的審計方法和測試數(shù)據(jù)。

　　在安排利用計算機輔助審計時，還需列出所選用的通用軟件或?qū)Ｓ密浖?。對于?fù)雜的信息系統(tǒng)，也可聘請專家，但必須明確審計人員的責(zé)任。

　?。ǘ嵤╇A段

　　實施階段是審計工作的核心，也是信息系統(tǒng)審計的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點、步驟、方法，進行取證、評價，綜合審計證據(jù)，借以形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見。實施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個方面的內(nèi)容：

　　1.符合性測試。進行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差，不值得審計人員信賴，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測試，而直接進行實質(zhì)性測試并加大實質(zhì)性測試的樣本量。在信息系統(tǒng)的符合性測試項目中，主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整，計算機處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高，則應(yīng)對該系統(tǒng)給予較高的信賴，在實質(zhì)性測試時，就可以相應(yīng)地減少實質(zhì)性測試的樣本量。由于我國的信息系統(tǒng)審計剛起步，還沒有相應(yīng)的法律法規(guī)，相應(yīng)的具體審計準(zhǔn)則也沒有出臺，所以目前情況下，可暫時以財政部頒發(fā)的有關(guān)會計電算化的工作規(guī)范、條例、辦法等作為參照，并以此作為符合性測試的主要內(nèi)容。

　　2.實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計單位信息系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定。進行實質(zhì)性測試須依賴于符合性測試的結(jié)果，如果符合性測試結(jié)果得出的審計風(fēng)險偏高，而且被審計單位有利用信息系統(tǒng)進行舞弊的動機與可能，并且被審計單位又不能提供完整的會計文字資料，此時審計人員應(yīng)考慮對會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。進行實質(zhì)性測試時，可考慮采用通過計算機和利用計算機進行審計的方法，具體包括：

　?、?ldquo;測試數(shù)據(jù)法”，就是將測試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計人員進行手工核算和被審計單位信息系統(tǒng)進行處理，比較處理結(jié)果，作出評價；

　?、?ldquo;受控處理法”，就是選擇被審計單位一定時期（最好是12月份）實際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由審計人員和會計電算化系統(tǒng)同時處理，比較結(jié)果，作出評價。

　　3.利用輔助審計軟件直接審查信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計人員可利用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)軟件（AO）直接對數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，數(shù)據(jù)查詢，抽樣審計，查賬，賬務(wù)分析等測試，得出結(jié)論，作出評價。

　?。ㄈ徲嫿Y(jié)論和執(zhí)行階段

　　審計人員對信息系統(tǒng)進行符合性測試和實質(zhì)性測試后，整理審計工作底稿，編制審計報告時，除對被審單位會計報表的合理性、公允性發(fā)表意見，作出審計結(jié)論外，還要對被審單位信息系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進行評價，并提出改進意見。

　　審計報告完成后，先要征求被審單位的意見，并報送審計機關(guān)和有關(guān)部門。審計報告一經(jīng)審定，所作的審計結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。

　?。ㄋ模┊愖h和復(fù)審階段

　　被審單位對審計結(jié)論和決定若有異議，可提出復(fù)審要求，審計部門可組織復(fù)審并作出復(fù)審結(jié)論和決定。特別是被審單位信息系統(tǒng)有了新的改進時，還需組織后續(xù)審計。

　　二、信息系統(tǒng)的審計內(nèi)容

　　信息系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)不同，它是由會計數(shù)據(jù)體系，計算機硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護人員組成，所以信息系統(tǒng)的審計內(nèi)容與手工會計系統(tǒng)也存在著較大的差別。信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容：

　?。ㄒ唬π畔⑾到y(tǒng)的內(nèi)部控制的審計

　　一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保信息系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等。另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護資產(chǎn)的完整性，通過以上兩方面的評價，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。

　?。ǘπ畔⑾到y(tǒng)的處理和控制功能的審計，也可稱為對信息系統(tǒng)程序的審計

　　信息系統(tǒng)的核心就是會計軟件，會計軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了信息系統(tǒng)整體水平的高低，在這部分里主要審計會計軟件程序?qū)?shù)據(jù)進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。

　?。ㄈπ畔⑾到y(tǒng)的處理對象即會計數(shù)據(jù)的審計

　　會計數(shù)據(jù)處理的真實性、正確性、可靠性，直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性，所以這一部分的審計是至關(guān)重要的，審計人員可采用抽查原始憑證與機內(nèi)憑證相對比，抽查打印日記帳和機內(nèi)日記帳相核對等方法，同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計，從而降低審計風(fēng)險。

　　（四）對信息系統(tǒng)開發(fā)質(zhì)量的審計

　　信息系統(tǒng)是一項系統(tǒng)工程，主要包括系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計、系統(tǒng)實施及系統(tǒng)維護等。信息系統(tǒng)的質(zhì)量、運行水平，一方面依賴于日常的管理和維護，但另一方面則取決于信息系統(tǒng)開發(fā)過程的質(zhì)量。一旦在開發(fā)過程中產(chǎn)生錯誤，則在系統(tǒng)運行后，將影響到會計數(shù)據(jù)的加工處理以及會計信息的真實可靠性。并且在運行后，對該錯誤進行修改也極其困難，所以，應(yīng)該也必須在系統(tǒng)開發(fā)過程中進行嚴(yán)格的審計保證其質(zhì)量，防止計算機舞弊，保證系統(tǒng)運行后的可靠性、效率性。

　　總的來看，隨著計算機技術(shù)及信息系統(tǒng)的快速發(fā)展，要努力提高審計人員的信息系統(tǒng)審計水平，同時要加快審計輔助軟件的引用和應(yīng)用，及時、準(zhǔn)確、全面地對企事業(yè)單位的信息系統(tǒng)作出審核和評價，幫助企事業(yè)單位更好地進行管理和經(jīng)營活動，使其得以良性運行和發(fā)展。