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當(dāng)今的中國,電子技術(shù)飛速發(fā)展,互聯(lián)網(wǎng)覆蓋著我們工作與生活的方方面面,審計(jì)與被審計(jì)之間的溝通和交流得到極大的增強(qiáng),對于審計(jì)工作來說,審計(jì)與網(wǎng)絡(luò)的融合已是大勢所趨,審計(jì)需要在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中煥發(fā)新生命。審計(jì)創(chuàng)新,就是要適應(yīng)形勢發(fā)展和審計(jì)工作自身發(fā)展的要求,不斷研究新情況,解決新問題,采取新舉措,推動(dòng)審計(jì)工作與時(shí)俱進(jìn)。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的審計(jì)創(chuàng)新,應(yīng)該從以下幾個(gè)方面做起:
一、審計(jì)思維的創(chuàng)新
審計(jì)思維的創(chuàng)新是審計(jì)創(chuàng)新體系中最為關(guān)鍵、最基本的環(huán)節(jié),離開了審計(jì)思維的創(chuàng)新,一切將無從談起。我國審計(jì)的思維創(chuàng)新應(yīng)該從以下幾方面入手:
1 審計(jì)觀念創(chuàng)新——實(shí)時(shí)審計(jì)。電子技術(shù)的應(yīng)用,帶來了會計(jì)信息的生成和披露的革命,會計(jì)分期假設(shè)受到了普遍的質(zhì)疑,信息使用者對信息及時(shí)性的要求普遍提高,實(shí)時(shí)信息披露受到了普遍的歡迎。審計(jì)作為一項(xiàng)有力的監(jiān)督工具,自然也有責(zé)任對實(shí)時(shí)生成的會計(jì)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督,保證實(shí)時(shí)披露的會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性,維護(hù)會計(jì)信息使用者的合法權(quán)益。實(shí)時(shí)審計(jì)可以彌補(bǔ)事后審計(jì)線索不充分的缺陷,也可以促使審計(jì)人員參與被審計(jì)信息系統(tǒng)的分析與設(shè)計(jì)。
2 審計(jì)工具創(chuàng)新——電子審計(jì)。計(jì)算機(jī)的應(yīng)用給審計(jì)工作提供了極大的方便,審計(jì)人員再也不用受傳統(tǒng)紙張憑證的約束,審計(jì)資料的收集、處理、存儲以及輸出都可以在計(jì)算機(jī)中方便快捷地進(jìn)行。此時(shí),審計(jì)人員再也不用花費(fèi)大量的時(shí)間去搜集、整理、匯總賬務(wù)資料,而是大膽地建立電子審計(jì)的觀念,大膽應(yīng)用高科技手段,用更多的精力進(jìn)行審計(jì)分析、審計(jì)判斷,提高審計(jì)工作效率,強(qiáng)化審計(jì)工作質(zhì)量。
3 審計(jì)平臺創(chuàng)新——在線審計(jì)。將網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用于審計(jì)工作的觀念就是在線審計(jì)的觀念,審計(jì)工作將不再受物理距離和時(shí)間的限制。審計(jì)人員可以進(jìn)行在線作業(yè),進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。審計(jì)人員將有自己的網(wǎng)絡(luò)身份,可以網(wǎng)上執(zhí)業(yè),進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和會計(jì)咨詢,也可以在網(wǎng)上發(fā)布其審計(jì)報(bào)告。最近,審計(jì)署組織的《金融危機(jī)對中小企業(yè)影響》審計(jì)調(diào)查,就很好的利用了網(wǎng)絡(luò)這個(gè)在線審計(jì)的平臺,使用審計(jì)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)線網(wǎng)卡等新技術(shù),在20天內(nèi)就安全高效完成了審計(jì)任務(wù)。
二、審計(jì)手段的創(chuàng)新
審計(jì)手段的創(chuàng)新主要應(yīng)從網(wǎng)絡(luò)審計(jì)入手。隨著信息的社會化和網(wǎng)絡(luò)化,經(jīng)濟(jì)實(shí)體將突破原有空間,進(jìn)入一個(gè)嶄新的媒體、網(wǎng)絡(luò)世界,衍生出眾多“無國籍”、甚至虛擬化的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,經(jīng)濟(jì)實(shí)體間也由廠房、設(shè)備、資金等“硬件”的競爭轉(zhuǎn)向知識、信息、管理等“軟件”的較量。這種存在方式和競爭于段的進(jìn)化,既加速了傳統(tǒng)會計(jì)體系和技術(shù)方法的消亡,又催化了會計(jì)審計(jì)技術(shù)和手段的創(chuàng)新。一方面可以使會計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)時(shí)生成,更好地服務(wù)于信息需求;另一方面審計(jì)人員也能隨時(shí)完成必要的審計(jì)測試,實(shí)現(xiàn)審計(jì)的實(shí)時(shí)監(jiān)督,保證會計(jì)信息的質(zhì)量。因此,在不久的將來,實(shí)時(shí)審計(jì)將取代事中、事后審計(jì),網(wǎng)絡(luò)審計(jì)也將取代就地審計(jì)、報(bào)送審計(jì)。而要完成這種替代,以下條件是必不可少的:
1 審計(jì)資料的共享。在一個(gè)有效的審計(jì)體制中,不同主體之間的審計(jì)信息應(yīng)該是可以相互援引的,而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下這一點(diǎn)也完全是可能的。一方面可以通過國家的有關(guān)法規(guī)明確各監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍,建立一個(gè)統(tǒng)一的監(jiān)督信息中心,加強(qiáng)審計(jì)系統(tǒng)與其他監(jiān)督系統(tǒng)的信息交流,做到資料共享;另一方面也可以以審計(jì)署為中心,組建全國性的審計(jì)網(wǎng)絡(luò),例如:在審計(jì)署的網(wǎng)站中鏈接各個(gè)省市的審計(jì)網(wǎng)站,強(qiáng)化審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的縱向和橫向信息傳輸,實(shí)現(xiàn)信息互用。
2 審計(jì)軟件的開發(fā)。一個(gè)科學(xué)可用的審計(jì)軟件,首先,應(yīng)該具有對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的兼容和自主實(shí)時(shí)采集功能,如現(xiàn)在開發(fā)建設(shè)的金審工程,能夠很好的和金財(cái)工程、金稅工程進(jìn)行兼容。其次,要能全面系統(tǒng)的完成一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目,如AO審計(jì)系統(tǒng),就具有以下功能:一是管理功能,從審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃立項(xiàng)、方案制定、審計(jì)實(shí)施,到下達(dá)審計(jì)結(jié)論,再到檔案的歸存,都應(yīng)該能自動(dòng)完成,實(shí)現(xiàn)無紙化審計(jì);二是檢測功能。對審計(jì)客體財(cái)務(wù)會計(jì)及相關(guān)軟件進(jìn)行檢測,采集有價(jià)值的會計(jì)審計(jì)信息;三是評估功能,根據(jù)輸入的數(shù)據(jù),能對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評估,對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況進(jìn)行評價(jià);四是分析功能,就是對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)。能夠進(jìn)行審計(jì)分析,對比現(xiàn)有的法規(guī)庫,發(fā)現(xiàn)賬務(wù)中存在的問題;五是控制功能,能根據(jù)審計(jì)人員的不同職責(zé),規(guī)定和設(shè)置其審計(jì)權(quán)限。
三、審計(jì)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新
審計(jì)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新是審計(jì)創(chuàng)新體系中最為核心的內(nèi)容,一切創(chuàng)新最后都必然會以業(yè)務(wù)創(chuàng)新的形式表現(xiàn)出來。離開了審計(jì)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新,其他創(chuàng)新的結(jié)果將不復(fù)存在。在信息經(jīng)濟(jì)的條件下,審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新主要表現(xiàn)在其作業(yè)方式上的創(chuàng)新。
1、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的廣泛推行。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)對被審計(jì)單位進(jìn)行審查,以確定其處理和控制功能是否可行,該技術(shù)是實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)的主要手段。面對客戶復(fù)雜的計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)。特別是管理信息的網(wǎng)絡(luò)化,沒有計(jì)算機(jī)的輔助。審計(jì)人員根本無法下手;對于大型集團(tuán)單位的某些審計(jì)工作,如試算表及會計(jì)報(bào)表的形成、分析性復(fù)核及審計(jì)抽樣等,脫離了計(jì)算機(jī)的輔助也將難以進(jìn)行。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用既提高了審計(jì)的正確性和準(zhǔn)確性,也使審計(jì)人員從冗長乏味的計(jì)算工作中解放出來,有助于提高審計(jì)工作的效率。降低審計(jì)成本;計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的使用可幫助審計(jì)人員擴(kuò)展審計(jì)的范圍,擴(kuò)展至其他媒介;計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)具有相當(dāng)大的機(jī)動(dòng)靈活性。能使微型計(jì)算機(jī)在一位審計(jì)人員的控制下就能對會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面、迅速、經(jīng)濟(jì)、有效的分析。
2、與審計(jì)結(jié)論使用部門的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。在傳統(tǒng)審計(jì)中,特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,盡管審計(jì)活動(dòng)是接受組織部等部門的委托而進(jìn)行的。但是。整個(gè)審計(jì)過程則是審計(jì)人員根據(jù)自己的職業(yè)判斷在對被審計(jì)單位有關(guān)資料審查的基礎(chǔ)上做出審計(jì)結(jié)論報(bào)告的過程。而組織部等使用審計(jì)結(jié)論的部門則無緣這一過程。實(shí)現(xiàn)審計(jì)與被審計(jì)結(jié)論使用部門的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)則可以讓使用部門參與到審計(jì)活動(dòng)中來。及時(shí)地向?qū)徲?jì)人員反饋?zhàn)约旱南敕ê鸵?,從而,?shí)現(xiàn)了審計(jì)信息供給者與需求者更加快捷、更加直接的接觸。這無疑對于提高審計(jì)工作效率、審計(jì)報(bào)告的針對性、可用性和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量都有很深遠(yuǎn)的意義。
3、注重審計(jì)分析性系統(tǒng)開發(fā)。隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)目標(biāo)的不斷擴(kuò)大,僅僅具有查賬功能的傳統(tǒng)審計(jì)。將遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足計(jì)算機(jī)審計(jì)的要求。未來的計(jì)算機(jī)審計(jì)將向分析型方向發(fā)展,并將開發(fā)出分析系統(tǒng)審計(jì)軟件。在對磁性數(shù)據(jù)文件內(nèi)容進(jìn)行真實(shí)性和合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上,通過建立適當(dāng)?shù)膶徲?jì)模型,對各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行定量的分析與評價(jià)。此外,一種建立在會計(jì)電算化和計(jì)算機(jī)人工智能技術(shù)基礎(chǔ)上的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件系統(tǒng)——審計(jì)專家系統(tǒng)也將被開發(fā)出來。該軟件用于模擬審計(jì)專家的審計(jì)工作中的思維和推理。代替審計(jì)人員完成全部或部分審計(jì)任務(wù),從而使計(jì)算機(jī)分析業(yè)務(wù)成為計(jì)算機(jī)審計(jì)的主要業(yè)務(wù)之一。
4、財(cái)務(wù)成果形成過程審計(jì)逐步展開。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,作為獨(dú)立的專門從事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價(jià)、鑒證活動(dòng)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)審計(jì)必將大大發(fā)展。從而,審計(jì)的主要工作將不再停留在對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營過程所取得成果的數(shù)字本身的審計(jì),而應(yīng)過渡到對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營過程所取得成果的數(shù)字的形成過程進(jìn)行的審計(jì)。對財(cái)務(wù)成果形成過程審計(jì),能及時(shí)、真實(shí)的反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況,滿足需求者的要求。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代是以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)出現(xiàn)為標(biāo)志的,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用給審計(jì)的發(fā)展帶來了契機(jī)與挑戰(zhàn),網(wǎng)絡(luò)時(shí)代審計(jì)的創(chuàng)新不應(yīng)局限于審計(jì)思維、審計(jì)手段、審計(jì)業(yè)務(wù)上,還有審計(jì)理念創(chuàng)新、審計(jì)制度創(chuàng)新、審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新、審計(jì)人才創(chuàng)新和審計(jì)戰(zhàn)略創(chuàng)新等。在互連網(wǎng)聯(lián)接起來的全球化經(jīng)濟(jì)中,我們要掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)(包括計(jì)算機(jī)技術(shù)、通信技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù))這個(gè)利器,對網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的審計(jì)創(chuàng)新進(jìn)行全方位的開拓。這個(gè)任務(wù),還任重而道遠(yuǎn)。
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