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建設項目審計風險成因分析及防范

來源: 高俊 編輯: 2012/04/18 08:33:29  字體:

  建設項目具有建設周期長、投資風險大、地域性強、受政策影響大等特點。開展建設項目審計必須做到技術與審計的結合,工程與審計的結合,這就對審計人員的業(yè)務能力提出了更高的要求,因此建設項目審計面臨的風險凸顯。有效識別、控制和防范審計風險,是影響建設項目審計效果的關鍵。

  一、建設項目審計風險的成因分析

  (一)審計信息使用風險。建設項目審計業(yè)務的開展主要依賴于送審資料。但由于有些業(yè)主的報審資料不真實、不完整、不規(guī)范、不合法,竣工圖未全面體現(xiàn)工程實際情況,設計變更手續(xù)不全,缺少變更通知,有的甚至將涉及工程造價減少的設計變更不報審或不簽證。這樣導致工程造價審計結果不僅不能真實反映工程實際造價,給業(yè)主造成很大的損失,還使審計人員承擔了因施工管理不善帶來的潛在風險。

 ?。ǘ徲嬁腕w風險。建設項目審計客體的復雜化,也會給開展審計帶來難度。建設項目審計的客體有業(yè)主、承包商、監(jiān)理、勘察設計人員、材料和設備供應商等。無論哪個客體都會給建設項目審計帶來很多潛在風險。如,業(yè)主的決策不科學、招投標不規(guī)范、承包商的偷工減料、監(jiān)理力度不夠、勘察和設計圖紙不能達到國家標準、材料和設備供應商提供的材料設備不能滿足合同施工要求等。假如審計人員的識別能力不強、業(yè)務水平不高,就可能采信違法、違規(guī)的資料,造成審計風險。

 ?。ㄈ徲嬋藛T素質風險。由于審計人員水平參差不齊,有些審計人員的理論水平、業(yè)務技能、知識結構、知識范圍不能滿足審計工作的需要。多數(shù)審計人員精通會計知識,沒有經過工程造價業(yè)務和建設項目審計培訓,缺乏實際工作經驗。

 ?。ㄋ模徲嫹椒L險。首先,建設項目審計現(xiàn)行的審計方法還偏重于事后監(jiān)督,沒有實現(xiàn)向實時的、動態(tài)的、全過程的事前、事中監(jiān)督轉變?,F(xiàn)場檢查成本高、效果差、易流于形式,而發(fā)現(xiàn)的問題大都已成事實,不能扼事態(tài)于萌芽,更不能防患于未然?,F(xiàn)場審計多是對輸入的原始憑證、記賬憑證等原始文件和打印出的業(yè)務賬簿、報表等有形資料進行審計,對業(yè)務數(shù)據(jù)等無形資料的審計顯得薄弱。

 ?。ㄎ澹徲嬍侄物L險。我國建設項目審計的發(fā)展歷程還相當短暫,理論體系、審計手段需要豐富的地方還很多,量化分析少,審計結論的科學性不夠,審計的廣度、深度有待拓展。還有些問題(如貪污受賄)僅靠目前的審計手段無法查證,缺少執(zhí)法機關的特殊手段。

  二、建設項目審計風險的防范

  針對建設項目審計風險的成因,我們發(fā)現(xiàn),建設項目審計風險主要是檢查風險,大多來源于審計人員自身素質缺陷或使用的審計方法、手段落后等原因,屬于審計人員可控制的風險,因此防范建設項目審計風險,應從以下幾個方面著手:

  (一)提高建設項目審計人員的綜合素質。建設項目審計是一項專業(yè)性和技術性都很強的工作。因此,建立一支責任心強、業(yè)務素質好的復合型建設項目審計隊伍,是保證工程審計質量的重要前提。一是要增強審計人員的風險意識。審計人員主觀上必須高度樹立風險意識,審計計劃的安排要以滿足審計質量的要求為前提,充分考慮既有的人員條件和時間要求,增強審計風險防范意識,不斷提高風險的自我識別能力。二是要重視對審計人員的業(yè)務技能培訓。審計業(yè)務的復雜性及廣泛性,要求建設項目審計人員必須具備工程技術、經濟、法律、管理等方面的知識。同時,伴隨新技術、新規(guī)范、新工藝的不斷發(fā)展和使用,也對審計人員業(yè)務素養(yǎng)提出了新的要求。建設一支高素質的建設項目審計人員隊伍,要有計劃地安排審計人員進行后續(xù)業(yè)務教育培訓。三是建立外部專家?guī)?。通過將審計機構以外的相關專家及專業(yè)機構的執(zhí)業(yè)資質、執(zhí)業(yè)范圍以及重要執(zhí)業(yè)記錄登記在案。具體項目實施時,通過擇優(yōu)聘用,及時得到建設項目專業(yè)服務。

 ?。ǘ┲匾晫徲嬍侄蔚难芯亢蛣?chuàng)新。積極探索開展建設項目跟蹤管理審計,按照基本建設程序對建設項目全過程進行跟蹤管理審計,包括從項目建議、可行性研究、初步設計、工程施工、現(xiàn)場管理直至竣工驗收等一系列過程的跟蹤管理審計,通過對每一環(huán)節(jié)中重要項目、內容及參數(shù)的設計、分析、計算、評價和確認程序等進行跟蹤管理審計,保證建設項目跟蹤管理制度的有效執(zhí)行及建設項目跟蹤管理工作按照基本建設程序規(guī)范運作,從而使投資、質量與工期得以有效控制。

  (三)采用先進、科學的審計技術和方法。先進科學的審計技術和方法是保證建設項目審計質量的必要條件。先進科學的審計技術和方法的運用,有利于提高審計效率,保證審計質量。建設項目審計有別于常規(guī)的財務收支審計,起步較晚,審計技術相對落后,審計方法不多,還未建立起與建設項目審計相適應的現(xiàn)代審計技術和方法體系。因此,審計人員在這一領域大有可為。

 ?。ㄋ模娀瘜徲嫿Y果的應用。強化審計結果應用,提高建設項目監(jiān)督審計的有效性,促進建設項目管理水平、質量的提高。提升管理水平是審計追求的目標;根據(jù)審計結果對建設項目中存在的問題進行切實整改,是一項審計工作最終真正完成的標志。因此,必須充分重視對審計結果的應用。對具體的建設項目來說,一是要對檢查出的問題及時認真整改,從而及時控制風險,避免或減少損失;二是對查出的問題要舉一反三,引以為戒,以在整個項目建設中起到警示效應;三是從審計技術的角度總結經驗。

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