摘要：內(nèi)部控制改革是理論研究的熱點(diǎn)問(wèn)題。以高校作為事業(yè)單位的典型代表，梳理高校內(nèi)部控制背景，研究高校內(nèi)部控制基本原則與核心要點(diǎn)，有利于新時(shí)期高校風(fēng)險(xiǎn)防范與和諧發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制；控制要素

　　內(nèi)部控制的產(chǎn)生由來(lái)已久，從其起源看，是業(yè)主出于保護(hù)自身資產(chǎn)、防范錯(cuò)誤和舞弊的考慮，如早期的業(yè)主制組織中，便已設(shè)置諸如賬款分離、定期盤(pán)點(diǎn)等關(guān)鍵控制點(diǎn)。當(dāng)前，企業(yè)的內(nèi)部控制已成為學(xué)術(shù)界探討的焦點(diǎn)問(wèn)題，但是行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制卻一直少有人關(guān)注。實(shí)際上，以高校為典型代表的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制也需要引起足夠的重視。

　　一、高校內(nèi)部控制背景解析

　　薩班恩斯－奧克斯利法案（2002）與COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架（2004）的推出進(jìn)一步昭示了內(nèi)部控制發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部控制逐漸成為包括非營(yíng)利組織在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的關(guān)注重點(diǎn)。然而，這種演進(jìn)趨勢(shì)并沒(méi)有明顯滲透至非營(yíng)利組織范疇，公共部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究呈現(xiàn)嚴(yán)重滯后狀態(tài)。我國(guó)內(nèi)部控制理論研究起源于20世紀(jì)八十年代，隨著財(cái)政部“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范”的實(shí)施，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制研究成為經(jīng)濟(jì)管理中最活躍的研究領(lǐng)域之一。

　　近年來(lái)，隨著我國(guó)教育體制不斷深化改革，高等教育事業(yè)發(fā)展迅猛。高校為了滿足發(fā)展的需求，擴(kuò)大招生規(guī)模，擴(kuò)建校區(qū)。高校擴(kuò)張引發(fā)資金短缺和辦學(xué)資源的不足，部分高校向銀行貸款以緩解資金困難，其面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也日益凸顯。高校連年擴(kuò)招，畢業(yè)生人數(shù)不斷增長(zhǎng)，加之全球金融危機(jī)的爆發(fā)使高校畢業(yè)生就業(yè)形勢(shì)嚴(yán)峻。同時(shí)，高校風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，內(nèi)部控制制度不盡完善，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，影響了高校教育事業(yè)的持續(xù)發(fā)展。如何建立完善的內(nèi)部控制體系，有效控制風(fēng)險(xiǎn)，成為理論界與實(shí)務(wù)界關(guān)注的重要議題。

　　二、高校內(nèi)部控制的基本原則

　　高校內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定一系列制度、實(shí)施相關(guān)措施和程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控的動(dòng)態(tài)過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括合理保證高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確，提高公共服務(wù)的效率和效果。高校建立并實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循制衡性原則、重要性原則、適應(yīng)性原則以及成本效益原則，內(nèi)部控制要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。

　　高校領(lǐng)導(dǎo)班子對(duì)單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，單位在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮單位財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)在內(nèi)部控制中的作用。高校可以根據(jù)本規(guī)范的要求和單位的實(shí)際情況設(shè)置或確定內(nèi)部控制職能部門(mén)或崗位，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制建立實(shí)施及日常工作。高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)相互分離，應(yīng)建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制。大額資金使用、大宗設(shè)備采購(gòu)、基本建設(shè)等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策，應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。與此同時(shí)，高校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制。內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位主要包括預(yù)決算編制和績(jī)效評(píng)價(jià)、資金管理、票據(jù)管理、印章管理、物資和固定資產(chǎn)的采購(gòu)和管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、債務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等。單位應(yīng)當(dāng)明確崗位職責(zé)及分工，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　　高校應(yīng)當(dāng)實(shí)行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位業(yè)務(wù)人員和部門(mén)負(fù)責(zé)人的輪崗制度。不具備輪崗條件的單位應(yīng)當(dāng)替代采取專項(xiàng)審計(jì)、部門(mén)互審等控制措施。應(yīng)當(dāng)綜合考慮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)模、復(fù)雜程度和管理模式等因素，為內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位配備能力和資質(zhì)合格的業(yè)務(wù)人員。財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)等部門(mén)負(fù)責(zé)人必須具備與其工作崗位相適應(yīng)的資質(zhì)和能力。適應(yīng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的最新發(fā)展趨勢(shì)，高校應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評(píng)估。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次；如單位業(yè)務(wù)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模、復(fù)雜程度或管理模式等發(fā)生重大變化，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行重估。

　　三、高校內(nèi)部控制的核心要點(diǎn)

　?。ㄒ唬└咝ｎA(yù)算控制。高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，建立健全預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、決算編報(bào)、績(jī)效評(píng)價(jià)等內(nèi)部預(yù)算管理工作機(jī)制。高校的預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)做到程序恰當(dāng)、方法科學(xué)、編制及時(shí)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。單位應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)收集、整理、歸檔并及時(shí)更新與預(yù)算編制有關(guān)的各類文件，定期開(kāi)展培訓(xùn)，確保預(yù)算編制人員及時(shí)全面掌握相關(guān)規(guī)定。單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部預(yù)算編制部門(mén)與預(yù)算執(zhí)行部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，確保預(yù)算編制部門(mén)及時(shí)取得和有效運(yùn)用財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)資料，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的合理配置。

　　高校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行。財(cái)會(huì)部門(mén)定期核對(duì)單位內(nèi)部各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告和已掌握的動(dòng)態(tài)監(jiān)控信息，確認(rèn)各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行完成情況。單位根據(jù)財(cái)會(huì)部門(mén)核實(shí)的情況定期予以通報(bào)并召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施。

　?。ǘ┵Y金收支控制。高校應(yīng)當(dāng)建立健全收入管理制度和崗位責(zé)任制。根據(jù)收入來(lái)源和管理方式，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、開(kāi)票與會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)由單位財(cái)會(huì)部門(mén)統(tǒng)一收取并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其他部門(mén)和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)不得辦理收款業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬和“小金庫(kù)”。業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時(shí)將合同副本交存財(cái)會(huì)部門(mén)備案，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，及時(shí)入賬。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對(duì)應(yīng)收未收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)查明情況，明確責(zé)任主體，落實(shí)追繳責(zé)任。

　　高校應(yīng)當(dāng)建立健全支出管理制度和崗位責(zé)任制。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。此外，高校應(yīng)當(dāng)按照支付業(yè)務(wù)的類型，完善支出管理流程，明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　?。ㄈ└咝ＹY產(chǎn)控制。高校應(yīng)該按照《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，建立健全符合本規(guī)范要求和單位實(shí)際情況的資產(chǎn)管理制度和崗位責(zé)任制，強(qiáng)化檢查和績(jī)效考核，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)安全和有效使用的控制。尤其單位當(dāng)加強(qiáng)貨幣資金的核查控制，指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員不定期抽查盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，抽查銀行對(duì)賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對(duì)是否賬實(shí)相符、賬賬相符。對(duì)調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問(wèn)題的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告。此外，高校應(yīng)當(dāng)建立健全物資保管、領(lǐng)用審批、登記記錄、盤(pán)點(diǎn)清查等專項(xiàng)制度，明確內(nèi)部相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限。

　　（四）高校債務(wù)控制。高校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循國(guó)家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)單位的職能定位和管理要求，建立健全債務(wù)管理制度，明確債務(wù)管理部門(mén)或人員的職責(zé)權(quán)限。單位大額債務(wù)的舉借和償還屬于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分論證，并由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策。經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在指定職責(zé)范圍內(nèi)，按照單位領(lǐng)導(dǎo)班子的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理債務(wù)的舉借、核對(duì)、清理和結(jié)算。不得由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。高校還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)債務(wù)的對(duì)賬和檢查控制。單位應(yīng)當(dāng)定期與債權(quán)人核對(duì)債務(wù)余額，進(jìn)行債務(wù)清理，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)定期和不定期檢查、評(píng)價(jià)債務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)整改。

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