摘要：風險導向審計是一種新型多維全新審計模式，在發(fā)達國家企業(yè)的審計實踐中得到普遍應用。文章介紹了風險導向審計的涵義，探討了風險導向審計的應用，提出了風險導向審計相關的實施程序。

　　關鍵詞：風險導向；審計

　　一、風險導向審計的涵義

　　風險導向審計是指審計人員在審計過程自始至終都以企業(yè)經營風險分析評估為導向，根據量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序，依據風險確定審計范圍與重點，對企業(yè)的風險管理、內部控制和治理程序進行評價，進而提出建設性意見和建議，協助企業(yè)管理風險，實現企業(yè)價值增值的獨立的鑒證和咨詢活動。

　　風險導向審計方法的運用是審計方法的一次飛躍，其現實意義主要體現在降低審計風險和被審計單位的各種風險、大大提高審計工作效率。

　　（一）提高審計的獨立性，降低人為因素的消極影響

　　通過較為科學合理的風險評估來確定審計的目標和任務，使通過風險評估確定的審計計劃與管理當局的授權相結合，使審計受到人為因素的影響減少，審計的獨立性得到進一步提高。而審計的獨立性是審計的生命線，是審計開展工作的前提，是保證審計結果的質量的重要保證。

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　　由于現代風險導向審計模式是根據風險的大小進行審計計劃的安排，制定審計方案都主要關注較高風險領域，在對低風險的領域較少關注。一般來說，低風險的領域占各項管理活動的比例較高，因此，可以集中有限的審計資源，用于高風險的領域，有效地控制審計風險，減少效率較低的細節(jié)測試工作，大大提高審計效率。

　　（三）更好地控制審計風險

　　審計風險導向模式強調以了解被審計單位及其環(huán)境為起點進行審計，包括了解被審計單位的性質、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標戰(zhàn)略、經營風險、內部控制等方面。風險導向的運用將審計人員執(zhí)行各項審計業(yè)務的切入點提高到一個宏觀的、全局的層面，使其可以更有效地選擇重點審計領域，實施進一步的審計程序，在降低被審計單位各種風險的同時，較好地控制了審計風險。

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　　在現代風險導向審計中，審計人員關注企業(yè)當前及未來面臨的風險，審計報告成為被審計單位經營活動與未來發(fā)展規(guī)劃的“橋梁”。這樣的報告，更容易被管理層接受，因而更好地體現了審計的增值服務。

　　二、風險導向審計的具體應用

　　在現代風險導向審計模式下，風險評估是一個持續(xù)的過程，它貫穿于現代風險導向審計模式的整個過程，其程序可以分為3個步驟：制定審計計劃、實施審計程序、編制審計報告。

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　　現代風險導向審計在規(guī)劃審計計劃時就要關注企業(yè)風險因素，融合企業(yè)風險與審計戰(zhàn)略，使審計所選擇的對象更加針對企業(yè)高風險的領域。因此，首先應考慮審計范圍是否符合企業(yè)風險管理目標，為企業(yè)提供更相關和更有價值的服務。

　　1、了解企業(yè)及其所處的環(huán)境。了解企業(yè)及其所處的環(huán)境是做好新審計的首要工作。為了識別和評估出財務報表重大錯報風險，進而設計和實施進一步審計程序，審計人員應當了解被審計單位及其環(huán)境，以評估重大錯報風險。審計人員通過與管理當局討論、查看重要場所、查閱企業(yè)董事會記錄和備忘錄、公司手冊等內部文件、相關行業(yè)的信息以及事務所自身的工作底稿記錄等途徑了解企業(yè)及其環(huán)境。

　　2、識別和評估重大錯報風險。審計人員運用第一步獲取的有效信息，結合財務和非財務指標的分析，識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次的重大錯報風險，從而明確審計應重點關注的領域。具體來說，在識別和評估企業(yè)重大錯報風險時，審計人員應當實施下列審計程序：在了解被審計單位及其環(huán)境的過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報與披露；將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯系；考慮識別的風險是否重大，足以導致財務報表發(fā)生重大錯報；考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。

　　3、制定審計計劃。審計人員應針對企業(yè)重大錯報風險的估計水平，充分考慮財務報表層次和認定層次兩個層次的重大錯報風險，得出重大錯報風險概率，再依據“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”，的審計風險模型，得出檢查風險的概率，并據此來確定實質性測試的性質范圍，合理地分配審計資源恰當地安排審計時間，將審計風險降低到可以接受的水平。

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　　現代風險導向審計在實施環(huán)節(jié)必須選擇適當的審計方法。現代風險導向審計采?。耗繕?風險-控制的路線，關注各項風險因素是否得到適當管理，同時在實施審計時，通過舞弊評估、有針對性的調查、運用適當的檢測和證實風險的技術與方法來降低企業(yè)風險。

　　1、控制測試。旨在確定內部控制的有效性，以便在之后的審計中適時地信任它，提高審計效率，它不是必經程序。當審計人員風險評估時期望內部控制有效，或者僅靠實質性測試不能為某項認定提供充分的證據時，就實施控制測試。

　　2、執(zhí)行實質性測試。對各類重大交易、賬戶余額，審計人員都必須進行實質性測試，以確保管理當局在財務報表上的各項認定是公允的。即對財務報表所反映的經濟事項的存在性和完整性做實際審核。

　　3、風險再評估及修改審計計劃。在審計過程中，審計人員可能會發(fā)現計劃中存在不符合現實的地方，如果達到了重要性水平，就需要調整計劃，再次評估企業(yè)的風險，以確保審計的質量。

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　　現代風險導向審計不僅意味著在企業(yè)計劃中體現對未來的預先考慮，還體現在終結審計中。審計人員以風險評估為基礎提出審計發(fā)現和審計建議，完成現場審計并出具審計報告。審計報告應簡潔明了，并關注各項風險因素的披露和審計建議執(zhí)行力度。出具了審計報告，并不意味著審計過程的終結，還要進行后續(xù)審計。風險是決定后續(xù)審計本質和范圍的重要因素，風險越大，后續(xù)審計的范圍就可能越廣。后續(xù)審計的重點應是由于控制目標未能實現而產生的風險和影響，而不是如何改進報告中所提到的具體建議。因此，控制目標的實現和風險的再評估是后續(xù)審計的重要內容。

　　三、實施風險導向審計應注意的問題

　　（一）提高審計人員素質

　　現代風險導向審計要求審計人員熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標和計劃，了解企業(yè)經營管理的各項職能，為不同層次以及不同職能部門的管理者提供他們所需要的服務。因此，審計人員必須具備廣博的知識和多元化的技能。我國審計人員素質普遍偏低，因此加大力度培養(yǎng)審計師顯得尤為迫切?？尚械淖龇ㄊ亲寣徲嬋藛T熟悉各項具體業(yè)務流程，同時加強對審計人員有關風險技巧方面的培訓，培養(yǎng)他們的新觀念、新意識，跟上時代發(fā)展的需要。

　　（二）加強風險意識和風險管理技能

　　實施現代風險導向審計人員必熟練風險意識，掌握風險管理的技能，提高對風險的敏感性。從審計入手，界定風險范圍、理順風險責任、建立風險模型和風險防范機制，要求企業(yè)內部所有員工都應懂得風險語言，加大風險知識培訓，提高對風險的敏感性。

　　（三）健全有關法律法規(guī)制度，提升審計人員的法律風險意識

　　我國應借鑒國外成功經驗，從審計人員擔負的社會責任出發(fā)，從維護社會公眾利益出發(fā)，從審計人員行業(yè)存在的必要性出發(fā)，明確審計人員的法律責任，特別是經濟責任的承擔，使行業(yè)在法制的范圍內良勝競爭。只有當風險、收益、責任相對應，其承擔的社會法律責任與其社會地位相符時，才能使其健康發(fā)展。

　　參考文獻：

　　1、雷可.淺論現代風險導向審計[J].財經界(中旬刊),2007(8).

　　2．程景鴻,閆志濤.風險導向審計的應用[J].中國農業(yè)會計,2008(9).