提要：審計(jì)委派制是改革內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、完善基層審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督和評價(jià)職能的一項(xiàng)重大舉措。實(shí)行審計(jì)委派制，在保障基層審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的獨(dú)立性，提高審計(jì)機(jī)構(gòu)對同級組織的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的鑒證和評價(jià)力度，促進(jìn)基層審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)業(yè)務(wù)工作中的規(guī)范性具有非常重要的作用。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)委派制；問題；實(shí)施建議

　　審計(jì)委派制是由行業(yè)上級主管部門直接向下級獨(dú)立核算的單位委派審計(jì)人員，組成審計(jì)派駐辦公室，向被委派單位提供審計(jì)鑒證和評價(jià)服務(wù)，并代表上級主管部門對經(jīng)營者實(shí)施監(jiān)督的一種制度。

　　一、審計(jì)委派制的作用

　　實(shí)行審計(jì)委派制后，由于審計(jì)人員的人事、薪酬等管理相對不受被委派單位約束，審計(jì)人員在實(shí)質(zhì)上保證機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性，可消除由于人事關(guān)系、工資薪酬等因素的制約，從而拓寬審計(jì)監(jiān)督范圍，轉(zhuǎn)變審計(jì)職能，由事后監(jiān)督向事中、事前監(jiān)督轉(zhuǎn)變，提高基層審計(jì)機(jī)構(gòu)工作效率，降低基層單位經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、實(shí)行審計(jì)委派制可能存在的問題在實(shí)行審計(jì)人員委派制后，由于審計(jì)人員相對獨(dú)立于被委派單位，人員及業(yè)務(wù)開展均實(shí)行垂直管理，不可避免地在實(shí)際運(yùn)作中存在著一些問題。

　?。ㄒ唬徲?jì)管理機(jī)構(gòu)人員增加。在實(shí)行審計(jì)委派制后，上級主管部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)對審計(jì)工作的管理變?yōu)橹苯庸芾恚浑S之帶來的審計(jì)人員的考核、選拔、培訓(xùn)、資格認(rèn)證、后續(xù)教育等都需要上級審計(jì)機(jī)構(gòu)制定專人負(fù)責(zé)實(shí)施，原有的審計(jì)管理機(jī)構(gòu)必然需要增加人員。

　?。ǘ┗鶎訉徲?jì)人員的身份問題。審計(jì)委派制意味著原基層審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人、審計(jì)員不再屬于下級核算單位，而是上級主管部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的委派人員?；鶎訉徲?jì)人員由“內(nèi)部監(jiān)督員”變成了“外部監(jiān)督員”；工作內(nèi)容雖然依然是實(shí)施同級審計(jì)監(jiān)督，但由于身份變動，就變成了上級實(shí)施的對派駐地單位的監(jiān)督。因此在實(shí)際工作中，基層單位的主要負(fù)責(zé)人和各相應(yīng)部門負(fù)責(zé)人必然對委派審計(jì)人員懷有戒備之心，委派審計(jì)人員要么極端執(zhí)行獨(dú)立性，與基層單位變成形似水火的對立局面；要么違背委派制初衷，使審計(jì)鑒證和評價(jià)職能流于形式。

　?。ㄈ┪蓪徲?jì)人員的薪酬待遇問題。由于各基層單位分處不同的地區(qū)，經(jīng)濟(jì)效益直接受到所在地經(jīng)濟(jì)條件的影響，在原體制下，各基層單位審計(jì)人員的薪酬也相應(yīng)存在差異；如果仍按派駐地薪酬標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，則工作相同而待遇不同；如果按照統(tǒng)一薪酬標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，則會出現(xiàn)待遇相同而工作量不同，都不盡合理。

　?。ㄋ模┗鶎訉徲?jì)人員績效考評問題。實(shí)行委派制后，對審計(jì)人員進(jìn)行“雙重領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理”，審計(jì)人員仍受派駐地單位管理，所以對審計(jì)人員的考評是由派駐地單位出具鑒定，還是由上級審計(jì)機(jī)構(gòu)直接考評；績效考評采取什么樣的措施和方法、考評后審計(jì)人員績效優(yōu)劣如何獎(jiǎng)懲等問題，都很難采取合理、科學(xué)的方法。

　　（五）基層審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的制定問題。審計(jì)派駐辦除了需要執(zhí)行上級審計(jì)主管部門下達(dá)的審計(jì)計(jì)劃外，還需要選派審計(jì)人員參加上級審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目。

　　三、實(shí)施審計(jì)委派制的建議

　　通過以上對審計(jì)委派制實(shí)施中可能存在問題的分析，在如何發(fā)揮出審計(jì)委派制在推進(jìn)審計(jì)鑒證、評價(jià)的監(jiān)督職能上，應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)方面的問題：（一）完善委派人員人事管理制度。在行業(yè)內(nèi)部制定較為完善的制度，從而確立審計(jì)人員在基層單位所處的位置，對審計(jì)職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確的界定和劃分，明確委派審計(jì)人員具有管理和監(jiān)督的雙重身份。比如，基層審計(jì)機(jī)構(gòu)由上級主管部門予以任命，統(tǒng)一機(jī)構(gòu)名稱、人員編制，設(shè)立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)操作模式和審計(jì)作業(yè)規(guī)范等。由于行業(yè)內(nèi)各基層單位所處的地理位置、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營策略和計(jì)劃各不相同，所需審計(jì)人員提供的審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容也不盡相同，因此基層審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量考核、審計(jì)人員的業(yè)績考核可委托基層單位實(shí)施。同時(shí)，將審計(jì)考核交由基層單位實(shí)施，既能促進(jìn)審計(jì)人員在監(jiān)督、評價(jià)中發(fā)揮作用，便于開展工作，也能使基層單位提高對審計(jì)人員的重視程度，不至于造成審計(jì)人員的相對孤立。

　　（二）完善審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理。由主管部門統(tǒng)一編制全行業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，一是通過對各基層單位的調(diào)查研究，征求各基層單位的意見，對審計(jì)項(xiàng)目意見的合法性、合理性和風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行同一標(biāo)準(zhǔn)的評估；二是完善審計(jì)項(xiàng)目檔案和審計(jì)對象資料的管理，建立全面的審計(jì)資料庫，編制行業(yè)內(nèi)部審計(jì)對象的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營管理成果、人事任用以及重大經(jīng)營決策等相關(guān)數(shù)據(jù)資料，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)庫管理，并根據(jù)每年審計(jì)工作的實(shí)施情況及時(shí)對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行調(diào)整，實(shí)施動態(tài)的數(shù)據(jù)庫管理，為項(xiàng)目編制提供參考依據(jù)；三是實(shí)施審計(jì)人力資源的整合，在實(shí)施行業(yè)同一審計(jì)項(xiàng)目或重大審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，實(shí)行審計(jì)人員的集中調(diào)配；四是改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目的編制方法，依據(jù)行業(yè)總體的發(fā)展規(guī)劃和以前年度已完成的審計(jì)項(xiàng)目，編制3～5年的中長期審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，使審計(jì)工作有清晰的發(fā)展目標(biāo)，避免各基層單位審計(jì)派駐機(jī)構(gòu)重復(fù)執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目；五是建立健全審計(jì)項(xiàng)目總結(jié)、評估、反饋機(jī)制，在單項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)后，對審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)、成果、審計(jì)成本等進(jìn)行客觀分析評價(jià)，為后續(xù)審計(jì)工作的規(guī)劃奠定基礎(chǔ)。

　?。ㄈ┏闪ｍ?xiàng)委派審計(jì)項(xiàng)目小組。由于審計(jì)工作既有監(jiān)督又有管理的雙重性，基層審計(jì)派駐機(jī)構(gòu)所配備審計(jì)人員可能無法滿足審計(jì)工作需要，因此日常審計(jì)監(jiān)督，比如物資采購、單項(xiàng)資金支付、項(xiàng)目談判、工程施工進(jìn)度跟蹤等需要委派審計(jì)人員完成；而行業(yè)主管部門統(tǒng)一安排的審計(jì)項(xiàng)目或基層單位重大審計(jì)項(xiàng)目，則需要在行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一調(diào)派審計(jì)人員組成審計(jì)組來負(fù)責(zé)實(shí)施。

　　在實(shí)行審計(jì)人員委派制后，審計(jì)人力資源由上級主管部門實(shí)施統(tǒng)一的管理，對完成重大審計(jì)項(xiàng)目具有較大的優(yōu)勢。內(nèi)部審計(jì)主管部門可在行業(yè)內(nèi)部選拔優(yōu)秀的審計(jì)人員，依據(jù)其專業(yè)特長，設(shè)置分工不同、人員相對固定的專業(yè)工作小組，組成審計(jì)項(xiàng)目編制和審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施小組，比如實(shí)施小組可分為財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工程造價(jià)、內(nèi)部控制等小組，來完成基層單位間的交叉審計(jì)工作；在實(shí)施審計(jì)工作過程中審計(jì)費(fèi)用的支出，由審計(jì)小組的派出機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，這樣既能保證審計(jì)人員形式上的獨(dú)立又能保證實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。

　　（四）完善審計(jì)工作考評機(jī)制。審計(jì)委派制是全新的審計(jì)管理模式，為解決目前審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題提供了新的方法，但要發(fā)揮出委派的作用，仍需加強(qiáng)對審計(jì)工作的監(jiān)督。

　　設(shè)立不同審計(jì)項(xiàng)目范圍的考評標(biāo)準(zhǔn)，如行業(yè)統(tǒng)一審計(jì)項(xiàng)目和重大審計(jì)項(xiàng)目考評標(biāo)準(zhǔn)、基層單位審計(jì)項(xiàng)目考評標(biāo)準(zhǔn)、日常審計(jì)監(jiān)督考評標(biāo)準(zhǔn)等，分別對委派審計(jì)小組、基層委派審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員日常工作進(jìn)行考評，強(qiáng)化對不同層次審計(jì)內(nèi)容的監(jiān)督，并完善激勵(lì)機(jī)制，把審計(jì)人員的工作成果與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，形成對審計(jì)人員可靠的薪酬保障體系，充分調(diào)動審計(jì)人員的監(jiān)督積極性。

　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)委派審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)。審計(jì)人員的選拔、后續(xù)教育、資格認(rèn)證等由上級審計(jì)主管部門統(tǒng)一實(shí)施，并做出中長期的人員任用和培養(yǎng)規(guī)劃。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃需要，通過加強(qiáng)審計(jì)人員之間的學(xué)習(xí)交流，拓展工作視野、提高業(yè)務(wù)技能素質(zhì)，適時(shí)對委派審計(jì)人員進(jìn)行基建、財(cái)務(wù)收支、會計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)信息化等業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)。結(jié)合審計(jì)工作考評，通過對審計(jì)項(xiàng)目的評優(yōu)，規(guī)范審計(jì)工作的開展。

　　四、結(jié)論

　　實(shí)踐證明，審計(jì)委派制是目前全面規(guī)范審計(jì)工作、改革基層審計(jì)人員管理體制、建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的審計(jì)監(jiān)督體系的有效手段。

　　推進(jìn)審計(jì)委派制工作，能夠充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的統(tǒng)一性和獨(dú)立性，實(shí)行統(tǒng)分結(jié)合、職責(zé)明確、強(qiáng)化管理的審計(jì)工作運(yùn)行機(jī)制，從而發(fā)揮審計(jì)工作在鑒證、評價(jià)以及提供增值性服務(wù)上的職能。

　　主要參考文獻(xiàn)：

　　[1]宋克杰.淺論會計(jì)委派制.中小企業(yè)管理與科技，2010.1.

　　[2]石深強(qiáng).委派會計(jì)與政府審計(jì)的改進(jìn).審計(jì)月刊，2000.7.

　　[3]張清國.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)思考.內(nèi)蒙古電大學(xué)刊，2007.1.