摘要：在市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資者需要依賴財(cái)務(wù)報(bào)表判斷投資風(fēng)險(xiǎn)，在投資機(jī)會中做出選擇，而注冊會計(jì)師審計(jì)的目的就是提高財(cái)務(wù)信息的可信度、降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)中，獨(dú)立性的保持則是保證審計(jì)質(zhì)量的基本前提。影響審計(jì)獨(dú)立性的因素很多，審計(jì)收費(fèi)便是其中不可或缺的影響因素。本文將針對我國CPA審計(jì)收費(fèi)存在的問題及其對審計(jì)獨(dú)立性的影響進(jìn)行簡要介紹，并結(jié)合我國的實(shí)際情況，提出對應(yīng)的政策建議，以期減少這些因素對獨(dú)立性的影響。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)收費(fèi)，審計(jì)獨(dú)立性，影響，對策

　　一、我國CPA審計(jì)收費(fèi)存在的問題及其對審計(jì)獨(dú)立性的影響

　　（一）審計(jì)收費(fèi)的支付方式對審計(jì)獨(dú)立性的影響

　　我國現(xiàn)行的審計(jì)費(fèi)用支付方式是由事務(wù)所直接向被審計(jì)客戶收取審計(jì)費(fèi)用，客戶管理當(dāng)局充當(dāng)實(shí)際委托人。這種方式導(dǎo)致審計(jì)人缺乏經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性，形成對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)上的一定程度的依存性。在被客戶掌握了經(jīng)濟(jì)命脈的情況下，會計(jì)師事務(wù)所很可能在遇到重大審計(jì)問題時(shí)受到經(jīng)濟(jì)威脅，為了維持自身的經(jīng)營，作出順應(yīng)客戶管理當(dāng)局意志的妥協(xié)，從而影響其獨(dú)立性。

　?。ǘ徲?jì)收費(fèi)的費(fèi)用額度對審計(jì)獨(dú)立性的影響

　　在我國，行業(yè)中的惡性競爭所導(dǎo)致的過低的審計(jì)費(fèi)用會對獨(dú)立性產(chǎn)生重大的影響：迫使事務(wù)所減少審計(jì)程序和審計(jì)時(shí)間，雇傭更多的初審人員來代替注冊會計(jì)師，以損害審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)來減少審計(jì)成本，這樣有可能無法查出重大的審計(jì)問題，即便發(fā)現(xiàn)，也有可能迫于審計(jì)費(fèi)用的壓力而與被審單位合謀。

　?。ㄈ徲?jì)收費(fèi)的費(fèi)用結(jié)構(gòu)對審計(jì)獨(dú)立性的影響

　　這里的費(fèi)用結(jié)構(gòu)指主要是指某一客戶的付費(fèi)占整個(gè)事務(wù)所收入的比例。當(dāng)某一或某幾家客戶所提供的審計(jì)收費(fèi)占事務(wù)所整個(gè)費(fèi)用收入總和的比重很大時(shí)，該事務(wù)所就有可能單純從利益出發(fā)，屈從于客戶管理當(dāng)局的壓力，將很難保持獨(dú)立性。

　?。ㄋ模徲?jì)收費(fèi)支付時(shí)間對審計(jì)獨(dú)立性的影響

　　審計(jì)費(fèi)用的拖欠對獨(dú)立性的損害非常嚴(yán)重。所謂拖欠審計(jì)費(fèi)用，一般是指在連續(xù)審計(jì)下截止簽訂本年度審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)尚未完全支付上年度審計(jì)費(fèi)用，在變更審計(jì)下對前任事務(wù)所尚未完全支付審計(jì)費(fèi)用的行為。拖欠的審計(jì)費(fèi)用是對今后年度審計(jì)工作的影響，說明上市公司和事務(wù)所之間存在著非本年度審計(jì)費(fèi)用外的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，形式上與實(shí)質(zhì)上均未完全獨(dú)立。

　　（五）審計(jì)收費(fèi)的披露對審計(jì)獨(dú)立性的影響

　　我國審計(jì)收費(fèi)的披露透明度不高，披露不充分，只是含糊公布一個(gè)數(shù)據(jù)，不能夠幫助使用者進(jìn)行更為有效地決策，同時(shí)不利于監(jiān)管機(jī)構(gòu)掌握被審計(jì)單位與會計(jì)師事務(wù)所之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，不利于社會各方利用這一信息的透明度，及時(shí)獲得相關(guān)的信息。

　　二、完善審計(jì)收費(fèi)制度，提高審計(jì)獨(dú)立性的思路與對策

　?。ㄒ唬徲?jì)收費(fèi)方式進(jìn)行改革

　　針對我國現(xiàn)有的直接收費(fèi)的方式的弊端，有一種在獨(dú)立性方面具有很大優(yōu)越性的審計(jì)模式——基于賬務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的審計(jì)委托模式。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)，是指公司不再任命和支付報(bào)酬給注冊會計(jì)師，而是購買財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)，使投資者在面臨財(cái)務(wù)報(bào)表虛假陳述所帶來的損失時(shí)，可以獲得保險(xiǎn)賠償。公司所能獲得的保額和為此支付的保險(xiǎn)費(fèi)將被公布。由保險(xiǎn)公司任命并且支付報(bào)酬給注冊會計(jì)師，讓他們對潛在投保人的財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性提供鑒定。那些公布高保額和低保險(xiǎn)費(fèi)組合的公司將脫穎而出，在投資者的眼中他們具有高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，每家公司都將渴望得到更高的保額并且支付更少的保險(xiǎn)費(fèi)。這將導(dǎo)致報(bào)表質(zhì)量的一次飛躍。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度將保險(xiǎn)公司置于整個(gè)審計(jì)委托模式的核心地位，由財(cái)產(chǎn)所有人通過批準(zhǔn)購買財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)的形式，委托保險(xiǎn)公司聘請注冊會計(jì)師對公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在此模式中，注冊會計(jì)師直接對保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)，而由于保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量方面與股東利益的趨同，保險(xiǎn)公司將樂于為注冊會計(jì)師提供客觀勤勉的對公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表真實(shí)意見的動(dòng)因。這就改變了傳統(tǒng)的審計(jì)代理關(guān)系，取消了注冊會計(jì)師與公司管理層的利益關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)了注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

　　（二）制定合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)提高審計(jì)收費(fèi)金額

　　我國財(cái)政監(jiān)管部門可以借鑒國際慣例，以審計(jì)工作小時(shí)為基本依據(jù)來制定全國統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并要求會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)公司的規(guī)模、銷售收入、財(cái)務(wù)狀況和所處行業(yè)會計(jì)處理的復(fù)雜程度等多方面因素，事先預(yù)測出工作量和不同級別審計(jì)人員的配備需要，并根據(jù)不同級別審計(jì)人員的小時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，來確定最終的審計(jì)費(fèi)用，這樣就可以解決收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、收費(fèi)水平高低懸殊的問題。

　　（三）對審計(jì)收費(fèi)費(fèi)用結(jié)構(gòu)的改革

　　這可以通過兩個(gè)方面來實(shí)現(xiàn)，一是通過事務(wù)所之間的合并、重組來擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，增強(qiáng)與客戶討價(jià)還價(jià)的能力，并且還可以讓國內(nèi)的事務(wù)所像四大一樣可以去承接非審計(jì)業(yè)務(wù)，漸漸降低某一被審計(jì)客戶對事務(wù)所的影響，加強(qiáng)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性；二是強(qiáng)制規(guī)定某客戶審計(jì)費(fèi)用占事務(wù)所全部收入的比例。

　?。ㄋ模徲?jì)收費(fèi)支付時(shí)間的改革

　　審計(jì)收費(fèi)應(yīng)該在外勤工作結(jié)束時(shí)按照約定的數(shù)額支付全部或大部分。盡管此時(shí)還有許多需要與上市公司溝通并調(diào)整的事項(xiàng)，審計(jì)意見也未形成，但審計(jì)工作的主體已經(jīng)完成，審計(jì)意見對上市公司誠然重要，但這是事務(wù)所而不是公司的事情。我國也要對委托人支付會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)的時(shí)間做出明確規(guī)定，尤其應(yīng)要求公司對審計(jì)費(fèi)用的拖欠進(jìn)行披露，以提高透明度，使投資者及社會公眾對事務(wù)所的獨(dú)立性作出自己的判斷。

　?。ㄎ澹┙徲?jì)收費(fèi)披露制度，增強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)的透明度

　　針對審計(jì)費(fèi)用的披露問題，我國應(yīng)重新制定條文或修訂原有規(guī)定，務(wù)求完善、堅(jiān)持集中性、詳細(xì)性和強(qiáng)制性披露，信息披露形式可以指定網(wǎng)站，或指定報(bào)紙，也可以使兩者結(jié)合。同時(shí)，應(yīng)加大對審計(jì)收費(fèi)披露制度的監(jiān)管，加強(qiáng)對不規(guī)范披露的懲罰力度。另外，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)應(yīng)分別披露，以避免非審計(jì)業(yè)務(wù)收入過大而造成對獨(dú)立性的不良影響。

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