目前，專項審計調(diào)查廣泛與審計相結(jié)合起來，特別是在涉及國家政策、審計對象面廣、需要大量非財務(wù)數(shù)據(jù)等大型項目中，專項審計調(diào)查的運用方式靈活，在一定程度上緩和審計人員少與審計工作量大的矛盾，起到事半功倍的效果，所以受到各級審計機關(guān)的重視和運用。但是正由于專項審計調(diào)查涉及面廣、要求高、內(nèi)容多，在實際開展中還存在一定的問題，仍需進一步的改善。下面筆者從基層審計機關(guān)的角度，談?wù)勯_展專項審計調(diào)查的幾點思考。

　　一、專項審計調(diào)查的現(xiàn)實意義

　　專項審計調(diào)查可以快捷的從國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的角度提供建設(shè)性的意見，是審計機關(guān)履行審計職責(zé)的有效的方法之一。

　?。ㄒ唬┠苡行U充常規(guī)審計方法的涵蓋面。一般而言，常規(guī)審計側(cè)重于監(jiān)督財政財務(wù)收支的真實、合法和效益性，只涉及單個部門或單位，審計對象只能是審計機關(guān)管轄范圍，因此，由于范圍、時間、方式方法的限制，導(dǎo)致常規(guī)審計只能反映財政財務(wù)收支方面的問題。然而，很多事項往往涉及多個行業(yè)或部門，審計范圍有時是管轄對象之外的單位，有些問題也需要跳出財務(wù)收支才能被發(fā)現(xiàn)，這些是常規(guī)審計所不能涵蓋的，也恰是專項審計調(diào)查能夠解決的，因為專項審計調(diào)查不是針對某一單位，在很多情況下是針對某一行業(yè)某一方面的基本狀況、存在的問題及發(fā)展趨勢進行客觀、全面的了解，調(diào)查范圍廣、力度強，能夠挖掘改革發(fā)展和經(jīng)濟生活中帶有普遍性、苗頭性、潛在性的突出問題，起到預(yù)防、揭露、抵御的作用。

　?。ǘ┠芴峁┏Ｒ?guī)審計難以反映的情況。目前，我國處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，經(jīng)濟工作中的許多問題是改革過程中產(chǎn)生的，帶有體制性的深層次特點，就不能以對錯來評論，而且各級黨政領(lǐng)導(dǎo)要化解經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期、改革攻堅期的各種矛盾和問題，就需要及時掌握和了解經(jīng)濟社會的發(fā)展態(tài)勢、各項政策的落實和執(zhí)行效果情況，是否存在不足和產(chǎn)生了新情況、新問題，這都是常規(guī)審計難以適應(yīng)的。然而。專項審計調(diào)查既能對財政財務(wù)收支進行檢查，又可用觀察、問卷、座談、走訪、函詢等多種靈活調(diào)查的手段，立足于社會關(guān)注的焦點、熱點和改革中的難點，采取數(shù)據(jù)指標(biāo)對比分析或者是文字描述等方式，真實反映經(jīng)濟運行的速度、質(zhì)量和效益，為領(lǐng)導(dǎo)提供全面、客觀、準(zhǔn)確、及時的決策依據(jù)和措施。

　?。ㄈ┠芨皿w現(xiàn)審計工作發(fā)展的服務(wù)性。我國審計制度發(fā)展接近了30年，審計工作在不斷探索規(guī)律、總結(jié)經(jīng)驗，審計職責(zé)從偏重微觀查處向宏觀服務(wù)轉(zhuǎn)變，審計手段從查錯糾弊向績效審計延伸，審計理念從強調(diào)經(jīng)濟監(jiān)督向保障經(jīng)濟健康運行的“免疫系統(tǒng)”深化，所以審計工作方向是從宏觀、全局的角度發(fā)展，而專項審計調(diào)查是審下看上，審局部看全局，以微觀的數(shù)據(jù)反映宏觀方面的問題。從近幾年審計項目上看，開展了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支、醫(yī)藥行業(yè)折讓折扣等專項審計調(diào)查，都體現(xiàn)專項審計調(diào)查在審計發(fā)展的作用。

　　二、基層開展專項審計調(diào)查存在的問題

　　雖然專項審計調(diào)查逐漸成為重要審計方式之一，但是實際成效與預(yù)期效果存在差距，特別是基層審計機關(guān)開展專項審計調(diào)查還存在一定的問題。

　?。ㄒ唬┱{(diào)查研究的整體性把握不強。首先，專項審計調(diào)查的立項要求與黨委政府工作重點、人民群眾關(guān)注的熱點、社會經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展亟待解決的難點相結(jié)合，而實際情況是基層審計機關(guān)對于熱點、難點的把握還有待商榷，立項的整體性把握不強，很難發(fā)揮專項審計調(diào)查的宏觀性、重要性、服務(wù)性。其次，目前基層審計機關(guān)開展專項審計調(diào)查基本上還是依據(jù)審計部門內(nèi)部職責(zé)劃分來制定調(diào)查計劃和分工，缺乏全盤考慮，存在對專項資金監(jiān)督不足或者交叉重復(fù)審計等問題。

　　（二）調(diào)查的準(zhǔn)備工作存在不足。專項審計調(diào)查對調(diào)查前的準(zhǔn)備工作提出了更高的要求，比如在不僅要掌握最新上級下?lián)苜Y金的配套要求、相關(guān)部門管理使用資金的工作方式方法、資金分配使用依據(jù)和流程等，還要求了解調(diào)查對象的數(shù)量、分布和核算管理情況等，這些準(zhǔn)備工作不但量大、專業(yè)性強，還需要審計人員在短時間內(nèi)從陌生到熟悉，再到全面準(zhǔn)確理解和把握，這通常是基層審計機關(guān)難以達到的，在實踐中，基層往往存在對被審計調(diào)查事項和單位基本情況分析研究不足，審計人員對相關(guān)政策把握尺度不夠、宏觀意識不強，專項審計調(diào)查重點不明確，審計調(diào)查方案編制內(nèi)容不周詳、不詳細問題，導(dǎo)致后續(xù)工作思路混亂、取證分析不充足等，審計調(diào)查的效果難以發(fā)揮。

　?。ㄈ┱{(diào)查的技術(shù)方式水平不強。我國相關(guān)的法律法規(guī)都沒有對專項審計調(diào)查做出明確具體的操作規(guī)范，其本身也是一個選擇、收集、使用材料和形成完整真實的系統(tǒng)性報告的過程，所以在實際運用中，主要依靠審計人員主觀判斷選取調(diào)查對象、采取調(diào)查方法等，然而，目前基層審計人員主要還是習(xí)慣于審查財政財務(wù)收支審計，對審計調(diào)查通常運用傳統(tǒng)的審閱調(diào)查法，對問卷、座談、走訪等調(diào)查方法很少采用，即使采用訪談、實地、問卷等調(diào)查法，也只是“蜻蜓點水”式簡單采用，設(shè)計的內(nèi)容難以囊括調(diào)查的范圍，此外，運用計算機輔助分析和判斷各種數(shù)據(jù)的水平還比較低。由于審計調(diào)查的方式單一和技術(shù)手段的低下，所以專項審計調(diào)查很難深層次挖掘。

　?。ㄋ模徲嫵晒\用效果不高。一般來說，基層專項審計調(diào)查只是基于財政財務(wù)收支審計模式的基礎(chǔ)上，側(cè)重于發(fā)現(xiàn)和糾正違紀(jì)違規(guī)問題，評價也只是就事論事，綜合性分析薄弱，難以提出可操作性的建設(shè)性意見，這就與專項審計調(diào)查的目的相違背，不能針對經(jīng)濟生活中的普遍性、傾向性問題進行深層次的觀察、分析和判斷。此外，目前調(diào)查成果與預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟責(zé)任等多角度結(jié)合起來分析考慮，比如調(diào)查發(fā)現(xiàn)專項資金的管理不到位，沒有成為相關(guān)部門負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任考核的重要依據(jù)，因而，調(diào)查報告就缺乏深度，很難發(fā)揮為黨政領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供科學(xué)依據(jù)的作用。

　?。ㄎ澹┱{(diào)查的外在保障條件不足。首先，經(jīng)費的限制影響了專項審計調(diào)查的發(fā)展。一般來說，地方政府安排給基層審計機關(guān)的經(jīng)費相當(dāng)有限，導(dǎo)致很多調(diào)查事項沒法深入開展。此外，經(jīng)費的限制也在一定程度上影響了審計隊伍的后續(xù)建設(shè)，目前基層審計機關(guān)很缺乏復(fù)合型人才，需要加強在職人員的培訓(xùn)，甚至要招聘外部專家協(xié)助，然而經(jīng)費的不足，使得審計隊伍建設(shè)水平難以滿足專項調(diào)查的需要。其次，被調(diào)查企業(yè)和個人存在不配合的問題。審計機關(guān)開展各項審計工作都需要他人提供資料，有的被調(diào)查對象可能有怕審計查處問題而不愿意透露真實情況或者嫌太麻煩而不愿意花人工、時間接受調(diào)查，因此，調(diào)查過程可能受到阻礙，調(diào)查的效率也就比較低。最后，目前我國企業(yè)和個人的信息共享機制非常不完善，要深入展開調(diào)查也是一件非常難的事情。

　　三、解決專項審計調(diào)查問題的對策

　　基層審計機關(guān)受各種因素的制約，不但專項審計調(diào)查難以在宏觀層面發(fā)揮作用，而且容易以偏概全，甚至與事實相不符，存在很大的審計風(fēng)險。因此，基層審計機關(guān)要做好以下幾個方面的工作。

　?。ㄒ唬┨岣哒J(rèn)識，轉(zhuǎn)變思維定勢。專項審計調(diào)查作為服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展大局、服務(wù)黨政工作中心、發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”作用的有效載體，將成為今后重要的審計工作之一，我們要提高認(rèn)識，轉(zhuǎn)變思維定勢。首先，在思想上要加強對專項審計調(diào)查的認(rèn)識和理解，決不能讓調(diào)查流于形式，注重對專項審計調(diào)查開展工作的監(jiān)督，促使審計人員對調(diào)查工作認(rèn)真負責(zé)。其次，在立項上要圍繞黨政工作重心，選擇具備宏觀性、全局性和行業(yè)性的事項，同時注意專項調(diào)查的及時性，使審計工作在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和改革過程起到免疫的作用。最后，形成考評機制，對專項審計調(diào)查干得出色的項目要給予獎勵，從而引導(dǎo)審計人員對專項審計調(diào)查的重視。

　?。ǘ┘訌妼ｍ椯Y金數(shù)據(jù)庫的建立。鑒于專項審計調(diào)查涉及的范圍廣、政策文件多、流程復(fù)雜等特點，開展起來存在一定的困難，那么基層審計機關(guān)要在近年來開展專項審計調(diào)查的基礎(chǔ)上，逐步對監(jiān)督范圍內(nèi)的各項專項資金及其相關(guān)政策文件的歸類，對其管理、分配、使用的相關(guān)部門的單位信息和管理模式、流程等匯總，并對專項審計調(diào)查的思路、方法、成果進行整理歸納，形成專項資金數(shù)據(jù)庫。通過數(shù)據(jù)庫的建立和完善，不但使審計機關(guān)掌握專項資金的全貌，便于調(diào)查立項，防止出現(xiàn)漏審和重復(fù)交叉審計的情況，而且有利于審計人員學(xué)習(xí)、及時做好準(zhǔn)備，特別是在輪崗后便于審計人員盡快把握新崗位的工作，促進審計資源共享。

　?。ㄈ┞鋵嵑谜{(diào)查前的準(zhǔn)備工作。首先，要認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)、領(lǐng)會其中的精神。專項審計調(diào)查所涉及的事項，一般都有大量的法律法規(guī)，其政策性很強，只有先弄通弄透了相關(guān)法律法規(guī)精神，才能把握好政策尺度，才能有針對性的初步確定調(diào)查重點方向。其次，要認(rèn)真做好審前調(diào)查工作，通過走訪、座談等形式搞清楚被審計單位的管理體系、業(yè)務(wù)流程和財務(wù)收支等情況，評估審計風(fēng)險，為制定審計方案打下基礎(chǔ)。再次，結(jié)合調(diào)查的目標(biāo)、范圍、時間和資源等因素，制定分工明確、重點突出、步驟詳細的調(diào)查方案，并制定風(fēng)險防控措施，確保后續(xù)工作的扎實開展。最后，督促參審人員吃透審計方案、領(lǐng)會相關(guān)法律法規(guī)的精神，掌握調(diào)查研究的要點。

　?。ㄋ模﹦?chuàng)新調(diào)查方式方法?；鶎訉徲嫏C關(guān)要總結(jié)經(jīng)驗，在現(xiàn)有資源的基礎(chǔ)上做到合理運用和配置，不斷創(chuàng)新調(diào)查方式方法。首先，廣開思路，要有創(chuàng)新的意識，審計人員不能只是沿用老一套的方法，審閱財務(wù)數(shù)據(jù)，需要結(jié)合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等非財務(wù)信息綜合分析。其次，注重多種調(diào)查方法的結(jié)合使用，每一種調(diào)查方法既有優(yōu)點又有缺點，比如走訪入戶方式比較有針對性，可以挖掘典型問題，但是不能廣泛利用，調(diào)查問卷方式可以廣泛開展，但是由于涉及的內(nèi)容已經(jīng)定性，很可能揭露不了特殊情況，所以，采取多種形式的調(diào)查方法，才能比較全面掌握情況。再次，主次要分明，把握好重點調(diào)查和延伸調(diào)查的分界，選擇重點調(diào)查對象，對其他調(diào)查對象，開展延伸審計，合理分配人力、物力。最后，注重與其他審計的結(jié)合，通過信息共享，節(jié)省審計資源。

　?。ㄎ澹娀{(diào)查結(jié)論的效果。專項審計調(diào)查的目的是為了形成成果，為經(jīng)濟決策服務(wù)，因此要強化專項審計調(diào)查質(zhì)量和效果。無高質(zhì)量的專項調(diào)查等于是浪費了資源由沒有得到成果，所以必須在制訂詳細的、操作性強的審計調(diào)查實施方案后，要認(rèn)真貫徹執(zhí)行專項審計調(diào)查準(zhǔn)則，規(guī)范調(diào)查程序。在審計調(diào)查過程中要深入研究，注重平時調(diào)查工作的記錄和梳理總結(jié)，及時發(fā)現(xiàn)調(diào)查研究中的不足問題，及時做出改善措施；要注意搜集各方面信息資料，善于從繁雜的資料中提出有價值的東西，保證內(nèi)容充分、準(zhǔn)確；審計調(diào)查報告問題分析要透徹，從法規(guī)、制度和政策上提出有針對性的意見和建議，具備很強的操作性和實用性；加大調(diào)查成果的運用，比如專項審計調(diào)查成為相關(guān)管理部門負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價中重要的地位等，促進領(lǐng)導(dǎo)干部謀好位，利用好專項審計調(diào)查的成果。

　?。┘訌娬{(diào)查人員的綜合素質(zhì)。專項審計調(diào)查干的好壞，審計人員的綜合素質(zhì)是關(guān)鍵。一方面要加強在崗職工的培訓(xùn)工作，培養(yǎng)復(fù)合型審計人才。通過崗位培訓(xùn)、后續(xù)教育和實踐應(yīng)用等多形式的培訓(xùn)機制，使審計人員樹立科學(xué)審計理念，掌握宏觀經(jīng)濟管理知識、計算機應(yīng)用能力、書面表達能力、綜合分析能力等必備知識；熟悉黨政的中心工作、經(jīng)濟和社會運行狀況、關(guān)注民生等熱點問題；培養(yǎng)審計人員用辯證的眼光去觀察、分析、判斷審計事項，用辯證的觀點剖析問題，做出客觀、公正的審計評價，提出高層次的意見建議和措施，切實提高專項審計調(diào)查的質(zhì)量和水平。另一方面對調(diào)查范圍廣、調(diào)查難度大的事項，基層審計機關(guān)在無法勝任的情況，可以聘請專家協(xié)助調(diào)查或者進行指導(dǎo)論證，以彌補審計人員力量不足的缺陷。

　?。ㄆ撸?gòu)建良好的外部環(huán)境?；鶎訉徲嫏C關(guān)除了要抓好內(nèi)部建設(shè)外，還要加強外部環(huán)境的構(gòu)建，爭取外部支持。首先，要取得各級黨政和社會公眾對審計工作的重視和支持，基層審計機關(guān)要積極主動創(chuàng)造條件，不能被動等待，比如加大信息宣傳、建立網(wǎng)上調(diào)查問卷收集情況等形式，使群眾關(guān)注到專項審計調(diào)查的事項中來。其次，對被調(diào)查對象做好溝通和協(xié)調(diào)工作，講明調(diào)查的目的，并承諾做好保障工作，取得調(diào)查對象的理解和支持，此外，在工作確實難以做通的情況，充分利用法律賦予的權(quán)利，取得政府部門的協(xié)助，以便于行使審計監(jiān)督權(quán)利。