最近些年來(lái)，對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的評(píng)價(jià)下降，在我國(guó)已是比較普遍的現(xiàn)象，上市公司做假賬的地雷陸續(xù)爆炸，使人們對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德產(chǎn)生疑義，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力更是達(dá)到了低點(diǎn)。接下來(lái)，筆者將對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下如何加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析。

　　一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的概述

　　職業(yè)道德一詞看似簡(jiǎn)單，但卻隱含了豐富的內(nèi)容。

　?。ㄒ唬┳?cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的含義

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的定義是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了它對(duì)社會(huì)公眾的重大責(zé)任。因此，為了給社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的、可信賴的專業(yè)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平是至關(guān)重要的，它關(guān)系著整個(gè)行業(yè)的生存和發(fā)展。

　?。ǘ┦袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的重要性

　　從職業(yè)道德與社會(huì)主義道德建設(shè)的關(guān)系來(lái)看。增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，是扎實(shí)推進(jìn)社會(huì)主義文化強(qiáng)國(guó)的一個(gè)方面。

　　從社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與職業(yè)道德的關(guān)系而言，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，有利于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康快速發(fā)展。作為整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程的參與者和監(jiān)督者的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，有其特殊行業(yè)性質(zhì)，其行業(yè)制度是是建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 的重要環(huán)節(jié)，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要保證。

　　在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，除了與投資者、債權(quán)人、單位的等各方的利益相關(guān)，也與國(guó)家社會(huì)的利益不可分割。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生在一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上，基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)和根源，因此，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)前提下，應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)和領(lǐng)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，有助于適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要；其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德一經(jīng)建立就具有相對(duì)的獨(dú)立性，并對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有能動(dòng)的推動(dòng)力量，這種推動(dòng)力量主要體現(xiàn)在加強(qiáng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)健康發(fā)展。

　　二、如何加強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德對(duì)于整個(gè)行業(yè)的健康和發(fā)展都起著非常關(guān)鍵的作用。在當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德總體水平低下的現(xiàn)實(shí)條件下，如何加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)成為行業(yè)發(fā)展的重要一環(huán)。因此我們應(yīng)當(dāng)針對(duì)當(dāng)前我國(guó)的現(xiàn)狀提出有效對(duì)策，促進(jìn)行業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系

　　我國(guó)現(xiàn)行的職業(yè)道德規(guī)范主要有《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》。但這兩項(xiàng)規(guī)范文件只是職業(yè)道德準(zhǔn)則體系關(guān)于職業(yè)品德和執(zhí)業(yè)能力的總綱，沒(méi)有提出具體的操作規(guī)范和操作指南。因此，現(xiàn)行職業(yè)道德規(guī)范體系需要盡快進(jìn)行完善，指導(dǎo)職業(yè)道德的具體操作。另外，還應(yīng)建立一套有效與職業(yè)道德機(jī)制相適應(yīng)的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，保障職業(yè)道德體系的執(zhí)行能力，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信心。

　?。ǘ┨嵘?cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)

　　加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的教育力度，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)主要可以通過(guò)三個(gè)方面實(shí)現(xiàn)。

　　第一，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)門檻。改革現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試辦法，嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名條件。例如規(guī)定只有獲得大學(xué)本科或者以上學(xué)歷的人員才有報(bào)考資格；對(duì)于非財(cái)會(huì)類專業(yè)的考生應(yīng)增加考核方式，增加考試科目等。還應(yīng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試中增加職業(yè)道德內(nèi)容，并加大分值。

　　第二，嚴(yán)格落實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育工作的實(shí)施。教育的內(nèi)容應(yīng)該在包含注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)與執(zhí)業(yè)規(guī)范的基礎(chǔ)上，更加注重社會(huì)公德、行業(yè)操守以及職業(yè)道德等方面內(nèi)容的教育。注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育應(yīng)編寫專門的職業(yè)道德教材，學(xué)習(xí)過(guò)程中還應(yīng)精選職業(yè)道德案例，樹立典型，供學(xué)員學(xué)習(xí)。相關(guān)管理部門應(yīng)該嚴(yán)格履行檢察與考核的職責(zé)，爭(zhēng)取通過(guò)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育的力度來(lái)促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的提升。

　　第三，加強(qiáng)宣傳，提升認(rèn)識(shí)。通過(guò)系統(tǒng)有效的宣傳和學(xué)習(xí)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師深刻認(rèn)識(shí)到職業(yè)道德規(guī)范的重要性。

　?。ㄈ┩晟品韶?zé)任體系

　　完善相關(guān)法規(guī)建設(shè)，深入貫徹落實(shí)依法治國(guó)方略，使有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。首先應(yīng)尊重審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位，明確相關(guān)法律責(zé)任。審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)作為判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否做到職業(yè)關(guān)注的基本標(biāo)準(zhǔn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格地遵循了審計(jì)準(zhǔn)則，就應(yīng)當(dāng)免除責(zé)任。使審計(jì)準(zhǔn)則具有法律權(quán)威性，保證注會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所能依法獨(dú)立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。其次，要加大執(zhí)法力度，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法違規(guī)行為應(yīng)堅(jiān)決予以嚴(yán)懲，體現(xiàn)法律的威懾力，不給有意違法者以可乘之機(jī)，起到規(guī)范和整頓整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的作用。

　?。ㄋ模┘訌?qiáng)道德監(jiān)管和行業(yè)監(jiān)督

　　目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)行監(jiān)管的主要部門是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的行業(yè)自律性組織，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管的執(zhí)行情況成為提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的關(guān)鍵性因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在行使監(jiān)管職責(zé)的時(shí)，應(yīng)按照事務(wù)所的人員的規(guī)模、組成及管理水平等因素設(shè)立等級(jí)，按照不同的等級(jí)設(shè)立相應(yīng)的管理模式，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立執(zhí)業(yè)誠(chéng)信考核制度，逐步建立起以行業(yè)外部監(jiān)管為主、事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的監(jiān)管體系。同時(shí)，中國(guó)注協(xié)還應(yīng)聯(lián)合各級(jí)政府財(cái)政部門、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、審計(jì)署等部門，形成穩(wěn)定的政府部門承擔(dān)行政監(jiān)管職能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)承擔(dān)自律監(jiān)管的監(jiān)管體系。

　　另外，應(yīng)加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督力度，通過(guò)正確的社會(huì)輿論導(dǎo)向來(lái)監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)過(guò)程， 對(duì)于弄虛作假行為，社會(huì)大眾應(yīng)擔(dān)負(fù)起揭露和曝光的責(zé)任，使違法事件無(wú)處可藏，給企圖違反規(guī)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所施以無(wú)形的壓力，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德形象和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理

　　健全有效的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理機(jī)制是保證事務(wù)所執(zhí)行客觀、公正審計(jì)的前提，也是促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)人員按照職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)的基礎(chǔ)。完善的事務(wù)所內(nèi)部管理應(yīng)從以下方面入手。

　　第一，穩(wěn)定而不乏靈活的經(jīng)營(yíng)理念。經(jīng)營(yíng)理念是知道事務(wù)所發(fā)展的核心，它引導(dǎo)事務(wù)所的發(fā)展方向，是內(nèi)部管理機(jī)制建立的靈魂。理想的經(jīng)營(yíng)理念應(yīng)該講求以人為本，有注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成強(qiáng)大的合作團(tuán)隊(duì)。合作者之間要相互融合，和諧相處，真誠(chéng)相待。

　　第二，分配和激勵(lì)政策。在處理分配關(guān)系時(shí)應(yīng)著重注意合伙人間的分配關(guān)系、業(yè)務(wù)開發(fā)和執(zhí)行者的關(guān)系、管理人員和業(yè)務(wù)部門的關(guān)系。在處理激勵(lì)政策時(shí)，可以建立科學(xué)的績(jī)效考核體系，同時(shí)采用和重視精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)的方式。分配和激勵(lì)政策是制定其他具體制度政策和前提。

　　第三，貫徹落實(shí)有關(guān)制度。管理層要身體力行，對(duì)制度要嚴(yán)格遵守。要將獎(jiǎng)勵(lì)與懲戒落到實(shí)處。加強(qiáng)員工對(duì)于制度理解的培訓(xùn)和教育。認(rèn)真研究執(zhí)行效果并采取行動(dòng)改善。

　?。┮?guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)收費(fèi)制度

　　導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不重視職業(yè)道德操守的主要原因主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的逐利性。若完全由市場(chǎng)供求去決定審計(jì)服務(wù)價(jià)格，只會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)。建立完備的審計(jì)市場(chǎng)收費(fèi)制度既能科學(xué)的防止審計(jì)市場(chǎng)惡性價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)行為，又能防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬客戶、迎合客戶心意，審計(jì)造假。按照以下辦法可以解決：制定科學(xué)合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制度，建立長(zhǎng)期有效的審計(jì)收費(fèi)定價(jià)機(jī)制。為了防止委托人向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出無(wú)理要求，可采取間接付酬的方式或者將付酬放在審計(jì)前。例如政府可以設(shè)立一個(gè)權(quán)威的審計(jì)監(jiān)督與收費(fèi)基金會(huì)，在企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽署審計(jì)約定書后，由企業(yè)向其交納審計(jì)費(fèi)用。待審計(jì)結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表相關(guān)審計(jì)意見后，扣除一定的手續(xù)費(fèi)后再轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)師事務(wù)所?？茖W(xué)合理的審計(jì)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以維護(hù)審計(jì)市場(chǎng)良性運(yùn)作，防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師受利益驅(qū)使違背職業(yè)道德。

　　三、結(jié)論

　　總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)雖然存在著很多問(wèn)題，但卻在逐步改善過(guò)程中，總體形勢(shì)是好的。但解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題是一個(gè)長(zhǎng)期而艱巨的工程，我們必須多方努力推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，從自身做起，提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)成長(zhǎng)道路上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平也會(huì)躍上一個(gè)新臺(tái)階。