近年來，我國社會保障體系的建設(shè)不斷向廣度和深度推進(jìn)，各地努力擴(kuò)大社會保險覆蓋范圍，加強(qiáng)社會保險基金征繳和管理，提高各項社會保險待遇水平。正如審計署副審計長石愛中所說，社?；鸩坏抢习傩兆铌P(guān)心的事情，而且也是當(dāng)今政府部門最關(guān)心的事情之一，社保將永遠(yuǎn)是審計重點(diǎn)。由于社會保障資金量大，涉及面廣，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量大，信息化管理水平高，僅依靠手工審計無法完成任務(wù)，因此利用計算機(jī)技術(shù)開展社會保障審計工作已成為常規(guī)審計手段，更有不少審計機(jī)關(guān)嘗試?yán)寐?lián)網(wǎng)方式來更為高效、準(zhǔn)確、及時地對社保基金進(jìn)行計算機(jī)審計，并取得了一定的成果。但在社保聯(lián)網(wǎng)審計這種新方式取得成績的同時，也存在一些問題，給具體審計工作帶來了相應(yīng)的困難。

　　一、采用聯(lián)網(wǎng)技術(shù)開展社保審計工作的意義

　　社會保障基金聯(lián)網(wǎng)審計，就是利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，采用一定的傳輸接受方式將社保、財政、稅務(wù)部門等被審計單位及其他數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)方的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與審計機(jī)關(guān)相連接。通過審計業(yè)務(wù)操作平臺及配套的審計應(yīng)用軟件系統(tǒng)對采集的共享資源進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，開展異地遠(yuǎn)程實(shí)時的聯(lián)網(wǎng)核查、分析、排疑、預(yù)警，更高效地為審計目標(biāo)服務(wù)，為社保資金高效運(yùn)轉(zhuǎn)服務(wù)。

　　社會保障基金的聯(lián)網(wǎng)審計可實(shí)現(xiàn)：從事后審計向事中、事后審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變，數(shù)據(jù)采集達(dá)到了隨需隨??；從靜態(tài)審計向靜態(tài)和動態(tài)審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變，實(shí)時數(shù)據(jù)成為被審計對象，使審計預(yù)警成為可能；從現(xiàn)場審計向現(xiàn)場和遠(yuǎn)程審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變，經(jīng)過審計軟件系統(tǒng)處理后的原始數(shù)據(jù)被重新整合，有效地提高了跟蹤核查和現(xiàn)場取證的審計效率；從財務(wù)審計向財務(wù)和業(yè)務(wù)審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變，大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入審計視野后，將更有效地防范風(fēng)險。當(dāng)前我國現(xiàn)有的社保體系仍不健全、保障制度仍不完善，基金在籌集、管理和支付等環(huán)節(jié)中還存在一些不規(guī)范的問題,聯(lián)網(wǎng)審計對于及時發(fā)現(xiàn)和審查基金征繳、管理和發(fā)放等環(huán)節(jié)存在的問題具有較大作用。

　　二、規(guī)范社保聯(lián)網(wǎng)審計遇到的難點(diǎn)

　　（一）工作思路不清晰，審計作用難顯現(xiàn)。社保聯(lián)網(wǎng)審計的目標(biāo)是什么？應(yīng)該發(fā)揮什么作用？目前在一些審計機(jī)關(guān)或是審計人員中對此的理解還不清楚、明確，缺乏工作思路。往往在無意識中還沿用傳統(tǒng)社保審計的工作目標(biāo)，僅僅關(guān)注財務(wù)收支或是僅僅注重基金的合規(guī)性、真實(shí)性，沒有規(guī)范化的工作標(biāo)準(zhǔn)，使得審計的真正目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

　　（二）缺乏宏觀意識，審計層次不夠。實(shí)施審計時缺乏宏觀意識，“目光”任然停留在單個險種或是單個管理環(huán)節(jié)。使得審計報告中深層次的問題反映不夠透徹，缺少具有可操作性的意見和建議，不利于解決制度性的問題。

　?。ㄈ┤鎸徲嫼椭攸c(diǎn)抽查把握不準(zhǔn)。“網(wǎng)”聯(lián)起來后，數(shù)據(jù)以“T”單位的量實(shí)時傳輸，按照系統(tǒng)論的理論，分析的數(shù)據(jù)越多越接近真實(shí)。面對這樣的海量數(shù)據(jù)是實(shí)時全面分析，還是有計劃或是有針對性的重點(diǎn)抽查？重點(diǎn)抽查的范圍如何確定？目前這些沒有一個較為規(guī)范的實(shí)施指導(dǎo)，使得審計風(fēng)險大大增加。

　?。ㄋ模┥绫Ｖ贫炔粩嗾{(diào)整，聯(lián)網(wǎng)軟件需求點(diǎn)調(diào)整滯后。根據(jù)社保短期會調(diào)整基數(shù)或提取比例的情況，審計聯(lián)網(wǎng)軟件一般會預(yù)留修改接口，但是我國的社保體系仍不健全、保障制度仍不完善，相關(guān)部門會適時出臺制度進(jìn)行規(guī)范、調(diào)整。作為審計監(jiān)督就要及時調(diào)整審計需求點(diǎn)，采用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)來評價分析。目前一些聯(lián)網(wǎng)審計軟件面臨需求點(diǎn)被封裝，不能及時調(diào)整的困難，導(dǎo)致一些評價分析點(diǎn)不能實(shí)現(xiàn)或是評價分析失真。

　　三、社保聯(lián)網(wǎng)審計規(guī)范化的思路

　?。ㄒ唬┱_建立審計目標(biāo)。社保聯(lián)網(wǎng)審計的目的是充分利用聯(lián)網(wǎng)和計算機(jī)分析對社?；鸬陌踩耘c完整性進(jìn)行分析和監(jiān)督，促進(jìn)社會保障體系的建立與完善，充分發(fā)揮社會保障基金使用的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益，保障人民群眾基本生活的權(quán)益，維護(hù)社會的穩(wěn)定。

　　隨著監(jiān)督管理的方式和手段的不斷加強(qiáng)，社保審計圍繞資金安全開展財務(wù)收支真實(shí)性、合規(guī)性審計已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。社保聯(lián)網(wǎng)審計必須從重點(diǎn)關(guān)注資金安全向更多地關(guān)注制度的完整性、有效性和可持續(xù)性轉(zhuǎn)變。制度保障是帶有根本性的，只有解決制度問題，才能確保資金的安全、有效。同時，只確保資金的安全、有效，并不能保證社會保障制度的健全、完整、有效和可持續(xù)。通過審計揭露和反映社保制度問題，對促進(jìn)完善社保制度、規(guī)范社保業(yè)務(wù)管理更有意義。

　?。ǘ徲嫹秶蛯徲嬛攸c(diǎn)的選擇。社保聯(lián)網(wǎng)審計具有獲取數(shù)據(jù)的實(shí)時性，分析數(shù)據(jù)高效性等優(yōu)點(diǎn)，審計人必須充分發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)審計優(yōu)點(diǎn)，將目光放的更加遠(yuǎn)，整體立足點(diǎn)落得更高。在做深做透某個微觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，從養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等單項制度和資金的審計，向健全社會保障制度的整體為出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)深化各項制度和資金審計轉(zhuǎn)變。更多地發(fā)現(xiàn)和揭露不同社保制度之間、不同社保資金管理之間存在的不系統(tǒng)、不協(xié)調(diào)、不銜接問題，促進(jìn)大社保體系的健全、完整和有效。

　?。ㄈ┐罱ê侠淼穆?lián)網(wǎng)審計軟件架構(gòu)。在設(shè)計聯(lián)網(wǎng)審計軟件初期就要構(gòu)建合理的軟件架構(gòu)，根據(jù)實(shí)際探索經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)，將軟件設(shè)計為基本框架固定，后期可添加需求點(diǎn)的軟件架構(gòu)較為合理。當(dāng)社保部門出臺新制度、新政策時，審計人可以根據(jù)出臺的新政設(shè)計新的審計需求點(diǎn)，以類似“插件”的形式添加到審計軟件中；每個需求點(diǎn)可以進(jìn)行模板式的保留，在每次開展數(shù)據(jù)分析時按照審計目標(biāo)、范圍和重點(diǎn)的需要進(jìn)行靈活地選取和調(diào)用。這樣可以保證審計評價分析緊跟新政，得出的結(jié)論較為合理，同時又可以及時對新出臺得政策進(jìn)行分析評估，還很好的節(jié)約審計資源，也體現(xiàn)了聯(lián)網(wǎng)審計的實(shí)時性和高效性。

　?。ㄋ模徲嫊r機(jī)和操作的思路。根據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計特點(diǎn)，同時結(jié)合社保部門按月、按季、按年定期統(tǒng)計情況上報數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，應(yīng)該采用實(shí)時審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正、縱貫分析的總體思路，來體現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計實(shí)時、高效、靈活的特點(diǎn)。

　　在整個審計過程中貫徹風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式理論，審計人員大量運(yùn)用分析的方法。這種分析的方法貫穿于審計的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段，使審計風(fēng)險理論和整個審計過程聯(lián)緊密系，把整個審計實(shí)施過程轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嬋藛T不斷地加深對被審計單位認(rèn)識的過程，以項目的審計風(fēng)險為質(zhì)量控制依據(jù)，將審計全過程所搜集到的證據(jù)、信息，以此構(gòu)成合理的審計意見。

　　在聯(lián)網(wǎng)階段（可選年為單位階段）內(nèi)，多次進(jìn)點(diǎn)實(shí)施審計，有計劃、分重點(diǎn)地實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)，在定期和不定期的獲取數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析中，發(fā)現(xiàn)被審計單位業(yè)務(wù)的異常區(qū)域，判斷問題發(fā)生的可能性和風(fēng)險。在進(jìn)一步深入的調(diào)查了解和核實(shí)后，記錄發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)情況、審計過程和方法，附相應(yīng)SQL語句腳本，交由對方復(fù)核和確認(rèn)。針對發(fā)現(xiàn)的問題，在審計期間定期或不定期地提出意見和建議，出具書面的階段審計報告，及時地追究責(zé)任、糾正錯誤，盡可能的減少老百姓的利益被侵害。在終審階段，將整個社?；饘?shí)施過程按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)進(jìn)行全面分析、評估風(fēng)險和提出問題。將各項基金的籌集、分配、使用等情況放入健全社會保障制度的這個大框架內(nèi)進(jìn)行綜合分析整理。

　　只有抓住社保基金運(yùn)行的特點(diǎn)，發(fā)揮好聯(lián)網(wǎng)審計的優(yōu)點(diǎn)，才能使審計工作更主動、更效率，使審計風(fēng)險控制更全面、更有效，以此保證更高的審計質(zhì)量。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　[2]馮戰(zhàn)國. 創(chuàng)新審計理念開展聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)揮社保審計免疫作用.2009.12.25.

　　[3]《中華人民共和國審計法》2006年6月1日起施行.

　　[4]《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》2011年1月1日起施行.