【摘要】審計(jì)公告制度的實(shí)行，可以提高審計(jì)執(zhí)法透明度，使審計(jì)執(zhí)法環(huán)境得到改善，讓社會公眾及時(shí)了解審計(jì)結(jié)果。審計(jì)公告對審計(jì)工作提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，是審計(jì)程序規(guī)范化和審計(jì)質(zhì)量有保障的重要體現(xiàn)?？傊?，我國審計(jì)公告制度的建立還任重道遠(yuǎn)。

　　【關(guān)鍵詞】審計(jì)公告 透明度 監(jiān)督作用 規(guī)范化

　　隨著民主化進(jìn)程的加快和公民法律意識的提高，以及國內(nèi)外的種種要求，審計(jì)署在2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中明確規(guī)定：“改進(jìn)現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容要求，建立適合于對外公告的審計(jì)報(bào)告制度。”

　　審計(jì)公告制度是審計(jì)機(jī)關(guān)對重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)程序、內(nèi)容、結(jié)果、舉報(bào)方式等向社會公眾進(jìn)行公開的制度，主動(dòng)接受社會監(jiān)督，公開審計(jì)處理意見。審計(jì)公告制度的實(shí)行，可以提高審計(jì)執(zhí)法透明度，使審計(jì)執(zhí)法環(huán)境得到改善，讓社會公眾及時(shí)了解審計(jì)結(jié)果。從以往我國審計(jì)機(jī)關(guān)公布的希望工程基金、國外捐贈資金等審計(jì)結(jié)果來看，社會反應(yīng)是良好的。

　　國家審計(jì)公告制度對外公告的內(nèi)容應(yīng)是審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，包括審計(jì)活動(dòng)、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)處理處罰意見及審計(jì)意見的執(zhí)行情況；對外公告的對象應(yīng)包括社會公眾和人大等特殊機(jī)構(gòu)；對外公告的手段要依據(jù)法律的規(guī)定通過合法的載體，并且在對外公告時(shí)遵循保密性原則。因此，國家審計(jì)公告制度可以理解為國家審計(jì)機(jī)關(guān)在行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的過程中，依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，通過合法有效的載體，將審計(jì)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)審計(jì)活動(dòng)、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)處理處罰意見及審計(jì)意見的執(zhí)行情況(涉及到個(gè)人隱私、商業(yè)秘密及國家安全法規(guī)定不能公開的除外)等審計(jì)事項(xiàng)向社會公眾和特定對象公開的一種制度。

　　《審計(jì)法》第三十六條：“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會公布審計(jì)結(jié)果。”表明審計(jì)結(jié)果將從審計(jì)機(jī)關(guān)與被審單位(主要領(lǐng)導(dǎo))之間的小范圍見面，擴(kuò)大到政府有關(guān)部門、有關(guān)企事業(yè)單位以及人民群眾的廣泛公開。審計(jì)公告制度一方面能夠把審計(jì)監(jiān)督和社會監(jiān)督結(jié)合起來，運(yùn)用社會監(jiān)督的力量督促被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，另一方面，對自身工作質(zhì)量也提出了挑戰(zhàn)。

　　權(quán)力和法制的關(guān)系，仍然需要人們足夠的重視。首先，一些被審計(jì)單位在一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)問題的處理上，不把國家法律放在眼里，造成管理和財(cái)務(wù)上的極端混亂，這種不良的會計(jì)環(huán)境加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，一旦審出問題，如果涉及到上級領(lǐng)導(dǎo)或部門，審計(jì)的獨(dú)立性就不能得到保證了，審計(jì)無法客觀公正的進(jìn)行。這也將成為推行審計(jì)公告制度的阻力。

　　當(dāng)審計(jì)公告形成習(xí)慣的時(shí)候，國家審計(jì)具有了外部審計(jì)的特性和要求。在審計(jì)工作過程中，各級審計(jì)機(jī)關(guān)要有相關(guān)的質(zhì)量控制制度，以保證國家審計(jì)準(zhǔn)則得到嚴(yán)格遵守。審計(jì)人員的勝任能力和審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理水平二者共同決定了審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的概率。公告發(fā)現(xiàn)問題的概率受到職業(yè)道德水平和相關(guān)法律責(zé)任兩因素的影響。

　　實(shí)行審計(jì)公告制度，有著多方面的積極意義。

　　第一，可以提高審計(jì)的透明度，增強(qiáng)審計(jì)的權(quán)威性。以往的審計(jì)結(jié)果透明度較差存在的問題比較多，審計(jì)權(quán)威得不到體現(xiàn)。實(shí)行審計(jì)公告制度，可以促使審計(jì)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格辦案，接受社會的監(jiān)督，也可以增強(qiáng)審計(jì)權(quán)威性。

　　第二，可以最大限度發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，促進(jìn)被審單位嚴(yán)格管理，公布審計(jì)結(jié)果可以引起被審單位領(lǐng)導(dǎo)和職工的高度重視，

　　第三，可以加強(qiáng)信息交流，促進(jìn)綜合治理。造成違規(guī)的原因有很多，有必要引起政府有關(guān)部門的注意，總結(jié)教訓(xùn)，加強(qiáng)管理。

　　第四，可以增強(qiáng)對政府的信任，提高全民法制意識，從而堅(jiān)定改革開放的信息，堅(jiān)定社會主義信念。

　　審計(jì)結(jié)果公告的原則：

　　1.誠實(shí)信用原則。要求公告的審計(jì)結(jié)果要真實(shí)客觀。要求審計(jì)相關(guān)主體必須依法審計(jì)，實(shí)事求是，同時(shí)在法律范圍內(nèi)如實(shí)向社會公告。只有這樣，公告的審計(jì)結(jié)果才能避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能發(fā)揮審計(jì)結(jié)果公告的積極作用。

　　2.重要性原則。審計(jì)結(jié)果是否公告要依據(jù)被審計(jì)事項(xiàng)的重要程度來確定，要有所側(cè)重。所謂重要性第一是指審計(jì)事項(xiàng)與公眾的關(guān)聯(lián)程度，第二是指審計(jì)結(jié)果公告以后的預(yù)期社會效果。與公眾關(guān)聯(lián)程度高并且預(yù)期社會效果較好的則屬重要審計(jì)事項(xiàng)，可進(jìn)行審計(jì)公告，反之，則可不予公告。

　　3.風(fēng)險(xiǎn)性原則。要對審計(jì)結(jié)果公告的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和社會風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理預(yù)測，以判斷審計(jì)結(jié)果公告可能產(chǎn)生的正負(fù)面效應(yīng)，從而決定審計(jì)結(jié)果是否公告。審計(jì)結(jié)果公告的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是因?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)存在問題而造成的風(fēng)險(xiǎn)。比如審計(jì)情況不真實(shí)，定性不準(zhǔn)確，評價(jià)不客觀和報(bào)告用語不妥當(dāng)?shù)纫鸬娘L(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)力求規(guī)避審計(jì)結(jié)果公告的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)結(jié)果公告的社會風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)公告后因社會原因而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，比如引起社會穩(wěn)定問題等。審計(jì)結(jié)果公告前要充分論證分析公告后可能產(chǎn)生的社會風(fēng)險(xiǎn)，如果預(yù)期社會風(fēng)險(xiǎn)較大，則可考慮暫緩公告或不公告。

　　4.大眾性原則。要求審計(jì)結(jié)果公告要讓公眾易見易懂。這就要求審計(jì)結(jié)果公告的途徑多樣化。同時(shí)要求審計(jì)結(jié)果公告要語言通俗化。

　　從世界范圍看，推行審計(jì)結(jié)果公告制度已成為國際通行做法，也成為審計(jì)先進(jìn)性的標(biāo)志性特征。在我國，實(shí)行審計(jì)公告制已有良好開端，但仍存在較大的差距，目前情況下全社會特別是政府層應(yīng)進(jìn)一步提高認(rèn)識，以不斷完善公告制，推動(dòng)政治文明和社會進(jìn)步。

　　與國外成熱的經(jīng)驗(yàn)相比，我國審計(jì)公告制度存在明顯的缺陷，其中突出表現(xiàn)在兩個(gè)方面。

　　1.法律約束不強(qiáng)，權(quán)與法孰重孰輕。審計(jì)公告屬于政務(wù)公開，以及公民知情權(quán)的要求。許多發(fā)達(dá)國家都是通過相關(guān)法律得以確立，其中產(chǎn)生最重要影響的立法為1996美國《情報(bào)自由法》。要求行政機(jī)關(guān)依職權(quán)或依申請向社會公開政府信息，在法定范圍內(nèi)，任何公民無論其目的如何，均享有得到政府信息的權(quán)利，行政機(jī)關(guān)拒絕提供有關(guān)信息應(yīng)當(dāng)承擔(dān)舉證責(zé)任。相應(yīng)的法律在我國還是空白。在《審計(jì)法》對“公布”審計(jì)結(jié)果使用了“可以”而非“必須”來表達(dá)，公開的責(zé)任成為任意性的自由裁量。同時(shí)，審計(jì)公告還會受到國家保密制度的限制；使得許多領(lǐng)域的公開變得不可能。

　　2.審計(jì)公告透明度不高。審計(jì)公告的范圍依然存在著缺陷。雖然相關(guān)法律規(guī)定審計(jì)公告的對象包括上級政府、審計(jì)機(jī)關(guān)、人大常委會和社會公眾，但是在實(shí)際中向社會公眾公告的少之又少，審計(jì)公告的內(nèi)容大多沒涉及實(shí)質(zhì)性問題，這與社會公眾知情權(quán)的憲法精神相距甚遠(yuǎn)。

　　審計(jì)公告對審計(jì)工作提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，是審計(jì)程序規(guī)范化和審計(jì)質(zhì)量有保障的重要體現(xiàn)。我們相信：國家審計(jì)程序會更加規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量會更有保障，審計(jì)報(bào)告向社會公告的社會和技術(shù)條件也會更加成熟?？傊覈鴮徲?jì)公告制度的建立還任重道遠(yuǎn)。

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