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淺談管理審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的實施

來源: 王虹 編輯: 2011/02/22 16:25:57  字體:

  【摘要】 近年來,隨著企業(yè)轉(zhuǎn)制、轉(zhuǎn)型和企業(yè)產(chǎn)權(quán)實現(xiàn)多元化,許多大型國有企業(yè)正在向多元化的大企業(yè)集團(tuán)邁進(jìn),企業(yè)決策層對內(nèi)部審計的要求正在從傳統(tǒng)的“糾錯防弊”向促進(jìn)企業(yè)整體管理水平提高和防范風(fēng)險能力方面轉(zhuǎn)變。因此,許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門將管理審計作為了新的探索模式和方向。文章將從實施管理審計的必要性、基本內(nèi)容、審計程序和方法、需要注意的問題等方面,對管理審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的實施作初步探討,以便更好地服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部審計工作。

  【關(guān)鍵詞】 管理審計;內(nèi)部審計;實施

  著現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不斷完善,內(nèi)部審計部門必須更多地關(guān)注企業(yè)的管理組織、管理機能、管理制度等方面,通過對其進(jìn)行審查和評價,達(dá)到健全企業(yè)管理制度、完善管理流程和提高企業(yè)內(nèi)部控制能力的目的。因此,內(nèi)部審計部門必須向高層次的管理審計轉(zhuǎn)變。管理審計是什么?它是企業(yè)為了不斷提升管理效能,對本單位的經(jīng)營管理行為的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行檢查、診斷;對管控決策的執(zhí)行效率和效果進(jìn)行督導(dǎo)和調(diào)研,在深入剖析的基礎(chǔ)上,出具評價意見,并提出相應(yīng)咨詢建議的一種活動。它的工作目標(biāo)是使被審計單位的管理導(dǎo)向符合企業(yè)的戰(zhàn)略決策要求,管理過程安全規(guī)范,資源配置集約高效。

  一、實施管理審計的必要性

 ?。ㄒ唬┕芾韺徲嬍瞧髽I(yè)建立健全內(nèi)部控制的需要

  《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的發(fā)布,對企業(yè)的內(nèi)部控制提出了嚴(yán)格的要求,管理審計的著重點就是企業(yè)經(jīng)營管理的控制活動及其相關(guān)的效率和效果。它能夠評價企業(yè)的各項管理及與其相關(guān)的內(nèi)部控制制度、程序及目標(biāo)等是否存在缺失或不當(dāng),從而幫助企業(yè)完善基礎(chǔ)管理,提高內(nèi)部控制水平。

  (二)管理審計是企業(yè)提高防范風(fēng)險能力的需要

  企業(yè)在經(jīng)營過程中所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場環(huán)境、政策環(huán)境等隨時會發(fā)生變化,為企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險。管理審計能夠通過對企業(yè)投資決策的程序進(jìn)行檢查評估、對投資項目是否符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向等進(jìn)行必要的因素分析和量化評估,進(jìn)而提出審計意見,幫助企業(yè)采取補救措施,使企業(yè)在面對風(fēng)險時,對風(fēng)險有足夠的認(rèn)識,提高企業(yè)的風(fēng)險識別和評估能力,達(dá)到避免或化解風(fēng)險的目的。

 ?。ㄈ┕芾韺徲嬍瞧髽I(yè)增加價值的需要

  在企業(yè)內(nèi)部控制中,無論對人、財、物等資源配置使用和業(yè)務(wù)流程、管理流程、信息系統(tǒng)等過程的管理多么到位,都會存在或大或小的管理漏洞、流程不銜接或管理錯位和不協(xié)調(diào)。管理審計可以通過檢查管理控制的過程,發(fā)現(xiàn)管理控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié),來達(dá)到改進(jìn)管理、增加效益的目的,為企業(yè)增加價值服務(wù)。

 ?。ㄋ模┕芾韺徲嬍瞧髽I(yè)投資和管理層次的多元化需要

  隨著企業(yè)大規(guī)模跨區(qū)域、跨行業(yè)發(fā)展,出現(xiàn)了許多的大型企業(yè)集團(tuán)和跨國集團(tuán)公司,這使管理層的控制難度在加大,管理層更重要的是在考慮如何對所屬子企業(yè)實行行之有效的管理控制,使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)得到貫徹落實。為此,集團(tuán)母公司需要借助內(nèi)部審計的手段,對所屬子企業(yè)的管理流程及其控制環(huán)節(jié)實施管理審計,對其經(jīng)營狀況進(jìn)行審計監(jiān)督和評價,從而達(dá)到強化子企業(yè)內(nèi)部管理的目的。

  二、實施管理審計應(yīng)關(guān)注的基本內(nèi)容

  管理審計主要應(yīng)從內(nèi)部控制和管理效益兩方面入手,一方面檢查內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性;另一方面對企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)資源的利用是否節(jié)約、合理,各項計劃和目標(biāo)的執(zhí)行結(jié)果是否與預(yù)期結(jié)果一致等進(jìn)行審查評價。具體來說,管理審計的內(nèi)容與企業(yè)的計劃職能、組織職能、領(lǐng)導(dǎo)職能和控制職能相關(guān)聯(lián),主要表現(xiàn)在以下四個方面:

  (一)與計劃職能相關(guān)的內(nèi)容

  計劃職能是指企業(yè)將整體戰(zhàn)略作為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo),需要制定一系列的活動計劃并逐層展開,通過加強各層級的協(xié)調(diào),從而將這些活動一體化,以達(dá)到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。其審計內(nèi)容包括:

  1.經(jīng)營目標(biāo)、整體戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃的制定程序是否科學(xué)、清晰、可行?

  2.整體戰(zhàn)略和經(jīng)營計劃是否與企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)緊密相關(guān)?是否能切實保障目標(biāo)的實現(xiàn)?

  3.經(jīng)營目標(biāo)、整體戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃是否能夠隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化而變化?

  4.經(jīng)營計劃的展開、分解或下達(dá)是否恰當(dāng)?是否以各部門的實際情況和工作能力為依據(jù)?能否保障整體計劃順利實施?

 ?。ǘ┡c組織職能相關(guān)的內(nèi)容

  組織職能是指企業(yè)要決定為經(jīng)營目標(biāo)而設(shè)定的任務(wù)是什么,誰去完成這些任務(wù),任務(wù)之間怎么分類組合,如何設(shè)定和分配報告、決策的層級等等。其審計內(nèi)容包括:

  1.是否建立了符合企業(yè)實際情況的組織架構(gòu)?2.企業(yè)內(nèi)部分工和崗位設(shè)置是否明確、健全、恰當(dāng)?職責(zé)是否清晰?被賦予的權(quán)限是否合理?3.各職能部門或分支機構(gòu)運作是否協(xié)調(diào)?溝通是否順暢?4.能否保障員工隊伍的高素質(zhì)和高績效?5.是否能根據(jù)環(huán)境變化適時進(jìn)行組織架構(gòu)、人員配置方面的變革?

 ?。ㄈ┡c領(lǐng)導(dǎo)職能相關(guān)的內(nèi)容

  領(lǐng)導(dǎo)職能是指企業(yè)的管理層需要指導(dǎo)和協(xié)調(diào)本企業(yè)的部門之間、人員之間的各種活動,選擇最有效的溝通渠道,解決部門、人員之間的沖突等,以達(dá)到高效運作的目的。其審計內(nèi)容包括:

  1.管理者是否具備與其崗位相適應(yīng)的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)?2.管理者是否具備了相應(yīng)的指揮協(xié)調(diào)能力?3.管理者所帶領(lǐng)的團(tuán)隊能否勝任相應(yīng)的任務(wù)并不斷創(chuàng)新和提高?4.管理者及其團(tuán)隊能否正確理解和把握企業(yè)的目標(biāo)并高效率地實現(xiàn)其目標(biāo)?5.是否建立了恰當(dāng)有效的員工激勵約束機制,以確保員工按要求高效工作?

 ?。ㄋ模┡c控制職能相關(guān)的內(nèi)容

  控制職能是管理職能中最重要的環(huán)節(jié),是指企業(yè)要對各類活動的效率和效果提供合理的保證,監(jiān)控各層級的工作績效并與設(shè)定目標(biāo)進(jìn)行比較,及時糾正偏差使企業(yè)回到與目標(biāo)一致的運作軌道上來。其審計內(nèi)容包括:

  1.是否建立了符合企業(yè)實際需要的內(nèi)部控制部門?2.控制部門的工作是否有效?3.是否建立了健全、有效、安全的管理信息系統(tǒng)?它能否及時、準(zhǔn)確地將各種信息傳遞給各層次管理者?4.管理信息系統(tǒng)的建立和運行是否經(jīng)濟(jì)、高效?5.針對各類活動的內(nèi)部控制是否健全、恰當(dāng)、合理和有效?

  三、實施管理審計的基本程序和方法

  目前我國的管理審計還處于初始階段,在許多企業(yè)尚未形成一套完整的審計程序和方法。結(jié)合企業(yè)現(xiàn)行管理實際,管理審計可參照以下程序進(jìn)行:

 ?。ㄒ唬┐_定審計內(nèi)容

  通過與企業(yè)管理層的交流、研究,獲取管理層所關(guān)注的管理重點,按照企業(yè)制定的內(nèi)部控制程序、決策文件等,初步確定審計基本重點,以服務(wù)于企業(yè)管理層,提高管理審計質(zhì)量。

 ?。ǘ┝私饣厩闆r

  通過與各層級的管理者、技術(shù)人員、職工進(jìn)行座談,了解其管理情況、業(yè)務(wù)流程和處理程序,通過調(diào)閱以往的審計報告了解被審計單位的管理、財務(wù)及經(jīng)營情況,奠定審計基礎(chǔ)。

 ?。ㄈ彶榕c審計內(nèi)容相關(guān)的各項管理制度及其執(zhí)行情況的有效性、適當(dāng)性、協(xié)調(diào)性

  (四)比較實際控制系統(tǒng)和理想控制系統(tǒng),找出遺漏的控制和管理缺陷

  針對審計過程中遇到的實際情況,在客觀、獨立、公正原則的基礎(chǔ)上,找出被遺漏的控制點。

 ?。ㄎ澹┰u估控制系統(tǒng)

  對發(fā)現(xiàn)的管理制度缺陷,要判斷缺陷帶來的影響,同時把審計側(cè)重點放在事前預(yù)防、事中監(jiān)督、事后跟蹤上,達(dá)到預(yù)防和降低風(fēng)險和失誤的目的,保證審計工作有成效。

  (六)提出審計報告

  在全面整理分析審計工作底稿的基礎(chǔ)上,全面總結(jié)審計工作,向被審計單位介紹審計情況,確定審計意見的類型和措辭,撰寫審計報告。

  按照上述審計程序,審計人員應(yīng)依據(jù)國家政策法規(guī)、企業(yè)制度及決策、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、先進(jìn)企業(yè)的管理實踐和管理專家的經(jīng)驗等,采用標(biāo)桿法、規(guī)范法、功能目標(biāo)法等具體方法,對企業(yè)的特定管理內(nèi)容實施審計,從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。鑒于篇幅所限,本文不再對這些具體方法進(jìn)行一一贅述。

  四、實施管理審計中應(yīng)注意的問題

 ?。ㄒ唬┮_區(qū)分管理審計與其他傳統(tǒng)審計

  除管理審計外,企業(yè)中還存在許多其他類型的審計,如財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)效益審計和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等,審計人員需正確區(qū)分管理審計與這些傳統(tǒng)審計的不同之處,從而保證管理審計的有效性。

  1.管理審計與財務(wù)審計

  管理審計是在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來,財務(wù)審計的許多方面可以被管理審計參考、借鑒,但是二者的區(qū)別較為明顯,表現(xiàn)在:財務(wù)審計依據(jù)的是《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等財經(jīng)法規(guī),主要審查企業(yè)的財務(wù)收支和會計核算的合法性、合規(guī)性,并提出防護(hù)性意見;而管理審計則是依據(jù)公認(rèn)的評價管理活動的標(biāo)準(zhǔn)和原則,對企業(yè)所有的經(jīng)營管理活動進(jìn)行評價,并提出建設(shè)性意見,從而促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理、提升企業(yè)價值。

  2.管理審計與經(jīng)濟(jì)效益審計

  經(jīng)濟(jì)效益審計與管理審計極為相似,都突破了財務(wù)審計的范圍,涵蓋了企業(yè)全部的經(jīng)營管理活動并向管理領(lǐng)域延伸。但管理審計的著眼點是“管理”,經(jīng)濟(jì)效益審計的著眼點是“經(jīng)濟(jì)效益”,“管理”概念的范圍顯然是要大于“經(jīng)濟(jì)效益”的。如環(huán)保性和公平性評價往往不會被納入經(jīng)濟(jì)效益審計評價的范圍。

  3.管理審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

  經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與管理審計的審計范圍均突破了財務(wù)審計的范圍,延伸到了整個管理領(lǐng)域。但是兩者也有著根本的區(qū)別,表現(xiàn)在:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是通過對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的真實性、資產(chǎn)保值增值和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人廉潔自律情況的審查,對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀的評價,是著眼于過去的;而管理審計則是著眼于未來的,是以促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理、控制風(fēng)險、增加企業(yè)價值為目的的。

 ?。ǘ┮D(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計觀念,合理定位管理審計

  審計人員首先要引入先進(jìn)的審計理念,明白管理審計是未來內(nèi)部審計的發(fā)展方向,審計人員要從傳統(tǒng)審計入手,去揭露管理問題,分析原因,尋找對策和解決方法,從而改進(jìn)管理和提高效益。其次,被審計單位也應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念,認(rèn)識到審計的真正目的是促進(jìn)企業(yè)提高競爭力,達(dá)到效益最大化,與管理者、被審者的根本目標(biāo)是一致的,建立起審計監(jiān)督與審計對象、業(yè)務(wù)部門的伙伴關(guān)系,使審計監(jiān)督與企業(yè)管理相結(jié)合,保證審計工作順利開展。

 ?。ㄈ┮毩?、客觀地實施管理審計

  管理審計除了定性分析外,更多地采用的是定量分析法。審計人員要以國家法律法規(guī)和行業(yè)準(zhǔn)則為依據(jù),加快管理審計的建章立制工作,減少管理審計的隨意性。對審計過程涉及到的沒有現(xiàn)成的規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)的事項,要運用分析程序,以單位預(yù)算、本企業(yè)歷史最高水平以及其他經(jīng)營數(shù)據(jù)為依據(jù),與被審計單位管理層討論,達(dá)成共識,作出客觀公正的評價。

 ?。ㄋ模┮⑼晟频膬?nèi)部審計激勵約束機制

  管理審計與傳統(tǒng)審計相比,直接成果相對不大,但被采納的審計建議帶來的間接效益卻可能非常大,因此,管理審計的成果不好量化,不很直接,且短期內(nèi)不易顯現(xiàn),審計人員業(yè)績不明顯。針對這種情況,企業(yè)要在激勵和約束機制上做文章,在對審計人員考核時,應(yīng)加大對管理審計的傾斜,引導(dǎo)審計人員在這方面下工夫,為搞好管理審計提供保障。

 ?。ㄎ澹┮訌妼徲嬋藛T學(xué)習(xí)培訓(xùn),提高審計業(yè)務(wù)素質(zhì)

  管理審計的專業(yè)性很強,它依賴于審計人員的審慎性和創(chuàng)造性,實施管理審計的審計人員必須具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì),在掌握財務(wù)、統(tǒng)計、審計知識的同時,還需掌握企業(yè)管理決策、生產(chǎn)工藝流程、市場營銷等方面的專業(yè)知識,通過對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行分析、評價,作出科學(xué)、合理的審計判斷,找出管理中存在的問題和內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié),并據(jù)此提出具有建設(shè)性的建議,幫助被審計單位協(xié)助整改,促進(jìn)其提高管理水平及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

  總之,內(nèi)部審計應(yīng)將管理審計作為今后的工作發(fā)展方向和核心業(yè)務(wù),將審計工作的目標(biāo)放在提高管理水平和增加企業(yè)價值上,定位于“管理、效益”,運用科學(xué)、適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒?,為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。

我要糾錯】 責(zé)任編輯:老A

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