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企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的現(xiàn)狀及對(duì)策

來源: 郝艷敏 編輯: 2010/09/26 09:49:17  字體:

  摘要:企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)不同,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是按照一定的標(biāo)準(zhǔn),評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,對(duì)獨(dú)立機(jī)構(gòu)或單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的效益性進(jìn)行審查和分析,有針對(duì)性地提出措施和建議,促使單位改善管理,提高效益。本文從實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性入手,分析了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的現(xiàn)狀和不足,提出了完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的各項(xiàng)措施。

  經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是由審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員,依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn),運(yùn)用審計(jì)程序和方法對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率、效果進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、提出改進(jìn)建議。以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。簡(jiǎn)言之,是以“提高經(jīng)濟(jì)效益為直接目標(biāo)”的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。其審計(jì)的主要對(duì)象是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能取得的經(jīng)濟(jì)效果或效率,它通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果、基本建設(shè)效果和行政事業(yè)單位資金使用效果的審查,評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的高低、經(jīng)營(yíng)情況的好壞,并進(jìn)一步發(fā)掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力和途徑。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不僅是國(guó)家審計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo),更重要的是,它是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)和日常工作的內(nèi)容。

  一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性

  (一)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的任務(wù)不僅與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)一致,而且充分體現(xiàn)了審計(jì)資源在企業(yè)生存發(fā)展中的重要作用

  長(zhǎng)期以來,我國(guó)生產(chǎn)力水平低下,經(jīng)營(yíng)管理落后,損失浪費(fèi)驚人,各地區(qū)、各單位、各部門普遍存在經(jīng)濟(jì)效益不高的現(xiàn)象。要改變這種局面,除了重視科學(xué)技術(shù)外,就是要加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)營(yíng)管理水平,挖掘企業(yè)潛力,提高經(jīng)濟(jì)效益。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),通過對(duì)管理效能和經(jīng)營(yíng)決策的評(píng)審,可以完善經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié),樹立“人人講效益、事事講效益”的管理意識(shí),保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有較高的效益。

  (二)隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化,企業(yè)審計(jì)任務(wù)也發(fā)生了巨大的變化,審計(jì)職能由查錯(cuò)防弊向防護(hù)性和建設(shè)性轉(zhuǎn)變,以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

  這就要求企業(yè)整合現(xiàn)有資源,控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)作為企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保駕護(hù)航的手段,必須圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略核心開展。

  二、我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的現(xiàn)狀

  我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的提出與實(shí)施,與真正的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還相差甚遠(yuǎn),具體表現(xiàn)在:

  (一)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不足

  經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在不斷取得新進(jìn)展的同時(shí)。也暴露出一些問題。特別是一些思想認(rèn)識(shí)上的混亂現(xiàn)象。以及由此導(dǎo)致的工作上的種種偏差,應(yīng)引起我們的高度重視。

  (二)開展效益審計(jì),內(nèi)部審計(jì)比國(guó)家審計(jì)更有優(yōu)勢(shì),內(nèi)審對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度和經(jīng)營(yíng)狀況較為了解

  然而。內(nèi)審在實(shí)際開展效益審計(jì)工作時(shí)卻有許多不盡人意的地方。1領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足。他們可以隨意撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu)、精簡(jiǎn)內(nèi)審人員,從而出現(xiàn)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)撤并或?qū)?nèi)部審計(jì)人員精簡(jiǎn)并入財(cái)務(wù)部門或從財(cái)務(wù)部門中分離出內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的情況,這使得許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)勢(shì)單力薄,很難發(fā)揮作用。2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位不明確,獨(dú)立性差。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的,內(nèi)部審計(jì)受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo),僅僅強(qiáng)調(diào)它與被審的其它職能部門相對(duì)獨(dú)立,對(duì)效益審計(jì)來說還很不夠。最起碼在人員的配備使用上就有很大的隨意性,這就使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員有很大的波動(dòng)性,對(duì)本單位的效益監(jiān)控可能出現(xiàn)斷檔、間歇。3企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)無(wú)固定標(biāo)準(zhǔn)。由于各企業(yè)的具體情況不同,在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí),所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同,具有很大的彈性。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言,其運(yùn)用過程和要求也是有區(qū)別的。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)因事、困地而不同,這給審計(jì)工作形成很大發(fā)展空間的同時(shí),客觀上也造成了標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)彈性化、人為化的問題。

  三、完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的措施

  (一)以人為本,轉(zhuǎn)變觀念

  審計(jì)人員在開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作時(shí),應(yīng)將“查問題、追責(zé)任”的監(jiān)督觀念轉(zhuǎn)變到“提建議、找措施”的服務(wù)觀念上來。一方面,審計(jì)人員特別是審計(jì)負(fù)責(zé)人要轉(zhuǎn)換觀念,深入認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是查找、分析問題,提出對(duì)策和建議,促進(jìn)企業(yè)正常運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)效益的提高;另一方面,在深入進(jìn)行理論探討的基礎(chǔ)上,要有意識(shí)地在實(shí)際審計(jì)工作中不斷總結(jié)整理,探索和尋求經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的新經(jīng)驗(yàn)和新方法,通過從審計(jì)實(shí)踐中提煉理論,再利用創(chuàng)新的理論指導(dǎo)實(shí)踐。

  (二)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)理論研究,提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)技術(shù)水平

  大多數(shù)審計(jì)人員最初都是作為會(huì)計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)的,大部分時(shí)間都花在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上。但是,必須看到,效益審計(jì)人員所扮演的新角色是作為高層管理當(dāng)局的助手。因此,內(nèi)部審計(jì)人員不能將自己局限于會(huì)計(jì)核算中。如果效益審計(jì)人員的組成和知識(shí)層次單一。則不能適應(yīng)效益審計(jì)的要求。因此,效益審計(jì)需要復(fù)合型的審計(jì)隊(duì)伍,不是僅具有某些職業(yè)條件的人員。這就說明,雖然會(huì)計(jì)師有足夠的資格在效益審計(jì)隊(duì)伍中擔(dān)任重要角色,但僅有會(huì)計(jì)師是不夠的,同時(shí),還需要精通其他學(xué)科知識(shí)的人員,這是有效實(shí)施效益審計(jì)所必需的。這就要求企業(yè)推行內(nèi)部審計(jì)人員持證上崗制度和后續(xù)教育制度,積極探索、建立注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師制度。通過各種有效途徑和方式對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)和技能培訓(xùn),以提高審計(jì)人員的素質(zhì)。

  (三)重視經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法

  在具體的審計(jì)工作中,由于不同行業(yè)、不同部門、不同領(lǐng)域的特點(diǎn)不盡相同,因此要確保審計(jì)效果,就要注重審計(jì)方法的創(chuàng)新。1 制定周密細(xì)致、目標(biāo)明確的審計(jì)方案。側(cè)重于經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性,三者必須統(tǒng)籌兼顧,選準(zhǔn)切入點(diǎn),依此來確定具體的審計(jì)目標(biāo)、范圍及重點(diǎn)。2要注重審時(shí)調(diào)查,要充分利用財(cái)務(wù)收支審計(jì),查明審計(jì)事項(xiàng)真相。只有在收集、了解和把握各方面資料的情況下,才能對(duì)審計(jì)結(jié)果作出科學(xué)的分析、衡量、評(píng)價(jià),特別是涉及到的很多非數(shù)量因素的問題,都需要在審計(jì)調(diào)查中完成。3 重視綜合分析。不能僅僅就數(shù)查數(shù),更主要的是要運(yùn)用各種數(shù)據(jù)和這些數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果進(jìn)行比較分析,從中找出規(guī)律性的東西,以便發(fā)現(xiàn)問題、揭露矛盾,找出產(chǎn)生問題的原因,提出解決問題、處理問題的辦法和建議,并要及時(shí)反饋給決策部門,促進(jìn)有關(guān)部門及時(shí)整改,糾正決策執(zhí)行中的一些偏差,使效益問題落到實(shí)處。4 要積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)效益審計(jì)中涉及數(shù)據(jù)模型、統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)學(xué)分析等,運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì),可以提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量,深化審計(jì)成果,有效整合審計(jì)資源,滿足效益審計(jì)的需要。

  (四)建立有效的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

  企業(yè)效益審計(jì)不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益從總體上做出評(píng)價(jià),還要深入分析其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各方面和各環(huán)節(jié),找出影響其效益的主要因素和改善經(jīng)營(yíng)管理、提高效益的方法和途徑。因此,企業(yè)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也應(yīng)相應(yīng)地分為綜合效益指標(biāo)和單項(xiàng)效益指標(biāo)兩大類。綜合效益指標(biāo)主要由凈資產(chǎn)收益率和社會(huì)貢獻(xiàn)率組成。凈資產(chǎn)收益率是從投資者獲取凈利潤(rùn)的角度對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià);社會(huì)貢獻(xiàn)率是評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)用全部資產(chǎn)為國(guó)家、社會(huì)創(chuàng)造或支付價(jià)值能力的指標(biāo),從企業(yè)向社會(huì)所作的貢獻(xiàn)角度評(píng)價(jià)企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。綜合性指標(biāo)是多種因素、多種措施共同作用的結(jié)果,審計(jì)時(shí)從各個(gè)因素中找出主要原因,有助于審計(jì)人員從總體上把握被審計(jì)單位的效益狀況和發(fā)展?jié)摿?,為進(jìn)一步的審查分析提供思路和導(dǎo)向。單項(xiàng)效益指標(biāo)對(duì)構(gòu)成綜合效益的各個(gè)主要方面進(jìn)行分項(xiàng)評(píng)價(jià),分析某項(xiàng)資源的利用情況,或某一工作的效率、效果,以便有針對(duì)性地提出相應(yīng)意見與建議,深入挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力。包括反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的效益指標(biāo)——銷售利潤(rùn)率;反映財(cái)務(wù)管理狀況的效益指標(biāo)——資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資本保值增值率;反映投資與研發(fā)狀況的效益指標(biāo)一投資報(bào)酬率、科技進(jìn)步對(duì)凈利率增長(zhǎng)量的貢獻(xiàn);反映人力資源狀況的效益指標(biāo)——全員勞動(dòng)生產(chǎn)率、人力資源價(jià)值率。

  總之,在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展過程中,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)同其他事物一樣,也面臨各種各樣的挑戰(zhàn)、機(jī)遇。要積極開展調(diào)查研究,切實(shí)鼓勵(lì)思想創(chuàng)新,使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)取得更大、更快的發(fā)展。

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