【摘要】 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善,現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全,國(guó)有大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能也在轉(zhuǎn)變。只有加強(qiáng)國(guó)有大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能,才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在維護(hù)國(guó)有大型企業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序、深化改革、改善管理、提高效益、懲腐防腐等方面的作用。

　　【關(guān)鍵詞】 國(guó)有大型企業(yè); 內(nèi)部審計(jì); 服務(wù)職能

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)不同,是基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要,主要站在企業(yè)立場(chǎng)上,為企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展服務(wù),其著眼點(diǎn)和切入點(diǎn)是保護(hù)企業(yè)自身的利益,維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益,其最終目的與企業(yè)的根本利益是一致的。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善,現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全,國(guó)有大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍也逐步擴(kuò)大,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員要在行使好內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上,將內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)有大型企業(yè)的一項(xiàng)重要管理職能,將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為國(guó)有大型企業(yè)的咨詢(xún)服務(wù)部門(mén),充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。

　　一、加強(qiáng)國(guó)有大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的必然性

　　國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出:“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng),其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的管理,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這就要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在履行好審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的基礎(chǔ)上,還要注重在更寬的領(lǐng)域、更高的層次上為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供服務(wù),以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用。

　　另外,國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)通過(guò)的內(nèi)部審計(jì)新定義強(qiáng)調(diào):“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,洞察企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”新定義對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的角色要求發(fā)生了轉(zhuǎn)變,不再過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員是一種監(jiān)督者的身份,而更多地強(qiáng)調(diào)他們要幫助管理者進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題,起到服務(wù)企業(yè)的作用。

　　因此,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員要做好內(nèi)部審計(jì)工作,就要在行使好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上,積極汲取現(xiàn)代國(guó)際先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念,將內(nèi)部審計(jì)的職能由單純監(jiān)督檢查的保護(hù)性職能向與咨詢(xún)服務(wù)的建設(shè)性職能并重轉(zhuǎn)變,更好地維護(hù)國(guó)有大型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)秩序,在深化改革、改善管理、提高效益、懲腐防腐等方面發(fā)揮積極作用。

　　二、加強(qiáng)國(guó)有大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的意義

　　在國(guó)有大型企業(yè)的日常審計(jì)工作中,往往從管理層到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是單純地行使監(jiān)督職能,就是審查企業(yè)內(nèi)部的違規(guī)、違紀(jì)和作弊行為,甚至有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的職能與紀(jì)檢監(jiān)察的職能類(lèi)似,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)與紀(jì)檢監(jiān)察等機(jī)構(gòu)合署辦公,這種對(duì)內(nèi)部審計(jì)的片面理解,造成了其服務(wù)職能的缺失。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善,國(guó)家對(duì)國(guó)有大型企業(yè)監(jiān)管力度的加強(qiáng),相關(guān)的法律、法規(guī)、政策、制度日益健全,國(guó)有大型企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇和監(jiān)管力度加大的雙重壓力下,傳統(tǒng)以“查錯(cuò)防弊”為主的財(cái)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì),已經(jīng)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)管理的需要,這從客觀上要求內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容必須有所創(chuàng)新,要突出內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)特色,從管理當(dāng)局的角度思考審計(jì)的適用性和價(jià)值。

　　傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為,國(guó)有大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)僅僅是對(duì)下屬單位的監(jiān)控,這種觀點(diǎn)容易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員和下屬單位出現(xiàn)對(duì)立情緒,不利于審計(jì)工作的深入開(kāi)展。這就要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要樹(shù)立服務(wù)管理的審計(jì)觀念,充分認(rèn)識(shí)和貫徹與被審計(jì)單位的合作共贏理念。在這種審計(jì)觀念下,內(nèi)部審計(jì)工作方式要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,積極開(kāi)展“參與式”的服務(wù)型內(nèi)部審計(jì),發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。

　　三、加強(qiáng)國(guó)有大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的涵義

　　(一)內(nèi)部審計(jì)要為領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù)

　　第一,在日常的審計(jì)工作中,內(nèi)審部門(mén)收集和分析的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息比較廣泛和全面,能夠及時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)決策提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的信息服務(wù);第二,內(nèi)審部門(mén)可以通過(guò)對(duì)大量微觀信息的分析,綜合歸納出具有全局性、有建設(shè)性的防止問(wèn)題重復(fù)發(fā)生的措施,為領(lǐng)導(dǎo)提供完善體制、改進(jìn)機(jī)制方面的建議,促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度;第三,內(nèi)審部門(mén)可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)決策的實(shí)施分層次、全過(guò)程地跟蹤,對(duì)決策的水平和效果進(jìn)行評(píng)價(jià),并將審計(jì)信息反饋給領(lǐng)導(dǎo),為完善和優(yōu)化決策服務(wù);第四,內(nèi)審部門(mén)可以提出具有可行性的審計(jì)意見(jiàn)和建議,為領(lǐng)導(dǎo)解決問(wèn)題提供決策依據(jù),以利于及時(shí)采取措施,糾正已經(jīng)產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的問(wèn)題,改善和加強(qiáng)管理。

　　(二)內(nèi)部審計(jì)要為企業(yè)的中心任務(wù)服務(wù)

　　國(guó)有大型企業(yè)的年度審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施,都要圍繞本企業(yè)的工作重心、職工群眾反映強(qiáng)烈和領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的問(wèn)題開(kāi)展工作。內(nèi)審部門(mén)要從企業(yè)安全生產(chǎn)、轉(zhuǎn)型發(fā)展、節(jié)約增效、節(jié)能降耗、防治腐敗、職工薪酬等方面入手,開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查,深入分析影響企業(yè)發(fā)展的困局和瓶頸產(chǎn)生的原因,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)安全、效益、生產(chǎn)、轉(zhuǎn)型等目標(biāo),確保企業(yè)中心任務(wù)的完成。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)要為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)

　　激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范工作提出了較高的要求,內(nèi)審部門(mén)應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)防范體系中發(fā)揮積極作用。一方面,內(nèi)審工作要關(guān)口前移,實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)向事前和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變,加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前和事中監(jiān)控,力爭(zhēng)把問(wèn)題消除在萌芽狀態(tài);另一方面,可以在內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)建立若干個(gè)監(jiān)控點(diǎn),及時(shí)分析經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)的偏差及其負(fù)面影響,對(duì)內(nèi)部控制的缺陷、漏洞和潛在風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)警,達(dá)到事先防范和防患于未然的功效。

　　四、加強(qiáng)國(guó)有大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的途徑

　　(一)轉(zhuǎn)變觀念,增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)

　　目前,國(guó)有大型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作存在著重監(jiān)督輕服務(wù)、重查處輕防范的現(xiàn)象,造成的后果是披露的問(wèn)題多、幫助解決的少,提出的建議多、采納落實(shí)的少,嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。實(shí)際上,內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)職能是對(duì)立統(tǒng)一的,服務(wù)寓于監(jiān)督之中,服務(wù)職能通過(guò)監(jiān)督職能加以體現(xiàn),二者相互聯(lián)系、相互促進(jìn)。因此,內(nèi)審人員應(yīng)在開(kāi)展監(jiān)督活動(dòng)的基礎(chǔ)上,利用對(duì)本企業(yè)情況熟悉的優(yōu)勢(shì),切實(shí)轉(zhuǎn)變思想觀念,增強(qiáng)服務(wù)意識(shí),善于發(fā)現(xiàn)妨礙本企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)和問(wèn)題,提出改進(jìn)意見(jiàn),切實(shí)為提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。只有服務(wù)意識(shí)增強(qiáng)了,服務(wù)工作到位了,內(nèi)部審計(jì)工作才能得到企業(yè)管理層的重視和支持,得到被審計(jì)單位和部門(mén)的理解和配合,其監(jiān)督和服務(wù)職能才能得到充分發(fā)揮。

　　(二)提高素質(zhì),加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

　　隨著國(guó)有大型企業(yè)發(fā)展的規(guī)?；?、多元化,其內(nèi)外部業(yè)務(wù)量不斷增大,管理活動(dòng)也越來(lái)越復(fù)雜,對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)要發(fā)展,人才是關(guān)鍵。要發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能,內(nèi)部審計(jì)人員不僅要熟悉本企業(yè)包括各下屬單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng),還要熟練掌握財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等基本知識(shí)和技能,同時(shí)要精通財(cái)稅、金融、經(jīng)營(yíng)、管理、法律、工程與信息技術(shù)等方面的綜合知識(shí),更要有高度的職業(yè)敏感和較強(qiáng)的分析與表達(dá)能力。只有培養(yǎng)和造就這樣的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍,才能適時(shí)提出深層次、有價(jià)值、有針對(duì)性和可操作性的意見(jiàn)和建議,當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀,內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能才能得以真正發(fā)揮。

　　(三)改進(jìn)方法,完善技術(shù)手段

　　要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能作用,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)從“查錯(cuò)防弊型”向“管理、咨詢(xún)、服務(wù)型”的轉(zhuǎn)變,必須有科學(xué)的審計(jì)方法和先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)作支撐。國(guó)有大型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要逐步改變過(guò)去翻賬簿、查憑證的審計(jì)模式,要針對(duì)國(guó)有大型企業(yè)子分公司多、經(jīng)營(yíng)范圍廣、業(yè)務(wù)量大、管理活動(dòng)復(fù)雜的情況,盡快建立大容量、高效率且操作方便快捷的審計(jì)信息系統(tǒng),建立企業(yè)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。只有這樣,內(nèi)部審計(jì)才能及時(shí)收集、分析和處理各種信息,對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀作出科學(xué)判斷,并為其發(fā)展開(kāi)出滿(mǎn)意的“處方”。