【摘要】本文通過對現(xiàn)行審計收費(fèi)制度的分析,試圖對其進(jìn)行改革,成立一個政府機(jī)構(gòu)作為審計人員與被審計單位之間的關(guān)卡,以彌補(bǔ)目前審計收費(fèi)制度上的缺陷,為審計人員創(chuàng)造一個獨(dú)立的環(huán)境。

　　【關(guān)鍵詞】審計收費(fèi)制度 獨(dú)立性影響

　　一、現(xiàn)行收費(fèi)制度的分析

　　社會審計是審計人員接受財產(chǎn)所有者(股東)的委托,對財產(chǎn)經(jīng)營者(公司管理層)受托責(zé)任履行情況進(jìn)行審查評價的活動,存在著委托人、被審計人和審計人員三者之間的特殊關(guān)系。由于現(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)仍然不健全,產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰,甚至有些公司經(jīng)營者集公司的決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身,股東大會形同虛設(shè),再加上目前市場經(jīng)濟(jì)監(jiān)管制度的不健全,以及審計市場發(fā)展的不成熟,在這種情況下,由公司管理層決定審計人員的聘用、續(xù)聘等事項(xiàng),被審計人變成委托人,三者之間的委托代理關(guān)系實(shí)質(zhì)上已簡化為二者之間的關(guān)系,即公司管理層委托審計人員審查自身,導(dǎo)致權(quán)責(zé)失衡,打破了審計關(guān)系的有序平衡。

　　現(xiàn)行的審計收費(fèi)制度是由會計師事務(wù)所根據(jù)提供服務(wù)所需的技能知識、人員層次、服務(wù)時間等直接向被審客戶收取費(fèi)用。盡管已存在一定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)指導(dǎo)價格,但被審客戶依然對審計費(fèi)用有很大的決定權(quán),從經(jīng)濟(jì)上直接影響著審計人員的專業(yè)判斷,破壞了審計獨(dú)立性的基礎(chǔ)。

　　現(xiàn)行的聘用付費(fèi)方式使得被審客戶完全成了會計師事備所的“衣食父母”,導(dǎo)致審計人員缺乏經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性,與被審客戶形成了財務(wù)上的依存關(guān)系,使得事務(wù)所在審計“交易”的契約中明顯處于被動地位。對一個審計約定而言,審計費(fèi)用隨會計事務(wù)所的不同而變化,會計事務(wù)所不同,審計收費(fèi)不同,提供的審計產(chǎn)品的質(zhì)量也不相同。審計費(fèi)用由管理當(dāng)局支付,將造成審計關(guān)系的嚴(yán)重扭曲,使審計人員在權(quán)衡利弊之后,可能犧牲自己的獨(dú)立性,加大了審計失敗的風(fēng)險,直接降低了社會公眾對注冊會計師審計的信賴程度。

　　二、現(xiàn)行審計聘用、收費(fèi)制度的改進(jìn)措施

　　首先,為了控制管理當(dāng)局的權(quán)力,改善公司的治理結(jié)構(gòu),引入內(nèi)部審計委員會制度。建立一個完全由獨(dú)立于管理層并不受任何其他關(guān)系牽連,能獨(dú)立進(jìn)行判斷的董事組成的常設(shè)審計委員會。當(dāng)然,要想審計委員會充分發(fā)揮作用,關(guān)鍵依賴于委員會的獨(dú)立性和委員的素質(zhì),必須保證內(nèi)部審計委員會在形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,尤其是內(nèi)部審計委員會成員在經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立以及該委員會經(jīng)費(fèi)來源的保證。該費(fèi)用可以以制度的形式強(qiáng)制企業(yè)列入其財務(wù)預(yù)算,采用預(yù)提的方式,?？顚Ｓ?專門管理。實(shí)行新的審計委托關(guān)系;由審計委員會主持有關(guān)外部審計的事務(wù),履行聘用、解聘、付款的職能,與會計師事務(wù)所討論審計范圍、計劃和程序,督查審計結(jié)果,檢查公司所有重要的會計政策,對重大會計變動和其他疑問之處加以報告,先行檢查中期財務(wù)報告、年度財務(wù)報表和董事會報告,定期與事務(wù)所討論內(nèi)部控制、審計分歧等重大事項(xiàng),以減輕公司管理層對事務(wù)所施加的壓力。同時,為了企業(yè)機(jī)制設(shè)置的精簡高效,避免重復(fù)設(shè)置,要改革企業(yè)內(nèi)部審計制度。一直以來我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員都是在本企業(yè)管理者的領(lǐng)導(dǎo)下對本企業(yè)各部門或本單位的財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計。因此,在設(shè)置內(nèi)部審計委員會履行上述職能之外還可以接受本企業(yè)委托履行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職能。

　　其次,通過有效的政府干預(yù),加強(qiáng)公司對會計師事務(wù)所聘用、收費(fèi)等事項(xiàng)的監(jiān)督。著名審計學(xué)家阿倫斯就曾提議建立一個官方和半官方的審計管理機(jī)構(gòu),代管理當(dāng)局交付審計費(fèi)用,當(dāng)時由于考慮到成本效益原則,未做進(jìn)一步探討。據(jù)此,試想:可否盡可能小地改變現(xiàn)有審計構(gòu)成,通過新設(shè)一個官方機(jī)構(gòu)作為收費(fèi)中介和管理機(jī)構(gòu),結(jié)合現(xiàn)有的審計流程以有限的成本,既保障事務(wù)所審計費(fèi)用來源,又能加強(qiáng)對事務(wù)所的監(jiān)督管理,以期能更好地保證審計的獨(dú)立性。改革重圍現(xiàn)行審計流程,并以法規(guī)的形式確定下來,使全部的合法事務(wù)所,置于該機(jī)構(gòu)管理、監(jiān)督之下。事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入不得直接從委托人或被審計單位取得,其業(yè)務(wù)通過市場調(diào)節(jié),形成事務(wù)所接受委托開展業(yè)務(wù),從該機(jī)構(gòu)獲取業(yè)務(wù)收入,而委托人向該機(jī)構(gòu)支付費(fèi)用的新的審計流程。審計管理委員會的職能如下。

　　1.作為收費(fèi)中介

　　(1)預(yù)估、代收審計費(fèi)用

　　由審計管理委員會根據(jù)企業(yè)的總資產(chǎn)、股東權(quán)益等確定公司規(guī)模,按行業(yè)的性質(zhì)進(jìn)行分類依據(jù)企業(yè)的信用等能等制定一個審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。每年,企業(yè)內(nèi)部審計委員會根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)營情況,預(yù)估審計費(fèi)用,上報審計管理委員會,由委員會判定預(yù)估的金額是否在已定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的上下限之內(nèi),經(jīng)審核通過后,公司根據(jù)確定的金額預(yù)提審計費(fèi)用,上繳審計管理委員會,由委員會代為保管和以后審計報酬的支付,遏制現(xiàn)在審計中或有收費(fèi)、傭金等收費(fèi)方式的存在。審計費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上得以保證,斷絕了在現(xiàn)行收費(fèi)方式下,審計人員與被審計客戶在財務(wù)上的依存關(guān)系,從經(jīng)濟(jì)上保證了審計人員的獨(dú)立性。

　　(2)審核、支付審計費(fèi)用

　　審計管理委員會根據(jù)會計師事務(wù)所在結(jié)束審計活動之后向委員會提交的審計業(yè)務(wù)報告,經(jīng)復(fù)核、備案后,用被審計公司預(yù)繳的審計費(fèi)用支付審計報酬。在支付報酬之后,預(yù)繳審計費(fèi)用若有剩余則遞延,作為該公司下一年審計費(fèi)用的抵扣;若有虧空則需進(jìn)一步審核,若情況合理屬實(shí),則虧空部分由公司補(bǔ)繳,若因?yàn)槭聞?wù)所制定的可接受風(fēng)險水平過低而造成審計費(fèi)用的超支,則以公司預(yù)繳的最高限額支付,超過最高限額部分由事務(wù)所自行承擔(dān)。若公司提出要求更換事務(wù)所,則需增加一下年預(yù)繳的審計費(fèi)用以彌補(bǔ)前任事務(wù)所的損失和繼任事務(wù)所的額外開支。

　　2.是審計活動的管理機(jī)構(gòu)

　　(1)建立事務(wù)所管理檔案

　　審計管理委員會為每個會計師事務(wù)所創(chuàng)建一份永久性檔案,其中記錄著該事務(wù)所的基本情況,其歷年的客戶及其基本情況,以及出具的審計意見;審計失敗的數(shù)量及其原因;涉及的訴訟案件;分支機(jī)構(gòu)的情況及其分布;事務(wù)所人員構(gòu)成及人員素質(zhì)評定報告,內(nèi)部互查,專業(yè)勝任能力評定等的依據(jù)。

　　(2)評選受聘事務(wù)所

　　審計管理委員會利用已建立的永久性檔案,針對每家需要審計的公司,就其公司規(guī)模,所屬行業(yè)的特點(diǎn)等,選擇三到四家與客戶審計需求相符,信用等級高,形式上獨(dú)立,有專業(yè)勝任能力的會計師事務(wù)所,通知初步侯選的事務(wù)所,并讓準(zhǔn)備競選的事務(wù)所反饋一份陳述是否具有獨(dú)立性的報告,接著由審計管理委員會選出實(shí)質(zhì)上和形式上均獨(dú)立的最終侯選事務(wù)所提交給公司的內(nèi)部審計委員會,由其代表股東聘用事務(wù)所,這種政府選擇、事務(wù)所選擇、公司選擇的三向選擇方式,環(huán)環(huán)相扣,互相監(jiān)督,從制度上很好的保證了審計人員的獨(dú)立性。

　　(3)監(jiān)督管理

　　第一,推動現(xiàn)有會計師事務(wù)所的合并、重組和改造,減少一定數(shù)目的事務(wù)所,優(yōu)化事務(wù)所的組織形式和結(jié)構(gòu),一定程度上改善目前審計市場僧多粥少的局面,緩解市場競爭壓力,提高審計服務(wù)質(zhì)量。

　　第二,監(jiān)督實(shí)行“輪審”制度,一般情況下,若會計師事務(wù)所當(dāng)年的審計業(yè)務(wù)經(jīng)審核無重大過失可以續(xù)聘,但繼任期限最多為四年,定期更換事務(wù)所,以防止多年業(yè)務(wù)往來所迼成的不利于獨(dú)立性的因素。

　　第三,每年會計師事務(wù)所內(nèi)部進(jìn)行部門間的互查,并向?qū)徲嫻芾砦瘑T會提交內(nèi)部互查質(zhì)量報告,這有昨于及時發(fā)現(xiàn)問題,提高審計質(zhì)量降低審計風(fēng)險,減少損失。

　　第四,每兩年在行業(yè)內(nèi)進(jìn)行一次同業(yè)復(fù)核,加強(qiáng)互相監(jiān)督管理,互相提高服務(wù)質(zhì)量有效避免因競爭壓力給審計人員獨(dú)立性帶來的損害,同時同業(yè)復(fù)核的結(jié)果也將向?qū)徲嫻芾砦瘑T會報告交歸檔;

　　第五,要求對審計人員定期進(jìn)行后續(xù)教育,保證其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平,會計師事務(wù)所也可在管理之中引入內(nèi)部評定,獎懲機(jī)制,每年對審計人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德水平進(jìn)行綜合評價,若合格,則頒發(fā)上崗證,若不合格,則收回上崗證,不得從事審計業(yè)務(wù)。事務(wù)所內(nèi)部人員素質(zhì)評定報告也將遞交給審計管理委員會備案,每年更新。

　　第六,加強(qiáng)對審計事務(wù)所的監(jiān)督管理,建立行業(yè)監(jiān)督機(jī)制,誠信檔案,和審計事務(wù)所評估辦法。定期評估,并向社會公布,加大對專家法、不誠信事務(wù)所及其行為的打擊,增強(qiáng)懲處力度,維護(hù)審計行業(yè)的聲譽(yù),保證審計的質(zhì)量。

　　改進(jìn)后的審計流程不僅存在著委托人,被審計人與審計人員三者之間的特殊關(guān)系,又引入了一個具有中介和監(jiān)督雙重身份的“審計管理委員會”,它在新的審計委托關(guān)系中,起著保障審計費(fèi)用來源,選擇合格事務(wù)所的重要作用。改進(jìn)后的審計流程充分利用了現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部審計控制制度,事務(wù)所的質(zhì)量控制機(jī)制,會計師職業(yè)的自我管理,同時包括了一個由政府部門新設(shè)的“審計管理委員會&rdquo1473從成本效益的角度來看,對現(xiàn)有的審計構(gòu)成改動不大,只是對獨(dú)立性的控制措施挖掘了更多的職能,再輔以一個政府機(jī)構(gòu)加以聯(lián)系、監(jiān)督,從而達(dá)到完善審計聘用、收費(fèi)制度,改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu),緩解市場競爭壓力,加強(qiáng)審計人員的職業(yè)道德建設(shè),優(yōu)化事務(wù)所的規(guī)模和組織形式的目的,以有限的成本極大程度上保證了審計的獨(dú)立性,降低了審計風(fēng)險,加強(qiáng)了社會大眾對審計職業(yè)界的依賴度。

　　獨(dú)立性問題一直以來都是一個頗富爭議的問題。在中國,應(yīng)根據(jù)我國的國情,通過設(shè)計一種更合理的審計流程,完善公司治理結(jié)構(gòu),優(yōu)化市場環(huán)境,推動事務(wù)所體制改革,明確審計關(guān)系,互相牽制,則更能達(dá)至保證審計獨(dú)立性,提高審計質(zhì)量的目的,形成一個追求高質(zhì)量審計的良性循環(huán)。

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