【摘要】隨著市場競爭的日益激烈,越來越多的企業(yè)將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù),同時委托外部機(jī)構(gòu)代理經(jīng)營管理中的部分職能。內(nèi)部審計外部化作為企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的一個新動向,是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果。作為知識領(lǐng)域的前沿陣地,高等院校應(yīng)該積極地從理論上探索內(nèi)部審計外部化所面臨的問題和必要條件,在實踐中不斷探索適合我國企業(yè)的內(nèi)部審計外部化形式,更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)監(jiān)管中的作用。

　　【關(guān)鍵詞】高等院校 內(nèi)部審計 外部化

　　2008年一場金融危機(jī)席卷了整個世界,經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷惡化。隨著市場競爭的加劇,越來越多的企業(yè)將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù),同時委托外部機(jī)構(gòu)代理經(jīng)營管理中的部分職能。內(nèi)部審計外部化作為企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的一個新動向,是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果。高等院校是培養(yǎng)人才、科研攻關(guān)的重要基地,對國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展起著人力和科技支持作用。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,高校與單位經(jīng)濟(jì)協(xié)作活動的日益增多,其辦學(xué)和科研經(jīng)費正在迅速增加。在高校改革和發(fā)展的新形式下,高校內(nèi)部審計工作面臨的任務(wù)更加繁重,而現(xiàn)有的審計力量相對薄弱,因此必須認(rèn)真應(yīng)對,以開創(chuàng)高校內(nèi)部審計工作的新局面。

　　1 內(nèi)部審計外部化的概述

　　1999年6月,在加拿大的魁北克市,由120多個國家參加的國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)理事會一致同意通過了一項內(nèi)部審計的新定義。新的內(nèi)部審計定義為:內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改進(jìn)風(fēng)險管理的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。該定義與IIA在1990年《關(guān)于內(nèi)部審計職責(zé)的聲明》中內(nèi)部審計的定義存在著兩個重大的差別:一是新定義增加了內(nèi)部審計具有“保證”和“咨詢”的作用,這就反映了現(xiàn)代內(nèi)部審計活動已經(jīng)擴(kuò)大了它的范疇;二是新定義中去掉了“在組織內(nèi)部”一詞。這就表明內(nèi)部審計不再是一種組織內(nèi)部的自檢活動,組織可以充分利用“外部資源”履行內(nèi)部審計的職能,即可以實行內(nèi)部審計外部化。這種變化說明,內(nèi)部審計的主體可以是組織內(nèi)部的一個職能部門,也可以不是組織內(nèi)部的一個職能部門,內(nèi)部審計的主體可以由第三方對內(nèi)部審計工作進(jìn)行投標(biāo),以獲得對組織的內(nèi)部進(jìn)行審計的權(quán)利。

　　2 高校內(nèi)部審計外部化的意義

　　2.1 有助于增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性,保證內(nèi)部審計工作的權(quán)威性

　　內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為高校的一個職能部門,其基本的職能就是監(jiān)督,但內(nèi)部審計的監(jiān)督職能又往往因為受到學(xué)校管理層的干預(yù)而失效,使內(nèi)部審計不能公允地評價高校經(jīng)營管理水平。同時,高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)名義上是與其他職能部門相對獨立,但實際上卻與其他職能部門的人員有著千絲萬縷的聯(lián)系,因此獨立性在開展工作時是無法得到保障的。如果將內(nèi)部審計工作委托給會計師事務(wù)所,由注冊會計師根據(jù)與高校簽定的合同開展內(nèi)部審計,他們雖然也需要與高校的相關(guān)人員進(jìn)行溝通,但只是因為開展工作的需要,沒有附帶任何感情色彩和經(jīng)濟(jì)上的利害關(guān)系,這就使得審計人員能夠毫無顧忌地指出管理活動及內(nèi)部控制存在的漏洞,從而提供更具獨立性和客觀性的評價結(jié)果。同時會計師事務(wù)所有一套保證審計準(zhǔn)則受到遵循的機(jī)制,促使注冊會計師在提供內(nèi)部審計服務(wù)時遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn),從而確保了審計工作的質(zhì)量。

　　2.2 有助于降低審計風(fēng)險,節(jié)約內(nèi)部審計費用

　　隨著市場環(huán)境的變化和競爭的日益激烈,傳統(tǒng)的內(nèi)部審計的職能已經(jīng)不能滿足高校建立科學(xué)管理機(jī)制的需要。因此,為適應(yīng)高校管理的需要,內(nèi)部審計必須不斷擴(kuò)充其職能,逐漸向風(fēng)險管理和管理咨詢拓展。而風(fēng)險管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融、會計、市場、計算機(jī)等方面的專業(yè)人士來共同完成。如果借助于外部注冊會計師來滿足這方面的需要,在一定程度上可以節(jié)約成本,提高工作效率。如果高校聘請注冊會計師充任管理審計師,他可以根據(jù)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的需要,利用其分支機(jī)構(gòu)和固有渠道,合理地配置資源,避免了內(nèi)部審計人員的重復(fù)勞動,節(jié)省審計成本。再者,注冊會計師對一個組織同時進(jìn)行財務(wù)審計和內(nèi)部管理審計,可以形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制,從而降低審計風(fēng)險。另一方面,內(nèi)部審計外部化可以節(jié)約內(nèi)部審計費用。內(nèi)部審計費用是內(nèi)部審計人員全面履行職責(zé)過程中所支出的費用,包括開展業(yè)務(wù)活動的公用經(jīng)費和內(nèi)部審計人員經(jīng)費兩部分。若自己設(shè)立內(nèi)部審計部門,需要支付員工薪金、培訓(xùn)費和管理費用。如果從外部聘請人員承擔(dān)內(nèi)部審計工作,則不僅可以節(jié)省設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和培訓(xùn)內(nèi)部審計人員的費用,在不進(jìn)行內(nèi)部審計時便不必支付內(nèi)部審計人員的工資和福利費等,這就降低了學(xué)校的成本支出。

　　2.3 有助于社會資源的優(yōu)化配置

　　內(nèi)部審計對高校來講并不像生產(chǎn)經(jīng)營那樣是一種經(jīng)常行為,在高校管理需要的時候,從外部聘請注冊會計師對其進(jìn)行內(nèi)部審計并提出報告,能夠使社會人力資源得到充分的利用。因為注冊會計師遠(yuǎn)比高校內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化,而且在對不同類型的組織提供服務(wù)的過程中積累了豐富的經(jīng)驗,這是一種十分難得的社會資源。高校完全可以利用這些人才的知識而不必再去培養(yǎng)自己的內(nèi)審人員,減少管理成本。內(nèi)部審計外部化還能充分利用公共信息資源,將一些組織的先進(jìn)經(jīng)驗介紹給高校管理層,避免高校在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下由于過長的適應(yīng)期所帶來的額外開支。

　　3 如何推進(jìn)內(nèi)部審計工作外部化

　　在我國高校領(lǐng)域,內(nèi)部審計工作雖然在某些方面依靠外部審計,但內(nèi)審職能主要還是靠內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來承擔(dān)。內(nèi)部審計外部化作為理論界的一個新生事物,在西方等發(fā)達(dá)國家已經(jīng)開始實踐并迅速發(fā)展,它的存在給現(xiàn)有的內(nèi)部審計工作帶來了一些新的理念、新的方法,給高等教育體制改革帶來了新的思維方式。

　　3.1 高等院校實行內(nèi)部審計工作外部化需要考慮成本與效益原則

　　3.1.1 內(nèi)部審計工作外部化特別適用于有房屋基建和大型維修項目的高校。如果高校在幾年中僅有為數(shù)不多的房屋建設(shè)項目,若配備工程造價審計人員進(jìn)行審計,在工程建設(shè)期間支付的審計費用可能會低于聘請外部審計人員所需費用。但工程完工后,工程審計人員如不具備其他方面的審計知識,在其他審計工作中發(fā)揮不了作用,而高校仍需為其支付各種費用;同時內(nèi)審人員具有的專業(yè)知識一般會低于外部專業(yè)審計人員。因此,在保證審計質(zhì)量的前提下,聘請注冊會計師比高校自身配備工程造價審計人員明顯降低成本費用。

　　3.1.2 在新設(shè)立、新升格的高校和原來沒有設(shè)立審計機(jī)構(gòu)及審計人員素質(zhì)偏低的高職院?？蓛?yōu)先考慮采用內(nèi)部審計工作外部化,這樣能盡快改變這些高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不健全、工作不到位的現(xiàn)狀,較大幅度地提高這些學(xué)校的審計工作水平。

　　3.1.3 內(nèi)部審計工作外部化適用于高校所屬的經(jīng)營單位或已經(jīng)實行企業(yè)化管理的實體較多的學(xué)校。因為這些經(jīng)營單位或?qū)嶓w分別執(zhí)行不同行業(yè)的會計制度和采用不同形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,對其審計工作量大、技術(shù)要求高,依靠高?，F(xiàn)有內(nèi)部審計人員很難全面完成審計任務(wù)。

　　3.1.4 內(nèi)部審計工作外部化適用于現(xiàn)代化教育集團(tuán)及教育資源共享的大學(xué)城的內(nèi)部審計。內(nèi)部審計在現(xiàn)代化教育集團(tuán)的管理中有著不可替代的作用,為保證審計工作的權(quán)威性和獨立性,聘請外部審計人員配合集團(tuán)人員加強(qiáng)對所屬單位的財務(wù)審計和下屬教育單位負(fù)責(zé)人的離任審計,可以保證審計工作質(zhì)量,提高集團(tuán)內(nèi)部審計工作的權(quán)威性。

　　3.2 強(qiáng)化內(nèi)部審計工作,健全科學(xué)管理機(jī)制,還要從自身作起,才能達(dá)到審計工作目的

　　3.2.1 要順應(yīng)時代潮流,積極推動內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新。內(nèi)部審計工作開展20多年來,積累了許多寶貴的經(jīng)驗,其中重要的一條就是在創(chuàng)新中謀發(fā)展,在發(fā)展中探索創(chuàng)新。實踐證明,高校內(nèi)部審計工作必須要有創(chuàng)新精神,沒有創(chuàng)新,內(nèi)部審計工作就會陷入停滯和僵化。當(dāng)前內(nèi)審工作的創(chuàng)新,應(yīng)著重在以下方面下工夫:第一、創(chuàng)新工作理念。要提升內(nèi)審工作的前瞻性,樹立“防范勝于糾正”的理念,問題發(fā)生后再審計,雖然可以達(dá)到找出原因、分清責(zé)任、采取措施的目的,但造成的損失和影響是無法挽回的;第二、要創(chuàng)新工作目標(biāo),不斷拓展審計領(lǐng)域。內(nèi)審工作目標(biāo)應(yīng)放在促進(jìn)部門與單位提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益上來,目的就是通過加強(qiáng)管理提高經(jīng)濟(jì)效益;第三、要創(chuàng)新工作手段。隨著信息技術(shù)的普及,經(jīng)濟(jì)犯罪手段也越來越隱蔽,方法也越來越巧妙,這些都給內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。面對新的挑戰(zhàn),客觀上要求內(nèi)部審計工作必須不斷創(chuàng)新工作手段。

　　3.2.2 要繼續(xù)深化高校內(nèi)部審計體制改革。要以內(nèi)部審計創(chuàng)新為動力,全面加強(qiáng)高校內(nèi)部審計思想、制度、作風(fēng)建設(shè)。正確處理內(nèi)部審計的內(nèi)外關(guān)系,建立“權(quán)責(zé)明確、運轉(zhuǎn)靈活、服務(wù)高效”的內(nèi)部審計體制和機(jī)制。內(nèi)部審計一定要眼睛向內(nèi),真正成為本單位、本部門自我約束和加強(qiáng)管理的工具,并且按照這一要求積極研究探討教育內(nèi)部審計體制改革,理順關(guān)系,完善機(jī)制,保證內(nèi)部審計健康有序發(fā)展。

　　3.2.3 要緊緊把握好高校內(nèi)審工作的質(zhì)量。作為高校建立科學(xué)管理機(jī)制的重要一環(huán),內(nèi)審工作只有不斷提高質(zhì)量,才能更有效地發(fā)揮內(nèi)審作用,實現(xiàn)顯性與隱性價值。首先要在加強(qiáng)審計綜合分析,使審計成果成為決策的依據(jù)上下工夫;其次要重視未曾涉及到的重要領(lǐng)域,主動探索經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)營管理的規(guī)律和特點,把審計監(jiān)督職能與服務(wù)職能結(jié)合起來;第三要把事前、事中和事后審計結(jié)合起來,實現(xiàn)以事后審計向事前、事中審計的轉(zhuǎn)變,將查錯防弊與效益、效率、效果審計結(jié)合起來,實現(xiàn)向績效審計的轉(zhuǎn)變,爭取審計工作每年都有提高。

　　3.2.4 要注重高校內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)的更新,提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)審計隊伍建設(shè),是落實審計制度、促進(jìn)審計工作持續(xù)開展和實現(xiàn)審計目標(biāo)的關(guān)鍵。高校有著得天獨厚的學(xué)習(xí)與工作環(huán)境,廣大高校內(nèi)部審計工作人員要積極參加注冊內(nèi)部審計師的考試,使自己加快更新知識結(jié)構(gòu)的步伐,為高校內(nèi)部管理工作提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。

　　4 結(jié)束語

　　在西方發(fā)達(dá)國家紛紛開展內(nèi)部審計外部化的形式下,我國應(yīng)該積極地從理論上探索內(nèi)部審計外部化所面臨的問題和必要的條件,在實踐中不斷探索適合我國高等院校內(nèi)部審計的外部化形式,以更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在高校監(jiān)管中的作用。高等院校內(nèi)部審計不論采取什么樣的形式,其最終目的都是為了更好地改善內(nèi)部審計職能,更好地為學(xué)校服務(wù)。在市場經(jīng)濟(jì)一體化的形式下,內(nèi)部審計已經(jīng)不再隱蔽于組織內(nèi)部這把大傘下,它正面臨市場化的挑戰(zhàn)?？梢灶A(yù)見,市場化必將給內(nèi)部審計職業(yè)帶來更廣闊的天地,內(nèi)部審計外部化將會是我國內(nèi)部審計發(fā)展的新方向。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1] 肖章大.高校內(nèi)部審計工作存在的問題及對策.管理科學(xué)文摘.2005,9.

　　[2] 丁有根.高校審計工作之我見.池州師專學(xué)報.2005,10.

　　[3] 楊榮美.內(nèi)部審計職業(yè)界面臨的挑戰(zhàn)和機(jī)遇.財會研究.2006,2.

　　[4] 黎瑛.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的新態(tài)勢.財經(jīng)論叢.2005,7.

　　[5] 孫燕東,趙卓.淺談內(nèi)部審計外部化的可行性.北方經(jīng)貿(mào).2004,6.