摘要：民間審計即獨立審計、社會審計，是審計市場的重要組成部分。但是基于現(xiàn)行的經(jīng)濟環(huán)境以及自身經(jīng)濟實力，民間審計不僅在獨立性上受到質(zhì)疑，同時審計市場也由賣方市場轉(zhuǎn)向買方市場，使得民間審計的發(fā)展受到阻礙。本文將針對民間審計市場的轉(zhuǎn)變進行分析，并提出相應(yīng)的解決方案。

　　關(guān)鍵詞：民間審計；市場環(huán)境；對策

　　民間審計市場的轉(zhuǎn)換，雖然符合市場發(fā)展的規(guī)律，使買方擁有了更多的自主權(quán)，但是這種解放了的自主權(quán)給民間審計帶來了更多的問題和困難，使得民間審計自身價值難以實現(xiàn)。本文對民間審計市場的轉(zhuǎn)變進行分析，并提出相應(yīng)的解決方案。

　　一、買方占上風(fēng)的因素

　　1. 市場需求性質(zhì)的變化分析

　　一個行業(yè)的環(huán)境不僅可以從行業(yè)內(nèi)各個成員的行為方面進行分析，還可以從關(guān)系行業(yè)發(fā)展的整個宏觀大背景著眼?，F(xiàn)行客戶的需求基本隨著市場經(jīng)濟的變化而變化，而市場競爭愈演愈烈，經(jīng)營者都在探索如何實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化，同時由于不同社會成員對會計的看法和要求不同，使得民間審計的市場需求發(fā)生變化，而造成這種局面的原因主要有兩點：

　　第一，股份制公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理?，F(xiàn)行股份公司出現(xiàn)“一股獨大”或者部分上市公司的董事長與總經(jīng)理合二為一的現(xiàn)象，這樣經(jīng)營者就由被審計人變?yōu)閷徲嬑腥?，他們很大程度上決定了審計師的聘請，而民間審計本身缺乏經(jīng)濟實力，這就必然導(dǎo)致民間審計更加依賴于買方，從而不斷喪失在賣方市場的主導(dǎo)地位，使賣方市場轉(zhuǎn)為買方市場。

　　第二，市場需求不足。一方面，絕大數(shù)企業(yè)聘請審計師的目的不是為了改善自身經(jīng)營管理或滿足相關(guān)信息使用者的需要，而是為了應(yīng)付上市公告、政府監(jiān)督以及應(yīng)付年檢、貸款、納稅等對企業(yè)強制審計的要求。因此，企業(yè)認為民間審計的作用不大，從而使得民間審計需求量不足。另一方面，企業(yè)的管理人員基于管理的要求，在報表及財務(wù)處理上常會與審計出現(xiàn)沖突，這樣使得民間審計處于尷尬的地位，經(jīng)濟力量薄弱、規(guī)模較小的民間審計機構(gòu)，當然就會在獨立性和公正性上難以取舍。為了得到市場份額，它們不得不放低姿態(tài)，逐漸屈從于買方市場的要求。

　　2. 事務(wù)所存在的弊端影響了審計的公正氛圍

　?。?） 審計費用不定。當前我國的民間審計市場存在眾多規(guī)模小、技術(shù)力量薄弱、質(zhì)量控制和紀律性不強的事務(wù)所，加之“四大”在我國占據(jù)了大半市場，而其余部分市場被國內(nèi)幾家規(guī)模較大的事務(wù)所牢牢抓住，因此，小規(guī)模的民間審計機構(gòu)為了能夠在市場中存活下來通常會違反市場規(guī)則，殺價競爭，低價攬客以獲得經(jīng)濟利益。在這樣的惡性競爭下，被審計單位有了眾多的選擇，使審計賣方市場不斷向著買方市場發(fā)展。

　?。?） 結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理。一些正規(guī)審計事務(wù)所提供非審計業(yè)務(wù)，以尋求客戶。但是這種行為卻削弱了審計的專業(yè)性作用，反而影響民間審計的長遠發(fā)展，使得審計機構(gòu)不斷喪失其主導(dǎo)地位，審計市場由賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)變。

　　3. 民間審計文化發(fā)展歷史較短

　　20世紀初期，我國的民族工商業(yè)有了較大的發(fā)展，股份有限公司相繼成立，同時受到國外會計師事務(wù)所的影響，此時民間審計才開始起步，然而受當時的國內(nèi)外形勢的影響，使得我國的民間審計發(fā)展緩慢。同時我國民間審計整個行業(yè)的文化制度不夠完善，相關(guān)的制度規(guī)范不能形成完整的體系。在這種環(huán)境下民間審計為了自身的利益，對自身要求越發(fā)寬松，間接地促使審計市場方向由賣方市場轉(zhuǎn)向買方市場。

　　4. 審計人員缺乏高尚的情操和道德修養(yǎng)

　　從業(yè)人員對注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)缺乏全面認識，沒有強烈的責任感和道德意識，部分審計人員在利益的驅(qū)使下放棄職業(yè)操守，發(fā)表審計意見的可信度大打折扣。而買方可以借此壓低審計費用，根據(jù)需要選擇相應(yīng)的審計機構(gòu)。

　　5. 我國民間審計面對競爭時措施不當

　　我國民間審計發(fā)展相對較晚，市場不夠成熟。審計市場的競爭主要表現(xiàn)在價格競爭而非質(zhì)量、信譽的競爭，而且存在權(quán)利對競爭的干預(yù)和控制，使得審計機構(gòu)缺乏建立品牌和信譽的動力，不合理的競爭方式和惡性壓價使得會計師事務(wù)所難以吸引到優(yōu)秀的會計人員充實注冊會計師隊伍。再加上我國民間審計面臨著審計單位的不配合以及方方面面的阻力而產(chǎn)生畏難心理，于是有了既然不能在質(zhì)量上趕超別人，那么可以在價格、額外服務(wù)上和其他的同行競爭以達到自身價值實現(xiàn)的行為。這樣一來，民間審計不能在實質(zhì)上提高競爭力，反而表現(xiàn)出它的弱勢。長遠來看，惡性競爭下各審計機構(gòu)占有的市場份額必將越來越少，而這種情形卻給買方提供了方便和機會。

　　二、應(yīng)對市場過分調(diào)轉(zhuǎn)的方案

　　（一） 挖掘市場，擴大業(yè)務(wù)量現(xiàn)行條件下，以鑒證業(yè)務(wù)為主的審計傳統(tǒng)業(yè)務(wù)競爭異常激烈，故會計師事務(wù)所對非鑒證業(yè)務(wù)的拓展意愿強烈，但當前審計業(yè)務(wù)項目仍比較單一，業(yè)務(wù)拓展速度緩慢，因此對于創(chuàng)新人才的培養(yǎng)顯得迫在眉睫。從宏觀角度來看，我國的房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，外貿(mào)等行業(yè)也勢頭良好，民間審計不能僅關(guān)注這些熱門行業(yè)，而要深入其他領(lǐng)域探索，同時加強行業(yè)間的聯(lián)系和了解，這樣才能加快審計業(yè)務(wù)拓展的步伐。審計市場的擴大將使事務(wù)所不必為生存而低價攬客，同時在價格、顧客的選擇上，審計機構(gòu)將會有更多的空間，從而鞏固其在審計市場中的主要地位。

　　（二） 完善監(jiān)督體系，提高公正性和規(guī)范性一方面，事務(wù)所之間應(yīng)形成互相監(jiān)督的機制。這樣才能使會計師事務(wù)所樹立危機意識，能夠自覺維護法律制度，使市場更加公正有序。

　　另一方面，應(yīng)發(fā)揮行業(yè)自律委員會的作用，健全監(jiān)管體系和運作機制。從宏觀角度把握民間審計的動向，規(guī)范行為。如果從監(jiān)督和自律的角度出發(fā)，規(guī)范并提高審計人員的行為，提高民間審計運作的公正性，提高民間審計發(fā)展的潛力，那么市場的份額也就不容易被“四大”占有，委托人也將提高對審計的重視程度，從而為審計市場由買方轉(zhuǎn)為賣方奠定良好的外部環(huán)境基礎(chǔ)。

　?。ㄈ?學(xué)習(xí)先進經(jīng)驗，提升自身素質(zhì)第一，效仿英國會計師事務(wù)所組織形式，允許注冊個人執(zhí)業(yè)事務(wù)所，使大事務(wù)所承攬規(guī)模大的業(yè)務(wù)，規(guī)模小的事務(wù)所承攬業(yè)務(wù)量小的業(yè)務(wù)，滿足會計市場不同層次的需求，有利于會計市場的公平競爭。同時在一定程度上避免了個人偷偷承接事務(wù)所業(yè)務(wù)的情況，使審計同業(yè)間不僅能滿足各種層次客戶的需要，也可以改善惡性競爭的境況，從而扭轉(zhuǎn)審計市場方向，讓審計機構(gòu)掌握市場的主導(dǎo)權(quán)。

　　第二，注冊會計師行業(yè)是一個高風(fēng)險的行業(yè)，審計師必須為自己的發(fā)展做充分的準備，所以在事務(wù)所內(nèi)部建立職業(yè)保險制度是必要的。這對于審計師自身而言相當于提高報酬降低風(fēng)險，能夠認真地為事務(wù)所服務(wù)，為顧客提供真實可靠的審計信息。

　　第三，提供形式多樣的非鑒證業(yè)務(wù)。而提供非鑒證業(yè)務(wù)時，企業(yè)為了自身利益會與注冊會計師盡量配合，責任相對較小，風(fēng)險也較小，不至于被客戶牽著鼻子走。

　?。ㄋ模?提高注冊會計師的修養(yǎng)，努力提升審計文化一方面，提高審計專業(yè)素質(zhì)，擴大視野，從多個角度分析審計過程中遇到的問題，打破思維定勢，進行深入的剖析，強調(diào)價值觀的塑造，提出針對性的意見和建議。另一方面，在道德素質(zhì)上，對于遇到各方面的干擾要堅定立場，深入分析和研究，莫要淺嘗輒止、息事寧人。同時要維護法律制度的公正性以及審計的獨立性，維護法制的嚴肅性。以審計精神和審計價值觀作為核心和基石，在審計組織內(nèi)部創(chuàng)造一種和諧的積極向上的文化氛圍，發(fā)揮整體文化優(yōu)勢，為審計市場向賣方市場的轉(zhuǎn)變奠定內(nèi)部基礎(chǔ)和文化基礎(chǔ)。

　?。ㄎ澹┮?guī)范組織機制，規(guī)范價格機制組織和價格機制的規(guī)范需要事務(wù)所自身秉承公正廉潔的原則自覺行動，當然也需要外界大環(huán)境的支持。應(yīng)建立和完善證監(jiān)會系統(tǒng)內(nèi)部的綜合動態(tài)監(jiān)管體系，提高監(jiān)管工作的透明度，加強事務(wù)所組織和價格的規(guī)范性建設(shè)。同時，國家應(yīng)適時地進行廉潔教育，適時地披露缺陷，提升大眾的品德素質(zhì)，頒布針對會計組織與價格規(guī)范的相關(guān)法律法規(guī)，做到有法可依，有法必依。

　　只有建立規(guī)范完善的審計組織機制和價格機制，才能建立起更加和諧的審計市場。

　?。?和諧審計人員關(guān)系。對于一個項目而言，審計組就是一個整體，審計質(zhì)量的高低很大程度上靠審計組成員集體的智慧、素質(zhì)與能力，較高的審計質(zhì)量是事務(wù)所信譽的保證，是吸引客戶的重要因素，故應(yīng)和諧審計人員內(nèi)部關(guān)系。在進行具體項目的時候成員之間應(yīng)相互交流技術(shù)與方法，相互提供線索共享資源，共同探討遇到的問題，從而提高審計質(zhì)量，忠誠度客戶提高，掌握市場的主動權(quán)。

　　在審計行業(yè)內(nèi)，所有的審計成員同樣要進行良性交流，營造和諧的社會氛圍。審計是高技術(shù)職業(yè)，不僅需要靈敏的思維、嚴謹?shù)膽B(tài)度，溝通也是十分必要的。事務(wù)所有大小，業(yè)務(wù)也有大小難易之分，市場并不只是一個層次的市場，因此，審計行業(yè)內(nèi)必須通過一定的交流，才能實現(xiàn)資源合理配，最終實現(xiàn)整個審計市場的和諧運行。

　　現(xiàn)在審計如何在后危機時代走出屬于自己的路，并且不斷發(fā)展壯大是值得深思的。利益的實現(xiàn)以及價值最大化是一項長遠的工程，通過惡性競爭無法實現(xiàn)。如何適度競爭，如何占有市場份額，如何讓審計市場由買方轉(zhuǎn)為賣方，在有限市場上抓住無限商機，使事務(wù)所擁有更多選擇權(quán)，這些都是每個審計人員的責任。審計人員必須共同為建設(shè)合理與成熟的審計市場而努力。

　　主要參考文獻：

　?。?］彭桃英。 審計質(zhì)量與審計市場［M］。 北京：經(jīng)濟管理出版社，2007。

　?。?］陳正興，周春生。 中國審計文化研究［M］。北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2004。

　?。?］毛巖亮。 民間審計責任研究［M］。大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1999。

　?。?］胡波。 審計定價問題研究［M］。大連：大連出版社，2009。

　?。?］管勁松，張慶。 審計風(fēng)險管理［M］。北京：對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)出版社，2003。