摘要：以往的工程造價審計，都是在工程完工后進(jìn)行的，屬于事后審計。在這種審計模式下，出現(xiàn)了審計滯后性嚴(yán)重、審計難度大、審計監(jiān)督權(quán)力發(fā)揮的空間小、審計結(jié)果缺少法律支持等問題。如何有效的解決這些矛盾，筆者認(rèn)為關(guān)鍵就是要充分發(fā)揮審計機關(guān)的監(jiān)督職能，加強工程造價的事前、事中控制，改變舊的審計模式，大力發(fā)展工程造價跟蹤審計。

　　關(guān)鍵詞：審計模式；工程造價；跟蹤審計

　　現(xiàn)階段，我局實施的工程造價審計項目都是對一些已完工的建設(shè)項目。其中，大部分項目已經(jīng)經(jīng)過了財政的委托審核。這樣，送到審計機關(guān)實施審計的項目的工程造價款也已經(jīng)基本付清，有些項目甚至已被建設(shè)單位使用了好幾年。由于審計實施時間的嚴(yán)重滯后，不但給我們的取證帶來困難，而且有些施工單位已經(jīng)拿走了全部款項，對審計工作極不配合，甚至連一些建設(shè)單位也不理解審計工作，認(rèn)為審計就是在找他們的麻煩，給審計工作帶來了很大的難度。另外，事后審計讓審計機關(guān)的監(jiān)督權(quán)力陷入了一個尷尬的地位。建設(shè)項目的工程造價產(chǎn)生的雙方是建設(shè)單位與施工單位，它們之間的協(xié)議、約定等法律文件是受國家合同法保護(hù)的。而審計機關(guān)只有對屬于國家性質(zhì)的建設(shè)單位的行為具有監(jiān)督權(quán)力，卻不能隨意推翻建設(shè)單位與施工單位已簽訂的協(xié)議、約定等法律文件，即使這些協(xié)議、約定存在極大的不合理性。因此，事后審計制約了審計機關(guān)的最有力的監(jiān)督利器，把自己的弱點完全暴露在合同法面前。

　　而且這些問題已經(jīng)嚴(yán)重影響了建設(shè)項目工程造價審計的發(fā)展，如何有效的解決這些矛盾，變的迫在眉睫。通過近幾年的審計工作，筆者認(rèn)為關(guān)鍵就是要充分發(fā)揮審計機關(guān)的監(jiān)督權(quán)力，加強工程造價的事前、事中控制，改變舊

　　的審計模式，大力發(fā)展工程造價跟蹤審計。

　　一、跟蹤審計的法律依據(jù)與概念

　　根據(jù)《中華人民共和國審計署令》第3號第二十三條規(guī)定，對財政性資金投入較大或者關(guān)系國計民生的國家建設(shè)項目，審計機關(guān)可以對其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實施、竣工投產(chǎn)的全過程進(jìn)行跟蹤審計。

　　所謂的建設(shè)項目跟蹤審計就是指由獨立的審計機構(gòu)和審計人員，根據(jù)黨和國家在一定時期頒發(fā)的方針政策、法律法規(guī)；和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，運用審計技術(shù)對建設(shè)項目全過程或重點環(huán)節(jié)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動以及與之相聯(lián)系的各項工作進(jìn)行及時的審查、監(jiān)督。建設(shè)項目跟蹤審計摒棄了以往的以事后審計為主的審計模式，強調(diào)事先的預(yù)防和控制，克服了事后監(jiān)督的局限性，是建設(shè)項目審計發(fā)展的必然選擇。

　　二、基層審計機關(guān)的現(xiàn)狀

　　目前，基層審計機關(guān)從事工程建設(shè)項目審計的人員少，每年的審計任務(wù)繁重，難以滿足跟蹤審計內(nèi)容的廣泛性、長期性和大量性。

　　三、全面跟蹤審計的局限性

　　全面跟蹤審計的成本大、風(fēng)險大，審計效益不高。跟蹤審計與以往的審計模式在審計的對象、范圍、內(nèi)容和環(huán)境上都有了很大的變化，也就是它的這種廣泛性、全面性、過程性，決定了開展跟蹤審計的成本相對于以往的常規(guī)審計模式要高的多，而且其中一些審計內(nèi)容由于受審計人員的精力、技術(shù)限制，變得風(fēng)險大、成效低。

　　既然基層審計機關(guān)實施跟蹤審計有這么多困難，那么是不是基層審計機關(guān)就沒辦法實施跟蹤審計了嗎？答案是否定的，我們完全可以把跟蹤審計簡易化，抓住目前建設(shè)建設(shè)項目比較突出的矛盾，針對這些矛盾，制定審計目標(biāo)，實施簡易化的跟蹤審計方案。

　　根據(jù)我縣建設(shè)項目的實際情況，現(xiàn)階段比較突出的問題，就是部門對建設(shè)單位在造價控制方面的監(jiān)管力度不足，造成部分建設(shè)單位在簽訂一些合同與文件時，未從國家、政府的利益出發(fā)，而給國家資金造成了損失。監(jiān)理單位與施工單位在工程造價簽證方面缺少誠信，隨意計量，虛報、多計、重復(fù)簽證工程量的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。因此，我們在建設(shè)項目的跟蹤審計中，可以根據(jù)實際情況，摒棄全面的跟蹤審計，單單以工程造價審計為主要內(nèi)容。這樣，不但解決了我們的人員少、跟蹤審計成本大、風(fēng)險大的問題，而且在節(jié)約國家建設(shè)資金方面能夠取得較大的審計效益。

　　四、如何實施工程造價的跟蹤審計

　　1、審查招標(biāo)工程量清單的合理性

　　現(xiàn)在，工程招投標(biāo)都是采用工程量清單報價。建設(shè)單位或受委托的中介機構(gòu)在編制清單時合不合理，將會對項目的造價產(chǎn)生很大的影響。例如，我縣新城的幾條道路項目的土石方工程，實際必須采用機械開挖，但中介機構(gòu)在編制工程量清單時卻要求投標(biāo)單位套用人工開挖。由于中介機構(gòu)的這一疏忽，造成了建設(shè)單位在土石方上多付了幾十萬元。另外，有些建設(shè)單位為了使自己的項目能夠被縣計委接受并立項，在編制標(biāo)底時故意減少規(guī)模、降低標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)果導(dǎo)致結(jié)算價是投標(biāo)價的好幾倍。例如，我縣某局辦公樓的裝修工程，投標(biāo)價40多萬，經(jīng)中介審核后的結(jié)算價卻達(dá)到了170多萬，整整超出了3倍多。

　　2、監(jiān)督施工合同、補充協(xié)議的簽訂

　　建設(shè)單位與施工單位在簽訂合同或補充協(xié)議時，審計機關(guān)應(yīng)該對里面的條款的合理性進(jìn)行監(jiān)督，否則一旦到了合同簽訂后，米已成飯，一些不合理的條款將會給國家的建設(shè)資金造成流失。例如，我縣某局辦公樓的裝修工程，原招標(biāo)文件規(guī)定該工程設(shè)計變更新增項目（指工程量清單中未提供的項目內(nèi)容）執(zhí)行94工程預(yù)算、費用定額和文件規(guī)定的政策性文件，工程造價按上述規(guī)定計算后下降12％，但建設(shè)單位與施工單位在簽訂合同時，卻把下降12％改為了不下降。這一條款的更改，直接使該裝修工程增加了將近12％的造價。

　　3、監(jiān)督工程變更、材料更換情況，審核新增工程單價、材料單價，參加工程造價協(xié)調(diào)會議

　　一些施工單位為了能夠中標(biāo)，在投標(biāo)報價時往往把部分材料價格、分項工程單價壓的很低。等中標(biāo)后，在工程實施過程中，卻通過材料品牌或材質(zhì)變更、分項工程內(nèi)容變更等手段，把在投標(biāo)時的報價損失挽回回來。而通過跟蹤審計，審計機關(guān)就可以把一些不必要的工程變更、材料更換方案在實施前就提出審計意見；而對于一些的確需要變更的，通過審核其單價，就可以盡量防止施工單位脫離實際漫天要價。

　　4、監(jiān)督監(jiān)理單位簽證的聯(lián)系單，并實行聯(lián)系單備案制度

　　目前，監(jiān)理單位在工程中的口碑并不好，主要是由于他們在以往的工程管理過程中缺少責(zé)任心。在簽證一些聯(lián)系單時，對施工單位虛報、多計、重復(fù)報送的工程量沒有認(rèn)真審核；在簽證竣工圖時，沒有結(jié)合實際情況，隨意簽字等。這些行為給工程造價依據(jù)的真實性帶來了隱患，因而通過跟蹤審計監(jiān)督監(jiān)理單位的簽證變的尤其重要。而且實行聯(lián)系單備案制度，可以防止施工單位篡改聯(lián)系單或與其他單位合作隨意增減聯(lián)系單。

　　5、監(jiān)督竣工圖的繪制工作

　　目前，我縣工程竣工圖的繪制原則很不規(guī)范，有些就是拿施工圖當(dāng)竣工圖（在工程全部沒有變更的情況下是可以的）；有些雖然依據(jù)實際情況繪制的，但是變更的依據(jù)卻未注明；而有些甚至是工程量增加的圖上有反映，而原來工程量取消掉的卻不更改。監(jiān)理單位與建設(shè)單位對竣工圖的審核不夠嚴(yán)格，就給施工單位鉆了空子。因此，我認(rèn)為在工程結(jié)算前，繪制好完整、準(zhǔn)確、變更有據(jù)可依的竣工圖是非常有必要的。

　　其實，從舊的審計模式過渡到新的審計模式也需要天時、地利、人和，一蹴而就或廢而不行都是不可取的，而應(yīng)該要有循序漸進(jìn)的思想，使這種轉(zhuǎn)變步入良性循環(huán)。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]《中華人民共和國審計署令》第3號

　　[2]建設(shè)項目跟蹤審計的局限性及對策 任延艷