近年來，隨著基建審計工作的不斷開展，跟蹤審計越來越多的被應(yīng)用到建設(shè)項目審計中，特別是建設(shè)期施工審計。然而，建設(shè)項目跟蹤審計業(yè)務(wù)涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強，要求審計人員既要有豐富的工作經(jīng)驗，又要熟悉工程業(yè)務(wù)、財務(wù)會計業(yè)務(wù)、企業(yè)管理以及相關(guān)的法律法規(guī)知識，而且，目前沒有太多成熟的經(jīng)驗可借鑒，具體操作存在一定的難度。本文針對上述問題，以及工程竣工結(jié)算審計不能及時有效的對一些時間性比較強的工程事項進行及時有效的現(xiàn)場審計等問題，從選擇科學(xué)合理的審計介入時機和審計重點兩方面，結(jié)合現(xiàn)行的操作實際，就如何提高建設(shè)項目跟蹤審計的審計效率和審計質(zhì)量提出一些看法。

　　一、建設(shè)項目跟蹤審計內(nèi)容

　　建設(shè)項目跟蹤審計是對工程項目全過程進行監(jiān)督審計，即對建設(shè)工程項目從開始策劃到建成投產(chǎn)的各個階段實施情況都要進行審計，包括對工程項目投資決策階段、設(shè)計階段、招投標階段、施工階段、工程結(jié)算和竣工決算階段以及后期投資效益等階段進行審計。同時，在各個審計階段都要把握好審計關(guān)鍵點及審計重點?，F(xiàn)分述各階段的審計內(nèi)容如下：

　　（一）建設(shè)項目投資決策及設(shè)計階段跟蹤審計

　　項目決策階段及設(shè)計階段對建設(shè)項目投資成本影響的可能性遠超過項目建設(shè)的實施階段。建設(shè)項目投資決策和設(shè)計階段是建設(shè)項目成本控制中的重要環(huán)節(jié)之一，只有合理確定投資成本，才能有效地控制投資成本，因此本階段跟蹤審計尤為重要。

　?。ǘ┙ㄔO(shè)項目招投標階段跟蹤審計

　　招投標階段涉及到了施工單位的選擇和工程成本的初步確定，所以工程建設(shè)項目招投標階段的審計重點是要掌握投標方在招投標各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的慣用操作技巧，然后通過加強對其中各環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度，來保證招投標過程的合法、合規(guī)性，從而確定合理的造價，選擇優(yōu)良的施工隊伍。

　　通過對招投標的全過程的跟蹤效益審計，不僅可以在發(fā)現(xiàn)問題的第一時間，向有關(guān)部門反映，并得到合理的解決，兼顧了各方的利益；而且還能推動整個招投標過程的正常向前推進。

　?。ㄈ┦┕るA段的跟蹤審計

　　工程建設(shè)項目的施工階段進行審計，重點在于檢查建設(shè)資金的使用情況、材料物資的采購和供應(yīng)情況、施工合同的履行情況及施工現(xiàn)場的組織管理等。關(guān)鍵在于對施工進度、工程質(zhì)量及對環(huán)境的影響等進行考核評價。

　?。ㄋ模┕こ探Y(jié)算和竣工決算階段的跟蹤審計

　　辦理完工程結(jié)算后建設(shè)方和施工方的經(jīng)濟關(guān)系將基本終結(jié)（除去質(zhì)量保證金），所以說，結(jié)算價款的確定就意味著工程建造成本的最終確定，該階段的成本控制是項目成本控制的最后防線。

　　對工程結(jié)算和竣工決算各個方面實施的全面跟蹤效益審計，可以及時糾正了工程結(jié)算中的高估冒算、重復(fù)計算工程量、提高取費標準和弄虛作假等現(xiàn)象，從而防止了資產(chǎn)的流失； 同時也有助于控制交付資產(chǎn)的質(zhì)量。

　　（五）加強工程項目的后期投資效益的審計

　　工程項目的后期投資效益的審計，不僅要關(guān)注工程項目投資的經(jīng)濟效益，投資與收益的比例情況，還要關(guān)注投資的社會效益，投資的合法、合理性；投資的生態(tài)效益，更要關(guān)注投資對社會主義和諧社會的構(gòu)建的促進作用。

　　二、目前建設(shè)項目跟蹤審計現(xiàn)狀

　　目前我國的建設(shè)項目審計主要是通過工程造價咨詢機構(gòu)來完成，我國的工程造價咨詢機構(gòu)已經(jīng)有十幾年的歷史，這些專業(yè)咨詢機構(gòu)成立后，通過工程結(jié)算審核等專業(yè)咨詢方式在為建設(shè)單位節(jié)約投資，提高項目投資效益方面發(fā)揮了不可替代的作用，但這種事后的結(jié)算審計也存在固有的局限性和不足。由于這種結(jié)算審計在竣工后進行，工程項目已經(jīng)既成事實，無法更改，審計人員只能根據(jù)竣工的工程項目的實際情況和工程施工過程中產(chǎn)生的書面簽證記錄來審核，即使某些地方不合理，也無法通過合理化建議來為建設(shè)單位節(jié)約成本，事后的結(jié)算審計發(fā)揮的作用受到了限制，尤其是隨著工程量清單報價方式的推廣，事后的結(jié)算審計發(fā)揮的作用更是越來越小。

　　應(yīng)該說，跟蹤審計的出發(fā)點是非常好的，同時跟蹤審計在規(guī)范建設(shè)程序、加強建設(shè)管理、節(jié)約建設(shè)資金、提高資金使用效益以及反腐倡廉等方面也確實發(fā)揮審計的積極作用。受到了建設(shè)單位的歡迎，建設(shè)單位也愿意投入資金來委托中介機構(gòu)進行跟蹤審計，但是，我們通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，跟蹤審計往往流于形式，沒能發(fā)揮應(yīng)有的最大作用。在跟蹤審計實踐中，審計方必須及時的對被審事項及時做出審計意見和審計決定，然而，跟蹤審計是隨著建設(shè)項目的開展而不斷跟進的過程，合同及有關(guān)法規(guī)規(guī)定，相關(guān)建設(shè)項目事項必須由跟蹤審計人員審計確認后，方可進行下一項目事項的施工；同時規(guī)定也要求跟蹤審計人員必須在施工方報審后的一定時間內(nèi)出審計決定，在規(guī)定時間內(nèi)未能做出決定的審計事項，認為審計人員默認工程事項。這就要求審計人員必須提高審計效率，抓緊時間做出審計決定。然而，即便這樣也會對工程進度造成一定程度的影響，那么如何進行跟蹤審計才能既達到審計目的又盡可能減少對工程進度的影響呢？這是值得我們思考的問題。

　　同時目前的建設(shè)項目跟蹤審計的審計重點也不是很突出，眉毛胡子一把抓。該重點審計的重要事項沒能的到重點審計，一般的價值量小、作弊風險底的項目事項卻花費的許多的審計時間，這樣勢必分散了審計人員精力，降低了審計效率和審計質(zhì)量。那么如何恰當確定審計重點、合理分配審計時間，成為建設(shè)項目跟蹤審計急待解決的又一個問題。

　　三、改進建設(shè)項目跟蹤審計的幾點建議

　　（一）科學(xué)合理地選擇審計介入的時機。

　　建設(shè)項目跟蹤審計是與施工作業(yè)同時進行的，隨時可能發(fā)現(xiàn)一些問題，隨時需要有關(guān)部門和單位予以糾正，如果對審計中的發(fā)現(xiàn)仍按常規(guī)程序進行，那么有很多事項就會失去糾正時機，跟蹤審計的效果和作用就會減弱。因此，建設(shè)項目跟蹤審計必須就審計發(fā)現(xiàn)隨時做出審計意見和決定，以增加審計工作的時效性。然而有些事項必須停工審計，這就不可避免因基建審計對施工進度的影響。那么如何減少建設(shè)項目跟蹤審計對工程進度的影響，就必須科學(xué)合理地選擇審計介入的時機。

　　實際工作中跟蹤審計必須就審計發(fā)現(xiàn)隨時作出審計意見和決定，以增加審計工作的時效性，同時盡量避免施工進度受到審計工作的影響。因此審計人員應(yīng)將工程項目造價審計的過程及其結(jié)果記錄于審計工作底稿或日記中，并進行必要的復(fù)核；可根據(jù)情況選擇口頭形式、審計底稿及審計整改單形式以及正式審計公文形式。

　　對審計中發(fā)現(xiàn)的一般性問題，審計發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動整改的問題，以及審計對工作進度安排、施工組織等方面的意見，審計人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后補作審計記錄；

　　對因質(zhì)量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需對其提出必要的審計建議，且經(jīng)初步交換意見與有關(guān)單位和部門達成一致的，可用審計底稿和審計整改單的形式提出審計意見和審計決定；

　　對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題、有傾向性的問題、經(jīng)審計多次提出屢犯不改的問題，以及在施工過程中發(fā)現(xiàn)的設(shè)計方案存在缺陷等問題，審計部門應(yīng)出具正式的審計文書，包括審計函、審計意見、審計決定等，同時要求被審計單位反饋情況。并根據(jù)審計工作底稿出具工程項目造價審計報告。工程項目造價審計工作底稿和審計報告，應(yīng)保證真實、合法。

　　（二）選擇跟蹤審計的審計重點

　　在審計實踐中，常常是對建設(shè)項目施工全過程的每個分部分項以上的工程、每項工程建設(shè)管理活動全部參與并審計。這種做法審計重點不突出，工作量大，不僅造成了審計資源的浪費，也不可避免地會影響施工管理部門作用的發(fā)揮，滯礙工程?？茖W(xué)合理地選擇審計重點內(nèi)容，就是要選擇對工程質(zhì)量、投資、進度影響較大且事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的內(nèi)容，作為審計跟蹤點，規(guī)定為必須審計的內(nèi)容。其它工程內(nèi)容及管理活動，有關(guān)單位和部門可按正常施工程序進行，審計部門則根據(jù)審計資源情況和便利條件不定時抽查。

　　例如，對某居住房工程的樁基礎(chǔ)工程的跟蹤審計?；A(chǔ)中的樁分多種樁，在施工實際中，有的是一步一步的施工進行，有的工程是按設(shè)計圖紙同時進行，在跟蹤審計中可根據(jù)實際情況，靈活選擇審計方法，適時選擇審計的介入時機。同時關(guān)注審計重點，在基礎(chǔ)樁工程中，工程合同、樁的實際長度、有效長度、鋼筋用量等都是關(guān)注的重點。

　　建設(shè)項目跟蹤審計，通過科學(xué)合理地選擇審計介入的時機及科學(xué)合理地選擇審計重點內(nèi)容，選擇對工程質(zhì)量、投資、進度影響較大且事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的審計內(nèi)容，既可達到審計的目的，又能把對工程的影響降到最低限度。突出審計重點，既沒有遺漏任何審計環(huán)節(jié)，又能在有限的時間內(nèi)讓審計質(zhì)量達到最高，我想，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，法規(guī)的不斷完善，市場體制的不斷健全，建設(shè)項目跟蹤審計也將會得到全面的發(fā)展。