聯(lián)合國(guó)審計(jì)，是中國(guó)審計(jì)走向世界，積極參與國(guó)際事務(wù)，推動(dòng)全球治理，展現(xiàn)中國(guó)審計(jì)師風(fēng)采的重要舞臺(tái)。很榮幸，我從2009年開(kāi)始，連續(xù)四年參加了聯(lián)合國(guó)大學(xué)、聯(lián)合國(guó)日內(nèi)瓦總部等機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目，初步了解了聯(lián)合國(guó)機(jī)構(gòu)的組織構(gòu)架、預(yù)算編制、財(cái)務(wù)控制及項(xiàng)目管理等內(nèi)容，對(duì)按照國(guó)際準(zhǔn)則開(kāi)展聯(lián)合國(guó)審計(jì)工作，有了一定的經(jīng)驗(yàn)積累。我深切地感受到，因范圍和視角的不同，聯(lián)合國(guó)審計(jì)與國(guó)內(nèi)審計(jì)在審計(jì)理念、重點(diǎn)、方法和程序等方面存在差異，一些思路和做法對(duì)國(guó)內(nèi)審計(jì)工作具有借鑒意義。

　　第一，樹(shù)立全局意識(shí)，把握總體概念，清除審計(jì)盲區(qū)。

　　在審計(jì)導(dǎo)向上，聯(lián)合國(guó)審計(jì)作為外部鑒證類(lèi)審計(jì)，更加注重抽樣推斷總體，即反映被審計(jì)對(duì)象的全貌，并由此判斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題性質(zhì)及對(duì)報(bào)表的影響。從掌握總體情況的角度來(lái)講，我很贊同這一審計(jì)思路，這也符合政府審計(jì)首先要“摸清家底”的要求。目前的國(guó)內(nèi)審計(jì)，重點(diǎn)內(nèi)容基本都放在容易產(chǎn)生大案要案或重大違規(guī)問(wèn)題的領(lǐng)域，容易忽視一些較為冷僻或陌生的領(lǐng)域，但后者往往又是被審計(jì)單位創(chuàng)新業(yè)務(wù)的聚集區(qū)，是今后重大違規(guī)問(wèn)題的易發(fā)地。如果僅僅以結(jié)果導(dǎo)向，可能在當(dāng)前一時(shí)能形成較多的審計(jì)成果；但始終無(wú)法對(duì)被審計(jì)單位的總體，及其他一些領(lǐng)域開(kāi)展審計(jì)（如果還沒(méi)有爆發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的話），可能形成審計(jì)盲區(qū)，從而很難發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)的“預(yù)防”功能。思維定勢(shì)一旦形成，審計(jì)盲區(qū)將在很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)存在，并形成較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二，以預(yù)算執(zhí)行為主線，注重績(jī)效評(píng)價(jià)，提出合理建議。

　　作為一個(gè)龐大機(jī)構(gòu)，聯(lián)合國(guó)預(yù)算層級(jí)繁多、編制復(fù)雜，許多的約定俗成有其悠久的歷史沿革，需要一一辨析。同時(shí)，聯(lián)合國(guó)采用成果導(dǎo)向預(yù)算（RBB），在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算資金所要達(dá)到的結(jié)果、實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，以量化形式加以明確，從而使績(jī)效評(píng)價(jià)有了依據(jù)。反觀國(guó)內(nèi)，近年來(lái)以預(yù)算執(zhí)行為主線的財(cái)政大格局審計(jì)，已經(jīng)探索出了一些好的經(jīng)驗(yàn)和做法。但在預(yù)算資金的績(jī)效評(píng)價(jià)方面，還未建立起一套完整、科學(xué)的邏輯框架和評(píng)價(jià)體系，這在一定程度上削弱了審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀公正性。同時(shí)，聯(lián)合國(guó)各部門(mén)對(duì)于審計(jì)提出的建議相當(dāng)重視，并把整改率作為機(jī)構(gòu)考核的一項(xiàng)重要指標(biāo)。為此，審計(jì)期間雙方就審計(jì)建議的科學(xué)性、合理性、可行性進(jìn)行了充分的溝通和探討，對(duì)一些可能在執(zhí)行層面存在的困難和障礙做了進(jìn)一步的梳理和分析，就切實(shí)可行的整改方案達(dá)成共識(shí)，該做法值得國(guó)內(nèi)審計(jì)借鑒。

　　第三，以合規(guī)合法為基礎(chǔ)，以合情合理為主線，尋找體制機(jī)制障礙和制度性缺陷。

　　國(guó)內(nèi)審計(jì)，從某種意義上說(shuō)，更多地是一種合規(guī)合法性審計(jì)。而真正拋開(kāi)法規(guī)束縛，體現(xiàn)審計(jì)維護(hù)公平正義、查找制度漏洞、推進(jìn)改革發(fā)展的審計(jì)調(diào)查或調(diào)研項(xiàng)目相對(duì)較少。這一方面與國(guó)內(nèi)現(xiàn)實(shí)情況有關(guān)。當(dāng)前正處于改革的攻堅(jiān)期，各類(lèi)違法違規(guī)問(wèn)題仍大量存在，審計(jì)在體現(xiàn)依法監(jiān)督、揭示問(wèn)題、打擊犯罪等方面仍大有可為。另一方面，也在一定程度上反映出審計(jì)人員查找制度漏洞和政策缺陷的敏銳性還不高，形成了法規(guī)依賴(lài)的工作定勢(shì)，看待問(wèn)題的角度還更多地停留在遵循已有規(guī)定的范疇內(nèi)。聯(lián)合國(guó)審計(jì)在這方面進(jìn)行了積極的探索。通過(guò)專(zhuān)業(yè)分析、橫向比較、縱向?qū)Ρ?、?zhuān)家引述、問(wèn)卷調(diào)查等多種形式，對(duì)合規(guī)但不合理的現(xiàn)象進(jìn)行剖析，深度探究原因，提出對(duì)策建議，取得了較好的審計(jì)效果。

　　第四，加強(qiáng)后續(xù)跟蹤力度，促進(jìn)落實(shí)審計(jì)建議，提升審計(jì)成果。

　　聯(lián)合國(guó)審計(jì)在跟蹤審計(jì)建議落實(shí)方面，已形成了很好的制度安排和保障。審計(jì)委員會(huì)（BOA）及其執(zhí)行委員會(huì)（AOC）都對(duì)審計(jì)師的后續(xù)跟蹤情況提出要求，形成規(guī)范；而聯(lián)合國(guó)各部門(mén)的審計(jì)建議整改率也作為機(jī)構(gòu)的考核內(nèi)容，是行政預(yù)算問(wèn)題咨詢(xún)委員會(huì)（ACABQ）的關(guān)注重點(diǎn)。雖然不排除一些頑疾長(zhǎng)期存在，“屢查屢犯”，但更多的是在審計(jì)建議的推動(dòng)下，逐步趨好。反觀國(guó)內(nèi)，近年來(lái)隨著審計(jì)公告制度的不斷完善，審計(jì)建議的落實(shí)力度正不斷加強(qiáng)。但在實(shí)際工作中，仍存在重查處輕整改的現(xiàn)象，對(duì)一些問(wèn)題的整改浮于表面，未能取得舉一反三、防微杜漸的效果。我覺(jué)得在這點(diǎn)上，可以借鑒聯(lián)合國(guó)審計(jì)的做法，首先形成制度規(guī)范。每個(gè)常規(guī)項(xiàng)目開(kāi)始前期，都對(duì)以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況進(jìn)行了解核實(shí)，并將核實(shí)結(jié)果作為本年度審計(jì)報(bào)告的一個(gè)內(nèi)容，對(duì)主觀原因整改不力的進(jìn)行通報(bào)甚至問(wèn)責(zé)，從而有力推進(jìn)整改工作質(zhì)量。

　　第五，堅(jiān)持開(kāi)展研究型審計(jì)，形成特色領(lǐng)域，提高審計(jì)效率。

　　聯(lián)合國(guó)審計(jì)，對(duì)大部分國(guó)內(nèi)審計(jì)師而言，都是全新的任務(wù)和挑戰(zhàn)；為圓滿(mǎn)完成任務(wù)，大家在審前做了大量的研究和分析。一些研究工作，不僅涉及聯(lián)合國(guó)自身的制度設(shè)計(jì)、工作流程、控制措施等，還包括國(guó)際準(zhǔn)則的相關(guān)沿革、理論實(shí)務(wù)界的觀點(diǎn)及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)等。這樣的研究，對(duì)具體審計(jì)實(shí)踐具有很好的指導(dǎo)意義，不但能較全面地掌握聯(lián)合國(guó)自身的工作規(guī)律和規(guī)則，更能在一個(gè)更廣闊的背景里看待聯(lián)合國(guó)管理中存在的缺陷或漏洞，并能綜合各方觀點(diǎn)，提煉審計(jì)師建議，贏得被審計(jì)單位的尊重。久而久之，審計(jì)師在某些領(lǐng)域能形成專(zhuān)長(zhǎng)，真正起到引領(lǐng)、指導(dǎo)、規(guī)范、提升的作用。這一研究型審計(jì)的實(shí)踐做法，很大程度上契合了國(guó)內(nèi)審計(jì)面對(duì)較多新對(duì)象、新業(yè)務(wù)的環(huán)境特點(diǎn)，在發(fā)揮人才優(yōu)勢(shì)、提高審計(jì)效率、提升審計(jì)威信方面將發(fā)揮重要作用。

　　中國(guó)自履行聯(lián)合國(guó)審計(jì)委員會(huì)職責(zé)以來(lái)，以嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致、創(chuàng)新、溝通的工作作風(fēng)，圓滿(mǎn)完成了多項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，撰寫(xiě)了質(zhì)量上乘的審計(jì)報(bào)告，贏得多方贊譽(yù)。中國(guó)審計(jì)人必將傳承這些寶貴經(jīng)驗(yàn)，推進(jìn)審計(jì)事業(yè)的科學(xué)發(fā)展，發(fā)揮審計(jì)的國(guó)家治理中功能。