摘要：如今為什么有這么多的審計(jì)失敗案例不斷出現(xiàn)？審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因到底是哪些？如何有效的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制，提高其在公眾心目中的形象，并加速對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則制度的建立和完善，成為當(dāng)務(wù)之急。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范

　　進(jìn)入21世紀(jì)發(fā)生了轟動(dòng)全球的安然事件，位居世界前五位之一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所——安達(dá)信在財(cái)務(wù)審計(jì)中未能盡其職責(zé)，默認(rèn)了安然公司的會(huì)計(jì)舞弊；美國南方保健會(huì)計(jì)造假丑聞敗露，為其連續(xù)多年簽發(fā)無保留意見審計(jì)報(bào)告的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也將自己置于風(fēng)口浪尖上；華永道對(duì)黃山旅游股份公司的重大造假，被財(cái)政部查出并勒令普華永道整改；德勤對(duì)科龍的會(huì)計(jì)造假案等等。審計(jì)失敗的案例影響著審計(jì)環(huán)境的不斷變化，產(chǎn)生了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這些重大舞弊案等都提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一行業(yè)：重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)掌握防范措施已刻不容緩。

　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

　?。ㄒ唬徲?jì)獨(dú)立性的缺失

　　近年來國內(nèi)外的事務(wù)所不斷的發(fā)生會(huì)計(jì)造假事件被媒體曝光，社會(huì)各界開始對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的高度關(guān)注，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生的懷疑。審計(jì)獨(dú)立性的缺失有下面幾點(diǎn)原因：

　　1、政府對(duì)審計(jì)市場的過度干預(yù)。目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多是由脫鉤改制過來的有限責(zé)任公司，一方面政府的過度干預(yù)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)很難做到獨(dú)立和公正；另一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所期望依賴有關(guān)機(jī)構(gòu)和政府官員的權(quán)力去分割獨(dú)立審計(jì)市場。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)屈從權(quán)力主體的壓力而不再保持獨(dú)立性。

　　2、法規(guī)不健全、懲治不力且違規(guī)成本低。由于我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，盡管頒布了一些相關(guān)法律法規(guī)，但是仍不完善，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)缺乏規(guī)范，如企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的意圖與行為，一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼的誠實(shí)與信譽(yù)，甚至賄賂審計(jì)人員，使其失去獨(dú)立性，加之我國對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)管不力，違規(guī)處罰力度偏弱，審計(jì)整體風(fēng)險(xiǎn)水平較低，在經(jīng)濟(jì)利益誘導(dǎo)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終選擇與企業(yè)“合謀”，喪失審計(jì)獨(dú)立性。

　　3、審計(jì)定價(jià)不規(guī)范。事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)不規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的不公平價(jià)格競爭帶來的后果是審計(jì)收費(fèi)越來越低。為了獲得利潤，不得不減少充分的甚至是必要的審計(jì)程序，從而造成了審計(jì)質(zhì)量的下降。

　?。ǘ┯嘘P(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律條文的矛盾

　　《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》中都涉及了與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任有關(guān)的規(guī)定，這一系列規(guī)定對(duì)維護(hù)市場運(yùn)行秩序起著重要作用。但由于外部環(huán)境的改變，立法順序的先后不同，使得這些現(xiàn)行法律中，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾之處。這便導(dǎo)致追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任時(shí)尺度不一致、不平衡；使注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律問題的復(fù)雜化，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到法律訴訟問題時(shí)，就根據(jù)這些法律條文的空隙，逃避自身的法律責(zé)任，也就使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在無形中增加了。

　?。ㄈ┍粚徲?jì)單位的內(nèi)部控制有限

　　目前社會(huì)上小規(guī)模企業(yè)數(shù)量多，其資產(chǎn)規(guī)模小，經(jīng)營業(yè)務(wù)簡單，會(huì)計(jì)記錄簡單，內(nèi)部控制有限，存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性，其所面對(duì)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概率大于一般大型企業(yè)，許多會(huì)計(jì)人員在領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威和利益驅(qū)使的雙重壓力下，往往在誠信和失信之間搖擺不定，陷入一種道德困境，以致觸犯法律，這必然增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力和專業(yè)程度

　　目前在會(huì)計(jì)師事務(wù)所里面工作的很多人員都不具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格，他們的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)技能在一定程度存在欠缺，在審計(jì)的時(shí)候面對(duì)被審計(jì)單位的各種失責(zé)情況并不一定能發(fā)現(xiàn)，并且有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，不注重調(diào)查研究，常常以個(gè)人的主觀意愿來判斷，這也就大大提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（五）審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則實(shí)施不到位

　　我國頒布實(shí)施的審計(jì)質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的重要組成部份，是保證審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)行為的基本準(zhǔn)則。如果事務(wù)所未能認(rèn)真貫徹《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》，勢(shì)必造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度混亂，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)計(jì)劃編寫的不當(dāng)，造成審計(jì)外勤工作、審計(jì)取證、審計(jì)工作底稿編寫和復(fù)核等工作嚴(yán)重錯(cuò)誤和遺漏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增加。

　?。?huì)計(jì)師事務(wù)所聘任制度扭曲

　　除國際“四大”外，國內(nèi)事務(wù)所在招聘員工的時(shí)候大都選擇要實(shí)習(xí)生，既是為節(jié)約成本，又可以在事務(wù)所的忙季的時(shí)候減輕工作量，但在外勤審計(jì)的時(shí)候?qū)嵙?xí)生就會(huì)出現(xiàn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足的問題，如果事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有事事親為的話，對(duì)審計(jì)質(zhì)量也會(huì)造成很大的影響。

　　二、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

　?。ㄒ唬?gòu)建事務(wù)所的品牌

　　我國與世界上的發(fā)達(dá)國家之間的品牌都有差距，會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌的差距就更明顯，國際著名的“四大”會(huì)計(jì)公司不但在國際會(huì)計(jì)市場上占主導(dǎo)地位，而且在我國的會(huì)計(jì)市場上占有相當(dāng)大的份額。“四大”的品牌在這其中發(fā)揮了舉足輕重的作用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競爭力來自本身品牌的構(gòu)建，而形成品牌價(jià)值的關(guān)鍵在于審計(jì)質(zhì)量。質(zhì)量是品牌的基礎(chǔ)，社會(huì)認(rèn)知度是品牌發(fā)展的結(jié)果，社會(huì)知名度的提高又促進(jìn)業(yè)務(wù)收入的提高，業(yè)務(wù)收入的提高才有足夠的資源投入，才能促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高和規(guī)模化，促進(jìn)事務(wù)所良性循環(huán)的發(fā)展。

　　1、樹立事務(wù)所的和諧文化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)文化應(yīng)是管理者和全體員工在長期的執(zhí)業(yè)活動(dòng)中形成的、與其自身特點(diǎn)及發(fā)展規(guī)律相適應(yīng)的一整套經(jīng)營理念、執(zhí)業(yè)信念、價(jià)值觀和行為規(guī)則，以及由此形成的群體行為模式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)文化通過樹立正確的職業(yè)理念、良好的精神風(fēng)尚為發(fā)展目標(biāo)，統(tǒng)一和規(guī)范事務(wù)所員工的價(jià)值觀念，通過建立和完善事務(wù)所的各種規(guī)章制度、操作規(guī)程及工作標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一和規(guī)范全體員工的行為。

　　2、提高事務(wù)所的服務(wù)水平。面對(duì)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，事務(wù)所應(yīng)該將產(chǎn)品的內(nèi)涵從最終報(bào)告擴(kuò)展到各個(gè)服務(wù)的過程，體現(xiàn)在報(bào)告形成之前的全過程之中，給予客戶報(bào)告背后的財(cái)務(wù)方面的指點(diǎn)、鑒證或咨詢的服務(wù)，提高顧客的滿意度。

　　3、積極引進(jìn)并留住事務(wù)所的人才。掌握了大量專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的根本。在引進(jìn)從業(yè)人員的時(shí)候，應(yīng)打破這種單一的人員來源渠道，積極引進(jìn)法律、英語、計(jì)算機(jī)、管理等專業(yè)類人才，以利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的多元化發(fā)展。尤其應(yīng)當(dāng)引進(jìn)既有深厚功底的會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)又有扎實(shí)的其他專業(yè)知識(shí)的綜合性人才，這樣既可以改善和優(yōu)化事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的構(gòu)成，提高事務(wù)所人員的素質(zhì)，又可以為事務(wù)所的各類型的企業(yè)及各種業(yè)務(wù)提供專業(yè)性意見，從而提高的審計(jì)的質(zhì)量。對(duì)于已經(jīng)招進(jìn)事務(wù)所的非注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員應(yīng)該主動(dòng)培養(yǎng)成為事務(wù)所的后備人才，提高職業(yè)水平，這樣才能保證對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一定程度的規(guī)避。

　　（二）擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)

　　中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下發(fā)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做強(qiáng)做大的意見（征求意見稿）》后，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所再次掀起了規(guī)?；睦顺薄Ｕ嬲龃笞鰪?qiáng)，讓公眾認(rèn)同大事務(wù)所的競爭和價(jià)值，才能提高審計(jì)質(zhì)量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　1、堅(jiān)持專業(yè)化發(fā)展，集約化經(jīng)營，一體化管理。根據(jù)不同的專業(yè)建立發(fā)展的平臺(tái)，除《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》明確規(guī)定的審計(jì)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)，還可以發(fā)展請(qǐng)如資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)服務(wù)等其他業(yè)務(wù)。事務(wù)所內(nèi)部機(jī)構(gòu)應(yīng)該做好協(xié)調(diào)配合的工作，一業(yè)為主，多種經(jīng)營，齊頭并進(jìn)，多元發(fā)展，不僅可以提高事務(wù)所人力資源利用率，而且可以大大節(jié)約事務(wù)所管理成本。

　　2、規(guī)范審計(jì)收費(fèi)，提高審計(jì)質(zhì)量。規(guī)范審計(jì)收費(fèi)對(duì)維護(hù)公平競爭，提高審計(jì)質(zhì)量和保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性有重要的意義。根據(jù)有關(guān)研究結(jié)果，審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量之間存在著正相關(guān)的關(guān)系，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量越高，其所收取的審計(jì)費(fèi)用也就越高，反之亦然，應(yīng)該設(shè)立審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管委員會(huì)，合理收取審計(jì)費(fèi)用，提高審計(jì)收費(fèi)的監(jiān)管力度。

　　3、健全法規(guī)，重塑會(huì)計(jì)誠信。一是行業(yè)協(xié)會(huì)的規(guī)定。各事務(wù)所應(yīng)該遵循注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出臺(tái)的各項(xiàng)規(guī)定，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該帶頭規(guī)范好注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)形象。二是行政法規(guī)。立法部門應(yīng)該制定像美國國會(huì)那樣通過薩班斯-奧克斯利法案那么嚴(yán)格的法律法規(guī)，應(yīng)該加大違規(guī)處罰，提高監(jiān)管力度，完善處罰機(jī)制，提高處罰成本，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，只有明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，才能增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，誠信執(zhí)業(yè)，提高審計(jì)的質(zhì)量。

　　4、建立健全內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度。（1）實(shí)行質(zhì)量否決權(quán)，即CPA項(xiàng)目查證簽名負(fù)責(zé)制和主任審計(jì)師把關(guān)否決制。從影響質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的各因素入手，采取多種方法對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量層層控制定期進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲。（2）實(shí)行專業(yè)分組化。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，很多原因是由于審計(jì)人員不了解委托單位和行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況而產(chǎn)生的，因此有必要實(shí)行專業(yè)分組化。同時(shí)有一些大項(xiàng)目實(shí)行審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)綜合化，即兼顧經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等專業(yè)人員綜合使用，這樣有利遏制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。（3）建立報(bào)告和審計(jì)工作底稿的復(fù)核制度。

　　5、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎。根據(jù)美國公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（GAAS）的規(guī)定，應(yīng)有的職業(yè)審計(jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持誠實(shí)和正直的立場，勤勉地搜集和客觀地評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因?yàn)樾湃伪粚徲?jì)單位管理當(dāng)局的誠實(shí)而滿足于獲取不是完全令人信服的審計(jì)證據(jù)。保持高度的職業(yè)審慎，能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師敏銳地發(fā)現(xiàn)問題、捕捉被審計(jì)單位舞弊的蛛絲馬跡，提高審計(jì)效率，使審計(jì)工作事半功倍。相反，安永和已經(jīng)倒下的安達(dá)信都是一個(gè)深刻的教訓(xùn)。

　　6、保持對(duì)審計(jì)環(huán)境的敏感性。了解客戶及與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的各方面情況是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)避免法律訴訟的重要工作。在實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)了解下列環(huán)境事項(xiàng)并保持敏感性：（1）對(duì)整個(gè)特別是本地區(qū)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況及其變化發(fā)展的趨勢(shì)深入了解；（2）現(xiàn)有的政策、法規(guī)對(duì)客戶的經(jīng)營管理所產(chǎn)生的影響及其程度；（3）客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營管理人員內(nèi)部變動(dòng)及外部流動(dòng)；（4）客戶內(nèi)控制度健全情況，采取何種核算體系；（5）已制定的審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及其適用狀況如何；（6）已掌握的審計(jì)知識(shí)及相關(guān)技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)。

　　7、建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專長。安永在汽車和計(jì)算機(jī)行業(yè)，畢馬威在銀行和保險(xiǎn)業(yè)，普華在計(jì)算機(jī)、礦產(chǎn)、通訊業(yè)以及永道在通訊業(yè)具有顯著的行業(yè)專長優(yōu)勢(shì)。AICPA（1998）指出將行業(yè)專長列為影響CPA未來發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。因?yàn)閺母偁幉呗苑矫婵?，事?wù)所發(fā)展行業(yè)專長是為了適應(yīng)審計(jì)市場激烈競爭而采取差異化策略的必然結(jié)果，如果一個(gè)事務(wù)所能將自己的審計(jì)服務(wù)與競爭對(duì)手相區(qū)別并以此吸引客戶且得到認(rèn)同，那么事務(wù)所將獲得審計(jì)收費(fèi)的溢價(jià)和取得競爭的優(yōu)勢(shì)。

　　總之，風(fēng)險(xiǎn)總是存在的，而且原因也是多方面的，本文提出的幾點(diǎn)防范對(duì)策是不全面的一部分，但只要認(rèn)真謹(jǐn)慎去對(duì)待、控制、防范、就能期望消除或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而成功地達(dá)到規(guī)避與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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