摘 要：就兩者的關(guān)系來看, 項目管理的各個階段目標(biāo)和內(nèi)容是跟蹤審計的對象。跟蹤審計不能獨立于項目管理之外, 項目管理目標(biāo)的成功實現(xiàn)依賴跟蹤審計。跟蹤審計其以人為中心的管理模式有別于以事為中心的管理模式; 把跟蹤審計貫穿項目管理的各個階段, 與項目管理進行整合, 來創(chuàng)新高校建設(shè)項目管理的模式。

　　傳統(tǒng)的項目審計方式總是脫離項目管理過程和本身的內(nèi)容, 或把審計放在項目竣工以后進行審計, 沒有把審計與項目管理的內(nèi)容有機聯(lián)系在一起, 使審計難以有效及時的施行, 導(dǎo)致風(fēng)險的存在; 人們對跟蹤審計并不陌生, 但作為一種現(xiàn)代審計發(fā)展方向和方式, 人們正在不斷研究和探索, 對高校建設(shè)項目, 尤其新校區(qū)建設(shè)投資項目, 建立跟蹤審計的項目管理新模式, 更具現(xiàn)實必要性。 跟蹤審計的內(nèi)容和方法在不少文獻已有論述, 本文從跟蹤審計與高校項目管理整合的層面進行研究與探索。

　　1. 跟蹤審計與項目管理的內(nèi)在關(guān)系

　　兩者既存在著各自的個性又有內(nèi)容和目標(biāo)一致的共性。項目管理, 是指組織運用系統(tǒng)工程的觀點、 理論和方法對工程項目周期內(nèi)的所有工作( 包括項目建議書、 可行性研究、 評估論證、 設(shè)計、 采購、 施工、 驗收、 后評價等) 進行計劃、 組織、 指揮、 協(xié)調(diào)和控制的過程。工程管理的核心任務(wù)是控制項目目標(biāo) ( 造價、 質(zhì)量、 進度) 最終實現(xiàn)項目的功能以滿足使用者—— —人的需要, 三大目標(biāo)是一個互相聯(lián)系的整體。 [ 1][ 2]所謂跟蹤審計, 是指審計機構(gòu)依法依規(guī)對建設(shè)工程項目全過程的造價管理進行事前、 事中、 事后的咨詢、 鑒證和監(jiān)督活動。其實質(zhì)是實時審計,又被稱為同步審計。其目的是將傳統(tǒng)的事后審計的關(guān)口前移, 及時有效地預(yù)防經(jīng)濟風(fēng)險, 促進項目各方的管理, 提高工程質(zhì)量, 降低建設(shè)成本。這種審計方法的使用, 始于 20 世紀(jì) 90 年代后期, 由于審計體制的不同, 各國審計機關(guān)對建設(shè)項目審計介入的時間、 審計內(nèi)容與審計方式存在較大差異。跟蹤審計江蘇省政府明確的將其列為政府投資項目必須堅持的第五項制度( 其他四項制度為招標(biāo)投標(biāo)制、 合同管理制、 工程監(jiān)理制和項目法人制) 。就兩者的關(guān)系來看, 項目管理的各個階段目標(biāo)和內(nèi)容是跟蹤審計的對象, 跟蹤審計不能獨立于項目管理之外, 項目管理目標(biāo)的成功實現(xiàn)依賴跟蹤審計, 這種內(nèi)在關(guān)系使得兩者的整合顯得必要和可能。 兩者的整合從深層意義上看, 實質(zhì)是對人的管理, 是人本原理的體現(xiàn)。

　　2. 跟蹤審計與工程項目管理的組織整合[ 3 ]

　　一是進行管理部門的整合, 從組織的原理和職能來看, 目標(biāo)是組織存在的前提, 有分工有協(xié)作, 用權(quán)力和責(zé)任制度來進行組織活動并實現(xiàn)組織目標(biāo), 把跟蹤審計作為項目目標(biāo)的管理者之一,通過社會招標(biāo) ( 或高校內(nèi)審部門參與) , 確定跟蹤審計單位, 以合同的形式參與到項目管理中來, 從一開始其就作為項目管理體系的一部分, 跟蹤到位, 組織到位, 從組織上給于保證。目前我校新校區(qū)的建設(shè)采取這一模式, 效果很好。 審計組在項目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所, 與施工、 監(jiān)理、 建設(shè)單位建立定期例會制度, 參加工程項目例會, 并且作好會議記錄, 及時了解、 掌握項目有關(guān)情況, 提出審計意見。

　　二是管理職責(zé)的整合, 胡總書記曾說過, 失去監(jiān)督的權(quán)力等于腐敗, 而失去對權(quán)力使用過程的監(jiān)督則等于流于形式, 這就是跟蹤審計的制度意義。 跟蹤審計打破了建設(shè)項目的傳統(tǒng)管理模式, 是制度創(chuàng)新, 對項目管理進行整合, 把參與建設(shè)項目管理的各方管理職能和權(quán)限從制度上合理界定,明晰各方責(zé)、 權(quán)、 利關(guān)系, 能使各管理方工作到位而不越位, 各司其職。 針對目前我國建設(shè)項目管理在一定程度存在設(shè)計不到位、 施工不到位、 監(jiān)理不到位和管理不到位的情況, 通過跟蹤審計, 可及時、 及早發(fā)現(xiàn)問題, 以利堵塞漏洞, 有效防范項目管理中風(fēng)險。跟蹤審計具有 “復(fù)位” 功能。跟蹤審計同時具有結(jié)算審計創(chuàng)新職能, 在土方、 基礎(chǔ)、 主體等分部分項工程完工后, 可進行階段性的結(jié)算審計, 而且通過對建設(shè)項目施工合同、材料設(shè)備價格、 工程量簽證、 進度款、 隱蔽工程和索賠內(nèi)容進行咨詢和鑒證活動, 能促進高?；ü芾聿块T的合同管理、 材料質(zhì)量及價格控制, 工程進度款的控制, 同時對施工現(xiàn)場跟蹤, 促進了施工方的質(zhì)量、 安全管理, 加強了監(jiān)理方責(zé)任意識, 促進了監(jiān)理工作到位。 審計的介入, 有力地促進了建設(shè)項目的施工管理、 監(jiān)理管理、 財務(wù)管理, 優(yōu)化了項目管理, 這種多重管理效益顯著。

　　3. 跟蹤審計與工程項目管理的技術(shù)整合

　　跟蹤審計技術(shù)路線: 預(yù)防、 服務(wù)、 監(jiān)督三位一體, 項目跟蹤審計是與項目管理同時進行的, 平行作業(yè)。審計隨時發(fā)現(xiàn)一些問題, 隨時糾正問題, 隨時作出審計意見和決定, 以增加審計工作的時效性, 高校建設(shè)項目跟蹤審計具有很強的生命力, 跟蹤審計的思想代表著現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展方向。項目管理的技術(shù)路線: 對工程項目周期內(nèi)的所有工作 ( 包括項目建議書、 可行性研究、 評估論證、 設(shè)計、 采購、 施工、 驗收、 后評價等) 進行計劃、組織、 指揮、 協(xié)調(diào)和控制。把跟蹤審計引入項目管理過程, 從技術(shù)管理路線上進行整合, 如設(shè)立的跟蹤審計點, 既可以是一個施工過程、 一項施工管理活動, 也可以是審計設(shè)置的一個獨立于管理的程序。在項目施工中, 一些對工程質(zhì)量、 投資及施工安全有較大影響, 事后又無法對其審計取證的, 在跟蹤審計時, 把其確定為跟蹤點, 目的是便于審計掌握工程項目的整體情況, 并在不影響施工進度和施工程序履行的情況下, 對工程施工中的投資、進度、 質(zhì)量控制情況進行審計。 審計參與施工管理活動而言, 主要是對施工管理活動進行審計。 如單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程驗收、圖紙會審、 技術(shù)交底、 設(shè)計變更、 工程建設(shè)例會、 特殊情況下召開的與工程建設(shè)有關(guān)的會議、主要材料設(shè)備檢驗、 材料試驗、 化驗的取樣等。實踐中把審計技術(shù)與項目管理技術(shù)進行整合, 相互作用、 相互影響, 通過計劃、 控制、 分析等技術(shù)手段, 進行糾偏, 達到成功的項目管理目標(biāo)。符合 “建設(shè)工程項目應(yīng)堅持自主創(chuàng)新, 采用先進的管理技術(shù)和現(xiàn)代化管理手段” ,“堅持以人為本和科學(xué)發(fā)展觀, 提高項目管理水平” 的規(guī)范要求[ 4 ]。

　　4. 跟蹤審計與工程項目管理的流程整合

　　傳統(tǒng)的審計將審計通知書- 審計作業(yè)- 審計報告- 審計復(fù)核- 審計意見和審計決定作為一種程式, 其審計意見書和審計決定往往在竣工審計結(jié)束后作出, 審計主要是查錯防弊。 而跟蹤審計圍繞建設(shè)項目的各個階段進行跟蹤、 咨詢和控制, 參與到建設(shè)項目管理的流程: 可行性研究階段-規(guī)劃設(shè)計階段- 施工階段- 竣工交付使用階段, 審計目標(biāo)是及時、 客觀的提高項目質(zhì)量和控制項目造價,千方百計為提高投資效益服務(wù)。 實踐證明, 跟蹤審計能夠更加有效地為學(xué)校預(yù)防風(fēng)險, 增加價值。具體來講, 在建設(shè)程序中, 審計人員及時參與, 如審計組可根據(jù)跟蹤審計實施方案, 要求參與各方按照審計組規(guī)定的時間和方法報送工程結(jié)算資料, 并及時確定審計結(jié)果。 在較短的時間內(nèi)做到階段性的工程施工完成, 相應(yīng)的工程結(jié)算審計基本結(jié)束; 對發(fā)現(xiàn)問題, 及時下達審計意見, 通過整改, 優(yōu)化管理流程。

　　5. 跟蹤審計對項目管理的創(chuàng)新與融合

　　5.1 跟蹤審計, 不局限于 “量” 的跟蹤, 更是“質(zhì)” 的度量

　　跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程進行的事前、事中、 事后的咨詢、 鑒證、 監(jiān)督管理活動, 是對項目全過程的造價控制。除對施工現(xiàn)場進行實時的跟蹤、 調(diào)查、 現(xiàn)場計量等就地審計外, 跟蹤審計還要對施工單位結(jié)算書進行量、 價、 費的審計, 對設(shè)計、概算、 施工預(yù)算、 投標(biāo)書、 合同、 簽證、 變更、 材料設(shè)備價格、 索賠、 隱蔽工程等環(huán)節(jié)進行全面、 全程審計。 其監(jiān)督職能, 充分體現(xiàn)了審計咨詢、 鑒證職能,擴充了審計的功能, 寓監(jiān)督于審計服務(wù)之中, 體現(xiàn)了現(xiàn)代審計理念。 跟蹤審計優(yōu)于事后結(jié)算審計, 減少了結(jié)算審計時的許多矛盾, 審計結(jié)果更真實更合理, 提高了審計的 “質(zhì)” 。

　　5.2 不局限于 “圖紙” 的解讀, 更是 “實物” 的甄別

　　我國推行的工程量清單計價方法, 對建筑產(chǎn)品實行以實體工程量為計算依據(jù), 決定了跟蹤審計及時參與工程項目管理的現(xiàn)實性和必要性。而不僅僅是對施工圖紙的認(rèn)知和了解。全過程跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種重要方式, 取得了明顯的管理效益和直接的經(jīng)濟成果。 在審計中與施工、 監(jiān)理、 建設(shè)管理等工作密切結(jié)合,審計參與管理, 堅持審計相對獨立性原則, 在現(xiàn)實中, 對建筑 “物” 的認(rèn)識和跟蹤, 有利于跟蹤審計逐步步入程序化、 規(guī)范化、 制度化的軌道。

　　5.3 不局限于 “價” 的跟蹤, 更是對 “人” 的關(guān)心

　　跟蹤審計體現(xiàn)管理的人本原理, 體現(xiàn)關(guān)心人、尊重人、 服務(wù)人、 為了人、 發(fā)展人的理念, 使施工、監(jiān)理等參與各方了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求, 自覺接受審計。傳統(tǒng)審計中, 無論是財務(wù)收支審計、 經(jīng)濟責(zé)任審計、 還是經(jīng)濟效益審計, 都是事后進行的, 是 “秋后算帳” , 具有管理的滯后性。跟蹤審計是將結(jié)算審計最終造價結(jié)果涉及到的內(nèi)容, 通過跟蹤審計進行事前造價咨詢和過程造價控制, 寓監(jiān)督于跟蹤服務(wù)之中, 加強了建設(shè)項目造價過程管理, 防范了經(jīng)濟風(fēng)險。 跟蹤審計具有及時性、 預(yù)防性和建設(shè)性的特點, 是對人的關(guān)心。

　　5.4 不局限于 “利” 的是非, 更體現(xiàn) “和” 的理念

　　跟蹤審計從單一的監(jiān)督職能到監(jiān)督與服務(wù)的雙重職能, 有利于和諧社會、 和諧校園的建立, 有利于工程項目管理中利益的協(xié)調(diào)、矛盾沖突的處理。傳統(tǒng)審計職能是監(jiān)督、 評價和鑒證, 基本職能是監(jiān)督。建設(shè)項目跟蹤審計實現(xiàn)了從事后結(jié)算審計向事前咨詢和事中控制的延伸拓展, 實現(xiàn)了傳統(tǒng)審計職能向現(xiàn)代審計職能的轉(zhuǎn)變, 是質(zhì)的飛躍。跟蹤審計從查錯防弊到注重價值, 跟蹤審計作為一種制度創(chuàng)新, 在實踐中已彰顯出它的優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景, 符合科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)思想,由于跟蹤審計的貼近現(xiàn)場、 及時等特點, 能非?？旖莸嘏浜匣ú块T解決許多技術(shù)層面的難題, 從而加快了工程進度, 提高了工作時效。 由于跟蹤審計的明顯效果, 逐步消除了一些部門的認(rèn)識誤區(qū)和狹隘偏見, 使各相關(guān)部門的配合更加緊密, 更加協(xié)調(diào), 管理更加和諧, 促進了相關(guān)部門工作的規(guī)范化, 大大提升了綜合管理水平。

　　5.5 有利于 “跟蹤審計” 職業(yè)化的形成

　　工程項目跟蹤審計的發(fā)展, 可類似工程項目監(jiān)理制度的形成一樣, 有一個發(fā)生發(fā)展的過程, 從社會發(fā)展的趨勢看, 應(yīng)逐步形成職業(yè)化、 專業(yè)化、社會化的功能, 滿足工程項目管理的需要, 實現(xiàn)與項目管理的真正整合。

　　5.6 有利于審計環(huán)境的優(yōu)化

　　高校跟蹤審計環(huán)境具有相對的獨立性和自身的局限性, 需要有關(guān)部門理解、 配合。 因此, 優(yōu)化審計環(huán)境就顯得尤為重要。跟蹤審計與項目管理的整合, 有利于建設(shè)項目審計模式的創(chuàng)新, 有利于對傳統(tǒng)審計的程序、 內(nèi)容、 方法進行革新, 使跟蹤審計能健康發(fā)展, 從而更好地為學(xué)校建設(shè)工程項目服務(wù)。因此, 要從制度著手, 建立健全一整套跟蹤審計的規(guī)章制度和實施辦法, 科學(xué)合理地選擇審計跟蹤單位, 準(zhǔn)確掌握審計參與管理的程度, 為跟蹤審計人員與其它各方管理人員提供具體指導(dǎo),與高校建設(shè)項目進行整合, 使兩者相互配合, 協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn), 促進跟蹤審計步入規(guī)范化、 程序化、 制度化的軌道, 進而優(yōu)化高校的建設(shè)項目管理。

　　參考文獻:

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　　[ 3] 黃有亮, 風(fēng)險管理與項目管理的整合方法[ J ] , 建筑技術(shù), 2006.4, 282- 284

　　[ 4] 建設(shè)工程項目管理規(guī)范[ M] .GB/T50326-2006 北京: 中國建筑工業(yè)出版社, 2006.8: 1- 2