摘 要：收集和評價審計證據(jù)是審計的核心，企業(yè)信息化后，改變了企業(yè)的會計處理流程，將不可避免地對審計取證產(chǎn)生重大影響。本文綜合分析了企業(yè)信息化后，采用計算機輔助審計對審計證據(jù)產(chǎn)生的正面影響及負面效應(yīng)，并在此基礎(chǔ)上提出了應(yīng)對策略，以保證注冊會計師能在審計過程中，正確地收集、審查、判斷和運用審計證據(jù)，客觀地得出審計結(jié)論，可以不斷提高當(dāng)前審計工作的質(zhì)量和控制審計風(fēng)險。

　　關(guān)鍵詞：電子審計證據(jù)；審計取證；審計線索；內(nèi)部控制

　　隨著計算機在會計領(lǐng)域及其他管理領(lǐng)域的普遍應(yīng)用，審計的對象、方式、手段必然要發(fā)生很大變化，為適應(yīng)會計電算化條件下審計工作的需要，審計署2000年頒布的《審計機關(guān)審計證據(jù)準(zhǔn)則》第3條規(guī)定審計證據(jù)包括電子數(shù)據(jù)，電子審計證據(jù)被推上了證據(jù)舞臺。

　　一、計算機輔助審計對審計證據(jù)的影響

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　　1、審計證據(jù)相關(guān)性的影響在手工審計條件下，收集審計證據(jù)的成本高、難度大，而且審計人員的主要精力并沒有放在對審計證據(jù)的分析和評價上。通過計算機輔助審計，審計人員可以從繁瑣的日常復(fù)核、核對中解脫出來，將主要精力放在對審計證據(jù)的分析評價上；而且有些收集證據(jù)的方法在手工條件下可能無法實現(xiàn)，但通過利用計算機進行抽樣、計算及分析可以得到有效運用，同時還會提高收集審計證據(jù)的及時性。

　　2、審計證據(jù)重要性的影響在手工審計條件下，要查找所有金額大于某個確定數(shù)的會計資料需要審計人員對所有相關(guān)的會計資料都要審閱一遍，這樣的審計取證是很困難的，而采用計算機輔助審計，則可以用某一操作命令即可立即把所有金額大于某個確定數(shù)的會計資料顯示或打印出來并進行審計取證。對反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)的會計資料，用計算機輔助審計取證比較困難，但若對會計電算化系統(tǒng)進行審計，則也可以用計算機對會計科目之間的對應(yīng)關(guān)系是否合法以及重要的會計科目等進行分析、取證。

　　3、審計取證及時性的影響由于網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)中的會計信息具有實時性和動態(tài)性，因此審計可以隨時或在線進行，審計人員可以利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢隨時對被審計單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，獲取所需要的資料。另外由于在計算機輔助中，審計取證可以跨時空進行，因此大幅度地降低了審計成本，而且利用計算機對這些會計資料進行整理和分析，極大地提高了審計取證的效率。

　　（二）負面影響

　　1、審計線索不可視在計算機審計模式下，部分原始憑證有可能不全是原先的紙質(zhì)形式，而是以電磁形式在網(wǎng)絡(luò)上傳遞并存放在計算機硬盤或者其它電磁介質(zhì)上，另外，會計賬務(wù)處理程序也是按照計算機設(shè)定的應(yīng)用程序進行操作，相關(guān)信息是以電磁的形式存放在電腦中，由計算機設(shè)定的程序自動生成會計報表。這些改變使得企業(yè)的交易軌跡很模糊，審計線索也非常不明顯，使得“可視化線索”逐漸消亡。

　　2、審計取證方法復(fù)雜化在網(wǎng)絡(luò)審計中，獲取審計證據(jù)的方法更加多樣化，除了要用到傳統(tǒng)審計模式下的盤點、函證、觀察和分析性復(fù)核等方法外，還需要用計算機信息技術(shù)去發(fā)掘、分析和處理會計資料，從而獲得審計證據(jù)，這使得對審計人員的要求更高，要求審計人員使用先進的審計軟件搜集信息，應(yīng)用數(shù)據(jù)庫技術(shù)對會計數(shù)據(jù)進行可靠、完整的保存和管理。

　　3、審計取證風(fēng)險提高存儲于磁性介質(zhì)的電子證據(jù)有可能被篡改，而且經(jīng)篡改后不會留下線索，隱蔽性很強；同時會計信息在網(wǎng)絡(luò)傳輸過程中可能被人截取、修改和拷貝，使審計證據(jù)的安全性難以保證。這使得安全性成為了網(wǎng)絡(luò)審計的首要問題。一旦我們審計人員忽視了這個問題采用了失真的審計證據(jù)，會給審計工作帶來災(zāi)難性后果，因此審計人員取證的風(fēng)險變得更大了。

　　二、完善電子審計

　　證據(jù)取證的措施基于以上提出的計算機審計模式對審計證據(jù)產(chǎn)生的負面影響，應(yīng)提出怎樣的應(yīng)對措施，以保證注冊會計師能在審計過程中，正確地收集、審查、判斷和運用審計證據(jù)，客觀地得出審計結(jié)論。

　　（一）審計取證的有關(guān)原則

　　為了預(yù)防操作中的系統(tǒng)崩潰及其他錯誤，同時更好地使審計取證得到被審計單位的認可，審計人員盡量不要在被審計單位的計算機上進行任何操作。在進行取證時，最好直接從被審計單位的數(shù)據(jù)庫中獲取電子數(shù)據(jù)，這樣能夠在一定程度上保證審計證據(jù)的真實性和可靠性。及時性也是在進行審計取證時要考慮的原則之一，保證其沒有受到任何破壞并盡可能保證數(shù)據(jù)的連續(xù)性。最后，審計人員在審計取證時務(wù)必確認已經(jīng)完整地記錄下在審計過程中所采取的每一個步驟和采取該審計步驟、方法所取得的結(jié)果及采取該步驟的原因。

　?。ǘ?yīng)用IQC法收集審計證據(jù)

　　IQC法指面談法、問卷法和控制流程圖法，這是傳統(tǒng)審計常用的三種方法。在信息化條件下，這三種方法也適用，但是其側(cè)重點與傳統(tǒng)審計不同，注冊會計師僅要向財會人員了解信息并不能滿足需要，還需與信息管理人員交談。面談法可使審計人員對信息系統(tǒng)有更好的了解，通過與職員、系統(tǒng)操作人員、系統(tǒng)維護人員、管理人員進行交談，審計人員能進一步了解企業(yè)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制設(shè)置、執(zhí)行情況。問卷法可以收集評價系統(tǒng)的效益性的證據(jù)，審計人員在設(shè)計問卷時也要側(cè)重于對信息系統(tǒng)的全面了解?？刂屏鞒虉D法則可以了解數(shù)據(jù)系統(tǒng)的處理和控制，軟件的控制等情況。審計人員可以結(jié)合運用這三種方法收集企業(yè)的有關(guān)審計證據(jù)。

　　（三）通過數(shù)據(jù)接口直接向會計信息系統(tǒng)獲取審計證據(jù)

　　會計信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)保存在數(shù)據(jù)庫中，因而可以通過數(shù)據(jù)接口直接獲取審計證據(jù)。數(shù)據(jù)接口就是具有特定格式或結(jié)構(gòu)的文件，它能夠被兩個系統(tǒng)認可識別，從而使得一個系統(tǒng)的有關(guān)數(shù)據(jù)只要按照兩者都認可的格式或結(jié)構(gòu)進行儲存就能被另一系統(tǒng)所利用。通過數(shù)據(jù)接口直接獲取審計證據(jù)的方法主要有以下幾種方式：一是利用被審計單位應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)存功能，它主要提供將數(shù)據(jù)按照其他已知格式或結(jié)構(gòu)另行存儲的功能；二是利用被審計系統(tǒng)所使用的數(shù)據(jù)庫管理的導(dǎo)入導(dǎo)出功能；三是使用審計軟件自帶的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出工具軟件；四是利用ODBC技術(shù)訪問異構(gòu)數(shù)據(jù)庫。

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　　并行審計技術(shù)是指在應(yīng)用系統(tǒng)對其業(yè)務(wù)進行處理時，同時采集審計證據(jù)的技術(shù)。一方面利用并行審計技術(shù)，審計人員可取得充分的審計線索，確保信息系統(tǒng)中有真實可靠的審計證據(jù)；另一方面并行審計技術(shù)可對系統(tǒng)進行持續(xù)監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)應(yīng)用系統(tǒng)中產(chǎn)生的錯誤或不正當(dāng)行為。有利于審計人員了解和審查復(fù)雜的應(yīng)用系統(tǒng)。目前有多種并行審計技術(shù)，總的來說可將其分為三類：一是編寫計算機審計程序，模擬被審計系統(tǒng)處理控制功能或截獲審計證據(jù)進行審計復(fù)核。如平行模擬法和嵌入審計程序法；二是當(dāng)應(yīng)用系統(tǒng)進行處理時，利用測試數(shù)據(jù)對系統(tǒng)進行評價，如集成測試技術(shù)；三是當(dāng)應(yīng)用系統(tǒng)進行處理時，追蹤或映射應(yīng)用系統(tǒng)的變化狀況，如快拍、擴展記錄等。

　　如今計算機技術(shù)的發(fā)展，提高了審計效率，但也給審計業(yè)務(wù)增加了更多需要控制的問題，綜合運用各種新的措施，將風(fēng)險降低至低水平。

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