摘 要：對重要性的判斷是審計師的一種職業(yè)判斷,對審計工作有重要影響,它貫穿于整個審計過程。運用重要性概念,首先要對重要性作出初步判斷,然后將重要性的初步判斷金額分配到各個項目,再推斷各項目的錯誤總額,最后計算全部錯誤,并將其與重要性的初步判斷金額進行比較。

　　審計中的重要性,指如果對財務(wù)報表中某項錯報的理解會影響一個正常報表使用者的決策,則該項錯報就應(yīng)被視為是重要的。重要性概念對審計工作有重要影響,它貫穿于整個審計過程。準備階段,審計人員要對重要性進行界定,作出初步判斷,并將重要性價值分配于各個項目,以此作為各個項目允許出現(xiàn)差錯的最高額度。實施階段,審計人員代寫論文根據(jù)在準備階段確定的重要性標準,評價所發(fā)現(xiàn)的問題是否重要,以此確定是否要作進一步的審查,并作相應(yīng)的記錄。終結(jié)階段,審計人員要根據(jù)重要性標準,對在實施階段發(fā)現(xiàn)的問題進行分析評價,以此確定發(fā)表何種審計意見。重要性在審計過程中運用,主要有以下4方面工作。

　　一、對重要性作出初步判斷

　　對重要性的初步判斷,是審計師認為報表中可以出現(xiàn)而又不影響正常使用者決策的最大錯報金額。由于會計報表的使用者不同,企業(yè)的具體情況不同,因此對重要性的初步判斷沒有統(tǒng)一的標準。一般來說,在實際工作中要考慮以下幾個因素。

　　1.企業(yè)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模的大小對重要性的判斷有重要影響。在審計實務(wù)中,純粹從金額上對重要性進行規(guī)定是不行的,必須考慮錯誤的相對數(shù),只有把絕對數(shù)與相對數(shù)結(jié)合起來,對重要性作出判斷才有意義。一般來說,規(guī)模大的企業(yè),重要性的絕對數(shù)較大,相對數(shù)較小;規(guī)模小的企業(yè),重要性的絕對數(shù)較小,相對數(shù)較大。

　　2.項目內(nèi)容。項目內(nèi)容對重要性同樣有重要影響。不同的項目,審計成本不同,錯誤可能性也不同,就有不同的重要性標準。根據(jù)經(jīng)驗,一般認為資產(chǎn)負債表和收入項目重要性標準為1%~5%, 5%以上的錯誤為重要錯誤, 1%以下的為不重要錯誤,介于1%至5%之間的依賴審計人員的職業(yè)判斷,如較大企業(yè)可用較小的百分比;損益表項目(除收入外)重要性標準為5%~10%, 10%以上的為重要錯誤, 5%以下的為不重要錯誤,介于5%至10%之間的依賴審計人員的職業(yè)判斷。

　　需要說明的是,盡管我們可以對不同的項目作出不同的重要性判斷,并用不同的重要性標準來評價不同項目的錯誤,但如果某項錯誤涉及不同的項目,還是應(yīng)該采用同一的、這些項目中最小的重要性標準來評價該項錯誤。例如,初步判斷流動資產(chǎn)重要性的標準為15萬元, 15萬元以上的錯誤均屬重要錯誤;利潤重要性標準為10萬元, 10萬元以上的錯誤均為重要錯誤。假定在審查中發(fā)現(xiàn)了一項虛增流動資產(chǎn)12萬元導(dǎo)致利潤虛減12萬元的錯誤,則該項錯誤即為重要錯誤,因為12萬元超過了對利潤項目規(guī)定的10萬元的重要性標準。而如果該項虛增流動資產(chǎn)12萬元的錯誤是由于虛減了長期資產(chǎn)12萬元引起的,由于這種資產(chǎn)分類錯誤對利潤項目無影響,因此不屬重要錯誤,因為沒有超過對流動資產(chǎn)規(guī)定的15萬元的重要性標準。

　　3.錯誤性質(zhì)。如果錯誤性質(zhì)嚴重,哪怕錯誤金額較小,也可看作重要錯誤。例如,存貨短缺了1000公斤,價值1萬元,如果短缺是由于盤點差錯引起的,則屬不重要錯誤;如果是保管人員監(jiān)守自盜引起的,就屬重要錯誤。因此,可以這樣判斷:故意的錯誤比無意的錯誤重要。此外,可能引起嚴重后果的錯誤,也可看作是重要錯誤。例如,某業(yè)務(wù)人員未經(jīng)特定授權(quán)而與客戶簽訂的一項協(xié)議,該協(xié)議的簽訂將使企業(yè)承擔(dān)某些重大的義務(wù),如賠償損失或借款擔(dān)保等,如果賠償或擔(dān)保損失很可能發(fā)生,該錯誤也屬重要錯誤。

　　二、將重要性的初步判斷金額分配于各項目

　　對重要性作出初步判斷后,應(yīng)將重要性的初步判斷金額在會計報表的各個項目中進行分配。判斷是針對整個會計報表而言的,而會計報表由各個報表項目所組成,每一個項目都可能出現(xiàn)錯誤,如果不把判斷金額分解于各個項目,而用總的重要性標準來評價每個項目出現(xiàn)的錯誤,勢必會容忍每個項目出現(xiàn)較大的錯誤,而且其匯總錯誤將會更大。此外,會計報表審計是按每個項目進行的,把重要性的初步判斷金額分配于各項目,也有利于各項目的審查。每一個項目分配到的重要性的初步判斷數(shù),就是該項目可容忍的最大錯誤數(shù),也稱可容忍誤差。企業(yè)主要的會計報表是資產(chǎn)負債表和損益表。由于在復(fù)式記賬情況下這兩張報表有密切的聯(lián)系,審計人員只需選定其中一張報表分解重要性的初步判斷。在審計實務(wù)中,由于資產(chǎn)負債表是審計人員最注重審查的會計報表,而且在資產(chǎn)負債表中分解重要性的初步判斷比較容易,因此審計人員通常將重要性的初步判斷在資產(chǎn)負債表項目中進行分配。將重要性的初步判斷分配于各項目,應(yīng)考慮以下因素。

　　1.數(shù)額大小。一般來說,金額大的項目,分配到的重要性初步判斷數(shù)較大;金額小的項目,分配到的重要性初步判斷數(shù)較小。

　　2.項目可容忍的錯誤程度。項目可容忍的錯誤程度越小,分配的重要性初步判斷數(shù)越小;項目可容忍的錯誤程度越大,分配的重要性初步判斷數(shù)越大。

　　3.審計成本。審計成本與重要性的初步判斷和可容忍誤差成反比。重要性的初步判斷越大,可容忍誤差越大,可以忽略的問題越多,審計成本就越低;重要性的初步判斷越小,可容忍錯誤越小,需要深究問題越多,審計成本就越高。因此,在其他條件相似的情況下,審計成本高的項目,分配的重要性初步判斷數(shù)(即確定的可容忍誤差)可大些,以適當(dāng)降低審計成本;審計成本低的項目,分配的重要性初步判斷數(shù)(即確定的可容忍誤差)可相對小些。

　　例如,假定對某企業(yè)2001年的會計報表進行審查。該企業(yè)年末資產(chǎn)總額為3000萬元,全年利潤總額為500萬元。審計人員經(jīng)過綜合分析,確定對會計報表重要性的初步判斷為資產(chǎn)總額的2%即60萬元,利潤總額的7%即35萬元。在將重要性的初步判斷分配到各具體項目時,要考慮到以下情況:

　　 (1)由于大多數(shù)錯誤對資產(chǎn)負債表和損益表均有影響,因此要以較低金額的重要性初步判斷數(shù)作為分配基數(shù),如本例為35萬元;

　　(2)由于報表項目較多,為使分配的重要性初步判斷不致過多地集中在個別項目上,應(yīng)規(guī)定每個項目的可容忍誤差最多不得超過重要性初步判斷分配基數(shù)的一定百分比,如50%;

　　(3)由于項目的錯誤有可能高估或低估,會互相抵消,而且每個項目的錯誤不會都達到最高可容忍誤差的程度,因此允許每個項目可容忍誤差合計數(shù)超過重要性初步判斷分配基數(shù)的一定百分比,如80%或100%。

　　但要說明的是,只是在分配重要性初步判斷時,各項目可容忍誤差才可超過重要性初步判斷,而在對各項目進行審查后并作最終評價時,各項目可容忍誤差不得超過重要性初步判斷,否則就不能接受會計報表。A 0或很小的可容忍誤差是因為項目不容許出現(xiàn)錯誤及很容易審查。B可容忍誤差較大,因為項目余額較大,需要廣泛審查。但可容錯誤不能過高,本例存貨項目按分配基數(shù)的60%計算,即35×60%=21(萬元)。C可容忍誤差占項目余額的比重較大,因為該項目可以很低的成本進行審查,如分析性測試。D可容忍誤差占項目余額的比重較小,因為該項目大多數(shù)是土地和廠房,其余額與前期相比沒有變動,不需審查。E較大的可容忍誤差,因為可能會發(fā)生較多的錯誤。F未分配利潤未確定可容錯誤,是因為該項目不是一個獨立的賬戶,它發(fā)生錯誤均由其他項目錯誤引起。G各項目可容錯誤合計數(shù)為70萬元,是考慮到項目錯誤可能高估,也可能低估,會互相抵消,因此按分配基數(shù)的兩倍計算。考慮以上情況,審計人員對該企業(yè)2001年12月31日資產(chǎn)負債表分配的重要性初步判斷數(shù)(即確定的各項目可容錯誤)如上表所示。需要說明的是,在實際工作中,審計準備階段很難預(yù)測哪些項目最可能發(fā)生錯誤,錯誤的性質(zhì)是高估還是低估。此外,每個項目審計成本的高低事先也難以準確計算。因此,將重要性的初步判斷在報表項目中進行分配是一個很困難的職業(yè)判斷過程,需要審計人員具備豐富的實務(wù)經(jīng)驗及熟練的運用技術(shù)。在國外,許多大的會計師事務(wù)所制定了細致的審計工作指南,并運用復(fù)雜的統(tǒng)計抽樣方法對重要性進行初步判斷及在報表項目中進行分配,以進一步提高審計的效果和效率。

　　三、審查各項目推斷各項目的錯誤

　　總額在對重要性進行初步判斷并將其在報表各項目中進行分配后,應(yīng)對報表各項目進行審查,以確定各項目的實際錯誤數(shù)。審查結(jié)束以后,應(yīng)根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷各項目的錯誤總額。仍以上例,審計人員對該企業(yè)的會計報表各項目進行審查。該企業(yè)存貨項目金額1278萬元,共有240個明細賬。通過統(tǒng)計抽樣方法,審查了其中72個明細賬,金額為760萬元,從中共發(fā)現(xiàn)了高估錯誤26.6萬元。至此,可以采取以下步驟推斷存貨項目錯誤總額。(1)計算樣本金額錯誤率。樣本金額錯誤率等于樣本錯誤額除以項目總額。根據(jù)上例,存貨樣本金額錯誤率為3.5%(26.6÷760)。(2)推斷項目錯誤總額。項目錯誤總額等于項目總額乘以樣本金額錯誤率。根據(jù)上例,存貨項目錯誤總額為44.73萬元(1278×3.5%)。(3)計算抽樣誤差。由于審查的樣本不能完全代表總體,根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體會有一定的誤差,因此再確定一個允許的誤差范圍,即精確限度。根據(jù)上例,假定允許的誤差范圍為錯誤總額的5%,則存貨項目錯誤的下限為42.49萬元[44.73×(1-0.05)],上限為46.97萬元[44.73×(1+0.05)]。

　　四、計算全部錯誤,并將其與重要性的初步判斷金額進行比較

　　審計人員可以按照第三步的方法,對會計報表的所有項目進行審查。等到所有項目審查完畢,就要計算報表中全部錯誤,并將錯誤總數(shù)與重要性的初步判斷進行比較。假定審計人員完成了對會計報表所有項目的審查,發(fā)現(xiàn)的錯誤如下表所示。從下表可以看出,報表全部錯誤總數(shù)為51.17萬元,大于重要性初步判斷數(shù)35萬元,因此,該會計報表不能接受,因會計報表中存在重要錯誤。進一步分析錯誤構(gòu)成,可以看出存貨項目存在錯誤最嚴重,達到46.97萬元,大大高于確定的可容錯誤21萬元,因此,就要對存貨項目予以特別關(guān)注。審計員可以對存貨項目作進一步審查,看其是否確實存在重要錯誤;如果已肯定存在重要錯誤,就應(yīng)限定其審計意見。A貨幣資金以實際發(fā)現(xiàn)的錯誤為準,不按樣本審查結(jié)果推斷總體,因此不存在抽樣誤差。B如果是高估錯誤,抽樣誤差以正號計算,即用到錯誤總額的上限;如果是低估錯誤,抽樣誤差以負號計算,即用到錯誤總額的下限。C應(yīng)付賬款為低估錯誤,故以負號表示。D假定所有項目抽樣誤差均為推斷錯誤的5%,高估錯誤與低估錯誤可互相抵消。

　　假如報表中個別項目的錯誤超過了可容錯誤的規(guī)定,但總體上沒有超過重要性的初步判斷,這時審計人員可不必進一步擴大審計測試,而對會計報表作出肯定的評價。例如,假定存貨項目錯誤總額為26.97萬元,比原來的錯誤減少了20萬元,雖然該項錯誤仍然比可容錯誤大,但由于會計報表錯誤總數(shù)降到了31.17萬元,小于對重要性的初步判斷,因此可以接受會計報表。不過,審計人員還是要評價存貨項目的錯誤是否會給報表使用者帶來影響。需要說明的是,確定重要性的初步判斷及將其在各項目中進行分配并不是一成不變的,它可隨具體情況而作適當(dāng)變動。

　　如果在準備階段確定的重要性初步判斷過大,則在實施階段可酌情修改,定得小些;反之亦然。在分配重要性代寫論文初步判斷時,如果某一項目可容錯誤定得過大,以后也改得小些,與此同時,其他項目可容錯誤就可改得大些?？傊?重要性標準的確定及分配主要取決于審計人員的職業(yè)判斷,主觀因素起很大的作用,但主觀因素的發(fā)揮必須要有一定的客觀依據(jù)。