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淺析風險導向?qū)徲?/h1>
摘要：風險導向?qū)徲嬍且环N新型多維全新審計模式，在發(fā)達國家企業(yè)的審計實踐中得到普遍應用。文章介紹了風險導向?qū)徲嫷暮x，探討了風險導向?qū)徲嫷膽茫岢隽孙L險導向?qū)徲嬒嚓P的實施程序。
關鍵詞：風險導向；審計
一、風險導向?qū)徲嫷暮x
風險導向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T在審計過程自始至終都以企業(yè)經(jīng)營風險分析評估為導向，根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序，依據(jù)風險確定審計范圍與重點，對企業(yè)的風險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價，進而提出建設性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨立的鑒證和咨詢活動。
風險導向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用是審計方法的一次飛躍，其現(xiàn)實意義主要體現(xiàn)在降低審計風險和被審計單位的各種風險、大大提高審計工作效率。
?。ㄒ唬┨岣邔徲嫷莫毩⑿裕档腿藶橐蛩氐南麡O影響
通過較為科學合理的風險評估來確定審計的目標和任務，使通過風險評估確定的審計計劃與管理當局的授權(quán)相結(jié)合，使審計受到人為因素的影響減少，審計的獨立性得到進一步提高。而審計的獨立性是審計的生命線，是審計開展工作的前提，是保證審計結(jié)果的質(zhì)量的重要保證。
?。ǘ┐蟠筇岣吡藢徲嬓?
由于現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ绞歉鶕?jù)風險的大小進行審計計劃的安排，制定審計方案都主要關注較高風險領域，在對低風險的領域較少關注。一般來說，低風險的領域占各項管理活動的比例較高，因此，可以集中有限的審計資源，用于高風險的領域，有效地控制審計風險，減少效率較低的細節(jié)測試工作，大大提高審計效率。
?。ㄈ└玫乜刂茖徲嬶L險
審計風險導向模式強調(diào)以了解被審計單位及其環(huán)境為起點進行審計，包括了解被審計單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標戰(zhàn)略、經(jīng)營風險、內(nèi)部控制等方面。風險導向的運用將審計人員執(zhí)行各項審計業(yè)務的切入點提高到一個宏觀的、全局的層面，使其可以更有效地選擇重點審計領域，實施進一步的審計程序，在降低被審計單位各種風險的同時，較好地控制了審計風險。
（四）審計的報告更容易被接受和理解
在現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛?，審計人員關注企業(yè)當前及未來面臨的風險，審計報告成為被審計單位經(jīng)營活動與未來發(fā)展規(guī)劃的“橋梁”。這樣的報告，更容易被管理層接受，因而更好地體現(xiàn)了審計的增值服務。
二、風險導向?qū)徲嫷木唧w應用
在現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ较?，風險評估是一個持續(xù)的過程，它貫穿于現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ降恼麄€過程，其程序可以分為3個步驟：制定審計計劃、實施審計程序、編制審計報告。
?。ㄒ唬┲贫▽徲嬘媱?
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙谝?guī)劃審計計劃時就要關注企業(yè)風險因素，融合企業(yè)風險與審計戰(zhàn)略，使審計所選擇的對象更加針對企業(yè)高風險的領域。因此，首先應考慮審計范圍是否符合企業(yè)風險管理目標，為企業(yè)提供更相關和更有價值的服務。
1、了解企業(yè)及其所處的環(huán)境。了解企業(yè)及其所處的環(huán)境是做好新審計的首要工作。為了識別和評估出財務報表重大錯報風險，進而設計和實施進一步審計程序，審計人員應當了解被審計單位及其環(huán)境，以評估重大錯報風險。審計人員通過與管理當局討論、查看重要場所、查閱企業(yè)董事會記錄和備忘錄、公司手冊等內(nèi)部文件、相關行業(yè)的信息以及事務所自身的工作底稿記錄等途徑了解企業(yè)及其環(huán)境。
2、識別和評估重大錯報風險。審計人員運用第一步獲取的有效信息，結(jié)合財務和非財務指標的分析，識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次的重大錯報風險，從而明確審計應重點關注的領域。具體來說，在識別和評估企業(yè)重大錯報風險時，審計人員應當實施下列審計程序：在了解被審計單位及其環(huán)境的過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報與披露；將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系；考慮識別的風險是否重大，足以導致財務報表發(fā)生重大錯報；考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。
3、制定審計計劃。審計人員應針對企業(yè)重大錯報風險的估計水平，充分考慮財務報表層次和認定層次兩個層次的重大錯報風險，得出重大錯報風險概率，再依據(jù)“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”，的審計風險模型，得出檢查風險的概率，并據(jù)此來確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)范圍，合理地分配審計資源恰當?shù)匕才艑徲嫊r間，將審計風險降低到可以接受的水平。
?。ǘ徲媽嵤┉h(huán)節(jié)
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙趯嵤┉h(huán)節(jié)必須選擇適當?shù)膶徲嫹椒ā，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫴扇。耗繕?風險-控制的路線，關注各項風險因素是否得到適當管理，同時在實施審計時，通過舞弊評估、有針對性的調(diào)查、運用適當?shù)臋z測和證實風險的技術(shù)與方法來降低企業(yè)風險。
1、控制測試。旨在確定內(nèi)部控制的有效性，以便在之后的審計中適時地信任它，提高審計效率，它不是必經(jīng)程序。當審計人員風險評估時期望內(nèi)部控制有效，或者僅靠實質(zhì)性測試不能為某項認定提供充分的證據(jù)時，就實施控制測試。
2、執(zhí)行實質(zhì)性測試。對各類重大交易、賬戶余額，審計人員都必須進行實質(zhì)性測試，以確保管理當局在財務報表上的各項認定是公允的。即對財務報表所反映的經(jīng)濟事項的存在性和完整性做實際審核。
3、風險再評估及修改審計計劃。在審計過程中，審計人員可能會發(fā)現(xiàn)計劃中存在不符合現(xiàn)實的地方，如果達到了重要性水平，就需要調(diào)整計劃，再次評估企業(yè)的風險，以確保審計的質(zhì)量。
?。ㄈ┚幹茖徲媹蟾?mdash;—終結(jié)審計
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫴粌H意味著在企業(yè)計劃中體現(xiàn)對未來的預先考慮，還體現(xiàn)在終結(jié)審計中。審計人員以風險評估為基礎提出審計發(fā)現(xiàn)和審計建議，完成現(xiàn)場審計并出具審計報告。審計報告應簡潔明了，并關注各項風險因素的披露和審計建議執(zhí)行力度。出具了審計報告，并不意味著審計過程的終結(jié)，還要進行后續(xù)審計。風險是決定后續(xù)審計本質(zhì)和范圍的重要因素，風險越大，后續(xù)審計的范圍就可能越廣。后續(xù)審計的重點應是由于控制目標未能實現(xiàn)而產(chǎn)生的風險和影響，而不是如何改進報告中所提到的具體建議。因此，控制目標的實現(xiàn)和風險的再評估是后續(xù)審計的重要內(nèi)容。
三、實施風險導向?qū)徲嫅⒁獾膯栴}
（一）提高審計人員素質(zhì)
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標和計劃，了解企業(yè)經(jīng)營管理的各項職能，為不同層次以及不同職能部門的管理者提供他們所需要的服務。因此，審計人員必須具備廣博的知識和多元化的技能。我國審計人員素質(zhì)普遍偏低，因此加大力度培養(yǎng)審計師顯得尤為迫切。可行的做法是讓審計人員熟悉各項具體業(yè)務流程，同時加強對審計人員有關風險技巧方面的培訓，培養(yǎng)他們的新觀念、新意識，跟上時代發(fā)展的需要。
?。ǘ┘訌婏L險意識和風險管理技能
實施現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬋藛T必熟練風險意識，掌握風險管理的技能，提高對風險的敏感性。從審計入手，界定風險范圍、理順風險責任、建立風險模型和風險防范機制，要求企業(yè)內(nèi)部所有員工都應懂得風險語言，加大風險知識培訓，提高對風險的敏感性。
?。ㄈ┙∪嘘P法律法規(guī)制度，提升審計人員的法律風險意識
我國應借鑒國外成功經(jīng)驗，從審計人員擔負的社會責任出發(fā)，從維護社會公眾利益出發(fā)，從審計人員行業(yè)存在的必要性出發(fā)，明確審計人員的法律責任，特別是經(jīng)濟責任的承擔，使行業(yè)在法制的范圍內(nèi)良勝競爭。只有當風險、收益、責任相對應，其承擔的社會法律責任與其社會地位相符時，才能使其健康發(fā)展。
參考文獻：
1、雷可.淺論現(xiàn)代風險導向?qū)徲媅J].財經(jīng)界(中旬刊),2007(8).
2．程景鴻,閆志濤.風險導向?qū)徲嫷膽肹J].中國農(nóng)業(yè)會計,2008(9).
【我要糾錯】 責任編輯：老A
摘要：風險導向?qū)徲嬍且环N新型多維全新審計模式，在發(fā)達國家企業(yè)的審計實踐中得到普遍應用。文章介紹了風險導向?qū)徲嫷暮x，探討了風險導向?qū)徲嫷膽茫岢隽孙L險導向?qū)徲嬒嚓P的實施程序。
關鍵詞：風險導向；審計
一、風險導向?qū)徲嫷暮x
風險導向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T在審計過程自始至終都以企業(yè)經(jīng)營風險分析評估為導向，根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序，依據(jù)風險確定審計范圍與重點，對企業(yè)的風險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價，進而提出建設性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨立的鑒證和咨詢活動。
風險導向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用是審計方法的一次飛躍，其現(xiàn)實意義主要體現(xiàn)在降低審計風險和被審計單位的各種風險、大大提高審計工作效率。
?。ㄒ唬┨岣邔徲嫷莫毩⑿裕档腿藶橐蛩氐南麡O影響
通過較為科學合理的風險評估來確定審計的目標和任務，使通過風險評估確定的審計計劃與管理當局的授權(quán)相結(jié)合，使審計受到人為因素的影響減少，審計的獨立性得到進一步提高。而審計的獨立性是審計的生命線，是審計開展工作的前提，是保證審計結(jié)果的質(zhì)量的重要保證。
?。ǘ┐蟠筇岣吡藢徲嬓?
由于現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ绞歉鶕?jù)風險的大小進行審計計劃的安排，制定審計方案都主要關注較高風險領域，在對低風險的領域較少關注。一般來說，低風險的領域占各項管理活動的比例較高，因此，可以集中有限的審計資源，用于高風險的領域，有效地控制審計風險，減少效率較低的細節(jié)測試工作，大大提高審計效率。
?。ㄈ└玫乜刂茖徲嬶L險
審計風險導向模式強調(diào)以了解被審計單位及其環(huán)境為起點進行審計，包括了解被審計單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標戰(zhàn)略、經(jīng)營風險、內(nèi)部控制等方面。風險導向的運用將審計人員執(zhí)行各項審計業(yè)務的切入點提高到一個宏觀的、全局的層面，使其可以更有效地選擇重點審計領域，實施進一步的審計程序，在降低被審計單位各種風險的同時，較好地控制了審計風險。
（四）審計的報告更容易被接受和理解
在現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛?，審計人員關注企業(yè)當前及未來面臨的風險，審計報告成為被審計單位經(jīng)營活動與未來發(fā)展規(guī)劃的“橋梁”。這樣的報告，更容易被管理層接受，因而更好地體現(xiàn)了審計的增值服務。
二、風險導向?qū)徲嫷木唧w應用
在現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ较?，風險評估是一個持續(xù)的過程，它貫穿于現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ降恼麄€過程，其程序可以分為3個步驟：制定審計計劃、實施審計程序、編制審計報告。
?。ㄒ唬┲贫▽徲嬘媱?
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙谝?guī)劃審計計劃時就要關注企業(yè)風險因素，融合企業(yè)風險與審計戰(zhàn)略，使審計所選擇的對象更加針對企業(yè)高風險的領域。因此，首先應考慮審計范圍是否符合企業(yè)風險管理目標，為企業(yè)提供更相關和更有價值的服務。
1、了解企業(yè)及其所處的環(huán)境。了解企業(yè)及其所處的環(huán)境是做好新審計的首要工作。為了識別和評估出財務報表重大錯報風險，進而設計和實施進一步審計程序，審計人員應當了解被審計單位及其環(huán)境，以評估重大錯報風險。審計人員通過與管理當局討論、查看重要場所、查閱企業(yè)董事會記錄和備忘錄、公司手冊等內(nèi)部文件、相關行業(yè)的信息以及事務所自身的工作底稿記錄等途徑了解企業(yè)及其環(huán)境。
2、識別和評估重大錯報風險。審計人員運用第一步獲取的有效信息，結(jié)合財務和非財務指標的分析，識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次的重大錯報風險，從而明確審計應重點關注的領域。具體來說，在識別和評估企業(yè)重大錯報風險時，審計人員應當實施下列審計程序：在了解被審計單位及其環(huán)境的過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報與披露；將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系；考慮識別的風險是否重大，足以導致財務報表發(fā)生重大錯報；考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。
3、制定審計計劃。審計人員應針對企業(yè)重大錯報風險的估計水平，充分考慮財務報表層次和認定層次兩個層次的重大錯報風險，得出重大錯報風險概率，再依據(jù)“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”，的審計風險模型，得出檢查風險的概率，并據(jù)此來確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)范圍，合理地分配審計資源恰當?shù)匕才艑徲嫊r間，將審計風險降低到可以接受的水平。
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現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙趯嵤┉h(huán)節(jié)必須選擇適當?shù)膶徲嫹椒ā，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫴扇。耗繕?風險-控制的路線，關注各項風險因素是否得到適當管理，同時在實施審計時，通過舞弊評估、有針對性的調(diào)查、運用適當?shù)臋z測和證實風險的技術(shù)與方法來降低企業(yè)風險。
1、控制測試。旨在確定內(nèi)部控制的有效性，以便在之后的審計中適時地信任它，提高審計效率，它不是必經(jīng)程序。當審計人員風險評估時期望內(nèi)部控制有效，或者僅靠實質(zhì)性測試不能為某項認定提供充分的證據(jù)時，就實施控制測試。
2、執(zhí)行實質(zhì)性測試。對各類重大交易、賬戶余額，審計人員都必須進行實質(zhì)性測試，以確保管理當局在財務報表上的各項認定是公允的。即對財務報表所反映的經(jīng)濟事項的存在性和完整性做實際審核。
3、風險再評估及修改審計計劃。在審計過程中，審計人員可能會發(fā)現(xiàn)計劃中存在不符合現(xiàn)實的地方，如果達到了重要性水平，就需要調(diào)整計劃，再次評估企業(yè)的風險，以確保審計的質(zhì)量。
?。ㄈ┚幹茖徲媹蟾?mdash;—終結(jié)審計
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫴粌H意味著在企業(yè)計劃中體現(xiàn)對未來的預先考慮，還體現(xiàn)在終結(jié)審計中。審計人員以風險評估為基礎提出審計發(fā)現(xiàn)和審計建議，完成現(xiàn)場審計并出具審計報告。審計報告應簡潔明了，并關注各項風險因素的披露和審計建議執(zhí)行力度。出具了審計報告，并不意味著審計過程的終結(jié)，還要進行后續(xù)審計。風險是決定后續(xù)審計本質(zhì)和范圍的重要因素，風險越大，后續(xù)審計的范圍就可能越廣。后續(xù)審計的重點應是由于控制目標未能實現(xiàn)而產(chǎn)生的風險和影響，而不是如何改進報告中所提到的具體建議。因此，控制目標的實現(xiàn)和風險的再評估是后續(xù)審計的重要內(nèi)容。
三、實施風險導向?qū)徲嫅⒁獾膯栴}
（一）提高審計人員素質(zhì)
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標和計劃，了解企業(yè)經(jīng)營管理的各項職能，為不同層次以及不同職能部門的管理者提供他們所需要的服務。因此，審計人員必須具備廣博的知識和多元化的技能。我國審計人員素質(zhì)普遍偏低，因此加大力度培養(yǎng)審計師顯得尤為迫切。可行的做法是讓審計人員熟悉各項具體業(yè)務流程，同時加強對審計人員有關風險技巧方面的培訓，培養(yǎng)他們的新觀念、新意識，跟上時代發(fā)展的需要。
?。ǘ┘訌婏L險意識和風險管理技能
實施現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬋藛T必熟練風險意識，掌握風險管理的技能，提高對風險的敏感性。從審計入手，界定風險范圍、理順風險責任、建立風險模型和風險防范機制，要求企業(yè)內(nèi)部所有員工都應懂得風險語言，加大風險知識培訓，提高對風險的敏感性。
?。ㄈ┙∪嘘P法律法規(guī)制度，提升審計人員的法律風險意識
我國應借鑒國外成功經(jīng)驗，從審計人員擔負的社會責任出發(fā)，從維護社會公眾利益出發(fā)，從審計人員行業(yè)存在的必要性出發(fā)，明確審計人員的法律責任，特別是經(jīng)濟責任的承擔，使行業(yè)在法制的范圍內(nèi)良勝競爭。只有當風險、收益、責任相對應，其承擔的社會法律責任與其社會地位相符時，才能使其健康發(fā)展。
參考文獻：
1、雷可.淺論現(xiàn)代風險導向?qū)徲媅J].財經(jīng)界(中旬刊),2007(8).
2．程景鴻,閆志濤.風險導向?qū)徲嫷膽肹J].中國農(nóng)業(yè)會計,2008(9).
【我要糾錯】 責任編輯：老A
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