【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，各個(gè)行業(yè)競爭及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)急劇加大，在這種新的社會(huì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息使用者對會(huì)計(jì)信息的需求不斷提高，要求改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲也越來越大。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下建立的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系越來越不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性較差等不足日漸明顯。通過對我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系現(xiàn)存問題的分析，并分析了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評價(jià)，以及如果改善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則，最后對我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改進(jìn)提出一些建議。

　　【關(guān)鍵詞】企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告；改革；分析；評價(jià)

　　1 引言

　　隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系主體在相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)滿足了社會(huì)要求企業(yè)真實(shí)公允地披露會(huì)計(jì)信息的需要，但是隨著新世紀(jì)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，在全球市場的各種需求日新月異的情況下，會(huì)計(jì)職業(yè)界受到了來自多方面的強(qiáng)烈批評。批評的焦點(diǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告沒有能跟上時(shí)代快速變革的步伐，提供的信息越來越失去相關(guān)價(jià)值。因此，改進(jìn)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告勢在必行。

　　2 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的主要問題

　　2.1 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告不重視未來

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)都是以某一會(huì)計(jì)主體過去發(fā)生的交易或事項(xiàng)為基礎(chǔ)，對未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)不予確認(rèn)，財(cái)務(wù)報(bào)告是一種反映過去經(jīng)營狀況的向后看的會(huì)計(jì)報(bào)告。然而，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)面臨的現(xiàn)狀和過去相比發(fā)生了很大的變化，對于投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息相關(guān)者來說，他們的各種決策建立在對企業(yè)未來前景預(yù)測的基礎(chǔ)之上，要想對企業(yè)未來做出準(zhǔn)確預(yù)測，會(huì)計(jì)信息的使用者需要的不僅是對企業(yè)過去財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的描述，更希望企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露其對未來的自身的經(jīng)營狀況的預(yù)測性信息。按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)來衡量，像期貨、期權(quán)之類衍生金融工具，過去卻沒有任何實(shí)際交易事項(xiàng)可言，一項(xiàng)合約的簽訂僅僅預(yù)示著將來可能發(fā)生的一系列財(cái)務(wù)變動(dòng)，如保證金戶頭上賬戶資金將隨著市價(jià)波動(dòng)而不停變動(dòng)，對沖、履約、交割等行為可能帶來風(fēng)險(xiǎn)和收益。衍生金融工具以小博大，所蘊(yùn)涵的無窮機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)，以及未來期間合約履行情況為立足點(diǎn)的特性，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)束手無策。

　　2.2 財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露內(nèi)容的不完整性

　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告對企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)揭示不足。在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，企業(yè)經(jīng)營所面臨的機(jī)遇越來越多，但由此帶來的風(fēng)險(xiǎn)也不可低估。風(fēng)險(xiǎn)的這種重要性使得風(fēng)險(xiǎn)的披露也成為財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)必備內(nèi)容。但現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告以財(cái)務(wù)報(bào)表為主體、以附注和說明為補(bǔ)充的體系不能對企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性進(jìn)行充分有效的揭示。

　　財(cái)務(wù)報(bào)告的不完整性還在于它在絕大多數(shù)意義上來講是一種“通用目的”的報(bào)告，隨著新的會(huì)計(jì)環(huán)境下職業(yè)分析職業(yè)的興起，市場和會(huì)計(jì)信息使用者正在呼喚“通用目的”的報(bào)告以外考慮到特殊信息使用者需要的“專用”財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　2.3 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的滯后性較嚴(yán)重

　　按照會(huì)計(jì)期間假設(shè)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是定期編制和對外披露的。然而，由于現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展步伐日益加快，金融工具的應(yīng)用和企業(yè)之間的競爭加劇使企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大為提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能在短期內(nèi)發(fā)生根本變化。年度報(bào)告，甚至季度報(bào)告已明顯無法滿足使用者決策的信息需要。

　　財(cái)務(wù)報(bào)告周期過長，信息滯后。我國企業(yè)的年度報(bào)告要求在年末結(jié)束后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出，中期報(bào)告要求中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出。在市場波動(dòng)大的情況下，這段時(shí)間足以讓一個(gè)企業(yè)由盈利走向破產(chǎn)。英國的巴林銀行1994年底其賬面凈資產(chǎn)為450億美元到500億美元，而1995年2月底，該銀行已進(jìn)入破產(chǎn)境地，此時(shí)1994年的財(cái)務(wù)報(bào)告還未完成。由此可見現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告由于缺乏時(shí)效性而失去了它的有用性。

　　2.4 不能解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告問題

　　近年來，衍生金融工具不僅翻新速度快、數(shù)量大、品種多，而且運(yùn)用衍生金融工具進(jìn)行金融衍生交易也越來越多。這類衍生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。如不對這類衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露，極有可能導(dǎo)致信息使用者投資和信貸決策失誤。由于金融市場和外匯市場利率和匯率瞬息萬變，衍生金融工具的運(yùn)用，可能會(huì)給企業(yè)帶來巨額利潤，也可能帶來巨大損失。如英國巴林銀行的破產(chǎn)，我國上交所“3．27”事件就是相當(dāng)?shù)湫偷氖吕F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告卻不能解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告問題。

　　3 改革企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則

　　3.1 可靠性和相關(guān)性并重的原則

　　可靠性和相關(guān)性是同等重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。但在某些情況下，有的信息可靠性很好，但相關(guān)性較差；有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差，可靠性和相關(guān)性并非總是在同一方向上影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。可靠性和相關(guān)性是緊密聯(lián)系在一起的，兩者不可偏廢，必須給予相同程度的重視。提高信息相關(guān)性的舉措，絕不能以降低或失去可靠性為代價(jià)，而任何強(qiáng)化可靠性的做法，也絕不能離開相關(guān)性的導(dǎo)向，片面強(qiáng)調(diào)其中任何一方的改進(jìn)或改革，都極有可能給信息質(zhì)量帶來嚴(yán)重后果。不可否認(rèn)，兼顧兩者的實(shí)際處理，其難度明顯大于理論探討，但又是改善現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告必須堅(jiān)持的原則。

　　3.2 定量和定性指標(biāo)相顧的原則

　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中的定量指標(biāo)主要限于貨幣化歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，定性指標(biāo)基本得不到反映，使用者往往需要對報(bào)表的再分析才能做出預(yù)測和判斷，但這經(jīng)常又是盲目的。定量指標(biāo)和定性指標(biāo)兼顧的原則，要求改革后的財(cái)務(wù)報(bào)告在充分揭示歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，增加有關(guān)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前瞻性信息，既要披露財(cái)務(wù)信息，又要披露非財(cái)務(wù)信息，如人力資源信息，既要有量化分析指標(biāo)，又要有定性分析說明，如企業(yè)背景和競爭狀況。以便于使用者更加全面地、準(zhǔn)確地掌握企業(yè)狀況。

　　3.3 報(bào)表格式統(tǒng)一與靈活相結(jié)合的原則

　　企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主體是會(huì)計(jì)報(bào)表，主要會(huì)計(jì)信息都集中于會(huì)計(jì)報(bào)表中，采用固定統(tǒng)一的報(bào)表格式，無疑為報(bào)表的編制、匯總、計(jì)算機(jī)加工處理和分析提供了巨大的方便。但又使得情況各異的不同企業(yè)在披露信息方面受到了束縛，信息不對稱在很大程度上緣于此。充分揭示原則的基本要求是充分披露與經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的全部信息，對于重要信息的揭示，不應(yīng)當(dāng)受報(bào)告格式的限制，應(yīng)予以充分揭示。在維護(hù)報(bào)表格式相對固定的前提下，利用表外途徑揭示財(cái)務(wù)信息是可行的、必要的。另外，在報(bào)告的周期方面也應(yīng)當(dāng)適度靈活。

　　4 對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在問題的改進(jìn)建議

　　4.1 對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目簡化，增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析

　　我國現(xiàn)行股份有限公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，分別有64行、22行和56行數(shù)字，假想設(shè)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表、核心收益和凈利潤表、現(xiàn)金流量表分別只有27行、18行和32行數(shù)字。兩者相比較，我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目明顯偏多。事實(shí)上，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是以使用者對會(huì)計(jì)信息有所理解或比較熟悉為假定，這一假定在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家有較為普遍的適用基礎(chǔ)，我國的會(huì)計(jì)信息使用者，尤其是企業(yè)家群體則比較缺乏必備的財(cái)務(wù)觀念和會(huì)計(jì)知識(shí)，對他們中的許多人而言，會(huì)計(jì)信息很可能是一堆看不懂的數(shù)字，甚至可能導(dǎo)致誤解和誤用，報(bào)表數(shù)據(jù)越多，誤導(dǎo)的可能性也越大。因此，在做充分調(diào)查和論證的基礎(chǔ)上，簡化會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、設(shè)計(jì)精練的會(huì)計(jì)報(bào)表更能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息，大多數(shù)需使用者經(jīng)過分析之后才會(huì)變得有用，缺少來自提供者的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)，在報(bào)告中增加由企業(yè)專業(yè)人員提供的分析數(shù)據(jù)必然會(huì)受到報(bào)表使用者的普遍歡迎。

　　4.2 對所有者權(quán)益理論及其對財(cái)務(wù)報(bào)表體系的改進(jìn)

　　在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的所有者權(quán)益理論應(yīng)采用“企業(yè)理論”為宜。企業(yè)理論認(rèn)為，企業(yè)是為許多群體的利益而從事經(jīng)營活動(dòng)的社會(huì)機(jī)構(gòu)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果及其分配的報(bào)表不宜僅采用現(xiàn)行的損益表和利潤分配表，還應(yīng)以增值表為主要報(bào)告形式。用增值計(jì)算可以從更廣闊的視野來考察企業(yè)內(nèi)外各利益當(dāng)事人對企業(yè)的貢獻(xiàn)大小及其相應(yīng)的受益情況，所以增值表更適合于反映知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代各產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益、受益情況及其相互之間的均衡結(jié)構(gòu)，增值表應(yīng)作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的主要報(bào)表之一。

　　4.3 應(yīng)注意相關(guān)性與可靠性并重的原則

　　現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括兩個(gè)部分：基本財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告。基本財(cái)務(wù)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及附注等。基本財(cái)務(wù)報(bào)表及附注來自于過去的交易和事項(xiàng)有可靠的憑證作為原始證據(jù)，并遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告，符合可靠性原則。其它財(cái)務(wù)報(bào)告主要是滿足使用者新的信息需求，幫助他們作出與企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。

　　在財(cái)務(wù)報(bào)告改革中，應(yīng)當(dāng)考慮到我國的國情，因地制宜地進(jìn)行。美國等西方國家對與會(huì)計(jì)信息的可靠性問題解決得就較好，從而使它們可以將財(cái)務(wù)報(bào)告的改革重點(diǎn)放在如何提高財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性上。

　　4.4 加強(qiáng)對企業(yè)現(xiàn)金流量信息的編報(bào)和考核

　　現(xiàn)金流量可以反映企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力、贏利能力和財(cái)務(wù)彈性，其可靠性和相關(guān)性明顯優(yōu)于其他財(cái)務(wù)指標(biāo)，已日益成為重要的會(huì)計(jì)信息而備受使用者的關(guān)注?，F(xiàn)金流量表按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是年報(bào)，并且只要求編報(bào)，不要求考核，這勢必會(huì)增加編制現(xiàn)金流量表的隨意性，降低報(bào)表信息質(zhì)量。企業(yè)現(xiàn)金流量表由年報(bào)改為月報(bào)，并且增加一些考核指標(biāo)，如現(xiàn)金凈流量占贏利額、營業(yè)額的比重等，無論從理論方面還是實(shí)踐角度，都是可行的。

　　4.5 保持傳統(tǒng)三大報(bào)表，增加附注內(nèi)容 

　　改革現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，并不意味對之完全否定。相反，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分一財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。但是建議把三張報(bào)表披露的會(huì)計(jì)信息分為核心信息和非核心信息兩部分。對于核心信息，應(yīng)該注意其計(jì)量的可靠性；而對于非核心的會(huì)計(jì)信息，則可以相對的采取可靠性不如歷史成本的計(jì)量屬性，如公允價(jià)值等。尤其在財(cái)務(wù)報(bào)表中能夠表明投資報(bào)酬，財(cái)務(wù)彈性，和變現(xiàn)能力的會(huì)計(jì)信息。

　　會(huì)計(jì)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為幫助會(huì)計(jì)使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目等作的解釋。由于報(bào)表內(nèi)容日益復(fù)雜化，表內(nèi)以無法包容更多的信息，而表內(nèi)某些信息若不加必要的說明和補(bǔ)充就難以理解。因此，表外備注的內(nèi)容將不斷增加。備注可能反映的信息類型包括：① 有助于理解財(cái)務(wù)報(bào)表的重要信息。② 采用與報(bào)表不同的基礎(chǔ)編制的信息。③ 那些可以反映在報(bào)表，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息。④ 用于補(bǔ)充報(bào)表信息的統(tǒng)計(jì)信息。在我國財(cái)務(wù)報(bào)表附注的作用沒有得到充分的重視，財(cái)務(wù)報(bào)告中附注的內(nèi)容都比較少。我國會(huì)計(jì)主管部門有必要通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度對附注問題做出具體規(guī)定?！豆煞莨緯?huì)計(jì)制度》中對利潤表和現(xiàn)金流量表附注已有一些規(guī)定。我國的附注應(yīng)從形式到內(nèi)容都有所提高，不應(yīng)只是報(bào)表數(shù)據(jù)的延伸或另一種算法，也不應(yīng)只局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

　　4.6 關(guān)注小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告

　　“抓大放小”歷來是人們處理眾多問題的基本立場。相對而言，我們對如何搞好大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)改革比較重視，而對小企業(yè)的會(huì)計(jì)問題，過去關(guān)注不夠。我國小型企業(yè)的數(shù)量呈不斷增長趨勢，在國民經(jīng)濟(jì)中的作用也日益重要。在改革企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告過程中，必須充分關(guān)注小企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡單、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低、財(cái)力有限及所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)基本重合的特點(diǎn)，建立一整套適應(yīng)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告體系應(yīng)當(dāng)是可行的、必要的。

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