摘要：以往的工程造價(jià)審計(jì)，都是在工程完工后進(jìn)行的，屬于事后審計(jì)。在這種審計(jì)模式下，出現(xiàn)了審計(jì)滯后性嚴(yán)重、審計(jì)難度大、審計(jì)監(jiān)督權(quán)力發(fā)揮的空間小、審計(jì)結(jié)果缺少法律支持等問(wèn)題。如何有效的解決這些矛盾，筆者認(rèn)為關(guān)鍵就是要充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督職能，加強(qiáng)工程造價(jià)的事前、事中控制，改變舊的審計(jì)模式，大力發(fā)展工程造價(jià)跟蹤審計(jì)。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)模式；工程造價(jià)；跟蹤審計(jì)

　　現(xiàn)階段，我局實(shí)施的工程造價(jià)審計(jì)項(xiàng)目都是對(duì)一些已完工的建設(shè)項(xiàng)目。其中，大部分項(xiàng)目已經(jīng)經(jīng)過(guò)了財(cái)政的委托審核。這樣，送到審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)的項(xiàng)目的工程造價(jià)款也已經(jīng)基本付清，有些項(xiàng)目甚至已被建設(shè)單位使用了好幾年。由于審計(jì)實(shí)施時(shí)間的嚴(yán)重滯后，不但給我們的取證帶來(lái)困難，而且有些施工單位已經(jīng)拿走了全部款項(xiàng)，對(duì)審計(jì)工作極不配合，甚至連一些建設(shè)單位也不理解審計(jì)工作，認(rèn)為審計(jì)就是在找他們的麻煩，給審計(jì)工作帶來(lái)了很大的難度。另外，事后審計(jì)讓審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督權(quán)力陷入了一個(gè)尷尬的地位。建設(shè)項(xiàng)目的工程造價(jià)產(chǎn)生的雙方是建設(shè)單位與施工單位，它們之間的協(xié)議、約定等法律文件是受?chē)?guó)家合同法保護(hù)的。而審計(jì)機(jī)關(guān)只有對(duì)屬于國(guó)家性質(zhì)的建設(shè)單位的行為具有監(jiān)督權(quán)力，卻不能隨意推翻建設(shè)單位與施工單位已簽訂的協(xié)議、約定等法律文件，即使這些協(xié)議、約定存在極大的不合理性。因此，事后審計(jì)制約了審計(jì)機(jī)關(guān)的最有力的監(jiān)督利器，把自己的弱點(diǎn)完全暴露在合同法面前。

　　而且這些問(wèn)題已經(jīng)嚴(yán)重影響了建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)的發(fā)展，如何有效的解決這些矛盾，變的迫在眉睫。通過(guò)近幾年的審計(jì)工作，筆者認(rèn)為關(guān)鍵就是要充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督權(quán)力，加強(qiáng)工程造價(jià)的事前、事中控制，改變舊

　　的審計(jì)模式，大力發(fā)展工程造價(jià)跟蹤審計(jì)。

　　一、跟蹤審計(jì)的法律依據(jù)與概念

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)署令》第3號(hào)第二十三條規(guī)定，對(duì)財(cái)政性資金投入較大或者關(guān)系國(guó)計(jì)民生的國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

　　所謂的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)就是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，根據(jù)黨和國(guó)家在一定時(shí)期頒發(fā)的方針政策、法律法規(guī)；和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程或重點(diǎn)環(huán)節(jié)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及與之相聯(lián)系的各項(xiàng)工作進(jìn)行及時(shí)的審查、監(jiān)督。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)摒棄了以往的以事后審計(jì)為主的審計(jì)模式，強(qiáng)調(diào)事先的預(yù)防和控制，克服了事后監(jiān)督的局限性，是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展的必然選擇。

　　二、基層審計(jì)機(jī)關(guān)的現(xiàn)狀

　　目前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)從事工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的人員少，每年的審計(jì)任務(wù)繁重，難以滿(mǎn)足跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性、長(zhǎng)期性和大量性。

　　三、全面跟蹤審計(jì)的局限性

　　全面跟蹤審計(jì)的成本大、風(fēng)險(xiǎn)大，審計(jì)效益不高。跟蹤審計(jì)與以往的審計(jì)模式在審計(jì)的對(duì)象、范圍、內(nèi)容和環(huán)境上都有了很大的變化，也就是它的這種廣泛性、全面性、過(guò)程性，決定了開(kāi)展跟蹤審計(jì)的成本相對(duì)于以往的常規(guī)審計(jì)模式要高的多，而且其中一些審計(jì)內(nèi)容由于受審計(jì)人員的精力、技術(shù)限制，變得風(fēng)險(xiǎn)大、成效低。

　　既然基層審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施跟蹤審計(jì)有這么多困難，那么是不是基層審計(jì)機(jī)關(guān)就沒(méi)辦法實(shí)施跟蹤審計(jì)了嗎？答案是否定的，我們完全可以把跟蹤審計(jì)簡(jiǎn)易化，抓住目前建設(shè)建設(shè)項(xiàng)目比較突出的矛盾，針對(duì)這些矛盾，制定審計(jì)目標(biāo)，實(shí)施簡(jiǎn)易化的跟蹤審計(jì)方案。

　　根據(jù)我縣建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況，現(xiàn)階段比較突出的問(wèn)題，就是部門(mén)對(duì)建設(shè)單位在造價(jià)控制方面的監(jiān)管力度不足，造成部分建設(shè)單位在簽訂一些合同與文件時(shí)，未從國(guó)家、政府的利益出發(fā)，而給國(guó)家資金造成了損失。監(jiān)理單位與施工單位在工程造價(jià)簽證方面缺少誠(chéng)信，隨意計(jì)量，虛報(bào)、多計(jì)、重復(fù)簽證工程量的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。因此，我們?cè)诮ㄔO(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)中，可以根據(jù)實(shí)際情況，摒棄全面的跟蹤審計(jì)，單單以工程造價(jià)審計(jì)為主要內(nèi)容。這樣，不但解決了我們的人員少、跟蹤審計(jì)成本大、風(fēng)險(xiǎn)大的問(wèn)題，而且在節(jié)約國(guó)家建設(shè)資金方面能夠取得較大的審計(jì)效益。

　　四、如何實(shí)施工程造價(jià)的跟蹤審計(jì)

　　1、審查招標(biāo)工程量清單的合理性

　　現(xiàn)在，工程招投標(biāo)都是采用工程量清單報(bào)價(jià)。建設(shè)單位或受委托的中介機(jī)構(gòu)在編制清單時(shí)合不合理，將會(huì)對(duì)項(xiàng)目的造價(jià)產(chǎn)生很大的影響。例如，我縣新城的幾條道路項(xiàng)目的土石方工程，實(shí)際必須采用機(jī)械開(kāi)挖，但中介機(jī)構(gòu)在編制工程量清單時(shí)卻要求投標(biāo)單位套用人工開(kāi)挖。由于中介機(jī)構(gòu)的這一疏忽，造成了建設(shè)單位在土石方上多付了幾十萬(wàn)元。另外，有些建設(shè)單位為了使自己的項(xiàng)目能夠被縣計(jì)委接受并立項(xiàng)，在編制標(biāo)底時(shí)故意減少規(guī)模、降低標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)果導(dǎo)致結(jié)算價(jià)是投標(biāo)價(jià)的好幾倍。例如，我縣某局辦公樓的裝修工程，投標(biāo)價(jià)40多萬(wàn)，經(jīng)中介審核后的結(jié)算價(jià)卻達(dá)到了170多萬(wàn)，整整超出了3倍多。

　　2、監(jiān)督施工合同、補(bǔ)充協(xié)議的簽訂

　　建設(shè)單位與施工單位在簽訂合同或補(bǔ)充協(xié)議時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)里面的條款的合理性進(jìn)行監(jiān)督，否則一旦到了合同簽訂后，米已成飯，一些不合理的條款將會(huì)給國(guó)家的建設(shè)資金造成流失。例如，我縣某局辦公樓的裝修工程，原招標(biāo)文件規(guī)定該工程設(shè)計(jì)變更新增項(xiàng)目（指工程量清單中未提供的項(xiàng)目?jī)?nèi)容）執(zhí)行94工程預(yù)算、費(fèi)用定額和文件規(guī)定的政策性文件，工程造價(jià)按上述規(guī)定計(jì)算后下降12％，但建設(shè)單位與施工單位在簽訂合同時(shí)，卻把下降12％改為了不下降。這一條款的更改，直接使該裝修工程增加了將近12％的造價(jià)。

　　3、監(jiān)督工程變更、材料更換情況，審核新增工程單價(jià)、材料單價(jià)，參加工程造價(jià)協(xié)調(diào)會(huì)議

　　一些施工單位為了能夠中標(biāo)，在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)往往把部分材料價(jià)格、分項(xiàng)工程單價(jià)壓的很低。等中標(biāo)后，在工程實(shí)施過(guò)程中，卻通過(guò)材料品牌或材質(zhì)變更、分項(xiàng)工程內(nèi)容變更等手段，把在投標(biāo)時(shí)的報(bào)價(jià)損失挽回回來(lái)。而通過(guò)跟蹤審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)就可以把一些不必要的工程變更、材料更換方案在實(shí)施前就提出審計(jì)意見(jiàn)；而對(duì)于一些的確需要變更的，通過(guò)審核其單價(jià)，就可以盡量防止施工單位脫離實(shí)際漫天要價(jià)。

　　4、監(jiān)督監(jiān)理單位簽證的聯(lián)系單，并實(shí)行聯(lián)系單備案制度

　　目前，監(jiān)理單位在工程中的口碑并不好，主要是由于他們?cè)谝酝墓こ坦芾磉^(guò)程中缺少責(zé)任心。在簽證一些聯(lián)系單時(shí)，對(duì)施工單位虛報(bào)、多計(jì)、重復(fù)報(bào)送的工程量沒(méi)有認(rèn)真審核；在簽證竣工圖時(shí)，沒(méi)有結(jié)合實(shí)際情況，隨意簽字等。這些行為給工程造價(jià)依據(jù)的真實(shí)性帶來(lái)了隱患，因而通過(guò)跟蹤審計(jì)監(jiān)督監(jiān)理單位的簽證變的尤其重要。而且實(shí)行聯(lián)系單備案制度，可以防止施工單位篡改聯(lián)系單或與其他單位合作隨意增減聯(lián)系單。

　　5、監(jiān)督竣工圖的繪制工作

　　目前，我縣工程竣工圖的繪制原則很不規(guī)范，有些就是拿施工圖當(dāng)竣工圖（在工程全部沒(méi)有變更的情況下是可以的）；有些雖然依據(jù)實(shí)際情況繪制的，但是變更的依據(jù)卻未注明；而有些甚至是工程量增加的圖上有反映，而原來(lái)工程量取消掉的卻不更改。監(jiān)理單位與建設(shè)單位對(duì)竣工圖的審核不夠嚴(yán)格，就給施工單位鉆了空子。因此，我認(rèn)為在工程結(jié)算前，繪制好完整、準(zhǔn)確、變更有據(jù)可依的竣工圖是非常有必要的。

　　其實(shí)，從舊的審計(jì)模式過(guò)渡到新的審計(jì)模式也需要天時(shí)、地利、人和，一蹴而就或廢而不行都是不可取的，而應(yīng)該要有循序漸進(jìn)的思想，使這種轉(zhuǎn)變步入良性循環(huán)。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]《中華人民共和國(guó)審計(jì)署令》第3號(hào)

　　[2]建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的局限性及對(duì)策 任延艷