【摘 要】隨著市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的深化，公眾利益與會計(jì)業(yè)的聯(lián)系比以往更加緊密，人們對公開、真實(shí)、準(zhǔn)確的會計(jì)信息有著更加強(qiáng)烈的需求。然而，在我國資本市場接連出現(xiàn)的會計(jì)造假以及美國安然、世通等著名大公司因財(cái)務(wù)造假而被迫申請破產(chǎn)等事件中，一些著名的會計(jì)師事務(wù)所涉嫌參與。這些事件的發(fā)生，引發(fā)了會計(jì)信息信任危機(jī)，會計(jì)信息失真已成為世界性難題。為此，本文僅就對會計(jì)信息失真問題影響較大經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行分析。

　　【關(guān)鍵詞】會計(jì) 市場經(jīng)濟(jì) 會計(jì)信息 經(jīng)濟(jì)環(huán)境

　　經(jīng)濟(jì)環(huán)境是會計(jì)賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的必要條件。經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素作用于會計(jì)的程度與方式取決于各國不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件，但經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素有著基本的影響，雖不直接，但會通過宏觀環(huán)境發(fā)生作用，同時(shí)，通過科技、法律、歷史文化等也可以找到經(jīng)濟(jì)根源。各類基礎(chǔ)的或上層的、直接的或間接的經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素相互交織，不斷對會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量提出新的要求。

　　會計(jì)是隨著物質(zhì)資料生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展的產(chǎn)物，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定會計(jì)發(fā)展水平。在落后的自然經(jīng)濟(jì)和商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的條件下，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)單一，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)沒有分離，會計(jì)只能發(fā)揮著對生產(chǎn)過程的控制和觀念總結(jié)的基本職能，提供的會計(jì)信息大多只為經(jīng)營者部門和企業(yè)內(nèi)部所利用，會計(jì)信息沒有走上市場，“失真”的動因基本不存在。

　　我們知道，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變遷引發(fā)了現(xiàn)代會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的兩大難題：通貨膨脹會計(jì)和衍生金融會計(jì)。解決這兩個(gè)難題首先需要突破會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量問題，包括確認(rèn)與計(jì)量原則的松動和單個(gè)要素的確認(rèn)與計(jì)量。

　　1.當(dāng)幣值穩(wěn)定時(shí)，在歷史成本計(jì)價(jià)原則下，會計(jì)核算具有較高的可靠性。但如果物價(jià)波動幅度較大，尤其是在惡性通貨膨脹時(shí)期，按歷史成本原則計(jì)量期末資產(chǎn)以及本期取得的凈收益，所提供的會計(jì)信息就難以處于變動的市場和經(jīng)營環(huán)境所接受。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)以什么為計(jì)量依據(jù)對外報(bào)告其資產(chǎn)、負(fù)債等價(jià)值數(shù)據(jù)，以什么為依據(jù)確定因物價(jià)變動對凈收益的影響，從而正確確認(rèn)本期的實(shí)際凈收益，就成了會計(jì)理論和實(shí)踐中不可回避的問題。

　　2.我國加入WTO以來，衍生金融工具以其“以小搏大”之勢，不斷涌現(xiàn)與經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域，它在為使用者規(guī)避各類價(jià)格變動風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，陸續(xù)暴露出其本身的高風(fēng)險(xiǎn)特征。由于傳統(tǒng)會計(jì)堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)現(xiàn)原則，衍生金融工具的確認(rèn)被排除在外，其風(fēng)險(xiǎn)信息無法得到適當(dāng)反映和充分披露。故而，提出了確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)：

　?。?）當(dāng)且僅當(dāng)一個(gè)企業(yè)成為金融工具合同條款的一方時(shí)，企業(yè)應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融欠債；

　?。?）當(dāng)且僅當(dāng)對構(gòu)成金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的一部分的合同權(quán)利失去控制時(shí)，企業(yè)應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)或該項(xiàng)金融資產(chǎn)的一部分；如果企業(yè)行使了合同中規(guī)定的獲利權(quán)利、這些權(quán)利逾期或企業(yè)放棄了這些權(quán)利，則表明企業(yè)對這些權(quán)利失去了控制；

　?。?）當(dāng)且僅當(dāng)金融負(fù)債或金融負(fù)債的一部分消除時(shí)（也就是說，合同中規(guī)定的義務(wù)解除、取消或逾期），企業(yè)才能從資產(chǎn)負(fù)債表上將其剔除。

　　從會計(jì)信息的供給方來看，經(jīng)理層和大股東作為公司管理者控制了會計(jì)信息的生成和披露，他們是不同層次的信息提供者但并不是主要的信息使用者，當(dāng)會計(jì)信息因?yàn)楸O(jiān)督契約的履行而獲得協(xié)調(diào)利益分配功能時(shí)，他們會盡可能地對其進(jìn)行修正，以不公平地占有契約他方的利益，從而引發(fā)了會計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。例如，經(jīng)理層的分紅可以通過粉飾利潤提高，大股東可利用會計(jì)操縱獲得額外的融資或侵占公司資源等。

　　上市公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)一方面推動了會計(jì)信息市場化的進(jìn)程，另一方面卻又為“失真”提供了土壤和條件。隨著公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)兩極分化的趨勢：一是因股權(quán)高度集中而產(chǎn)生了單一控股股東，他壟斷了董事會，更加傾向于侵占中小股東權(quán)益；二是因股東極度分散使股東控制弱化，經(jīng)理層通過影響董事提名反過來控制了董事會，“內(nèi)部人（指經(jīng)理層）控制”更易造成股東權(quán)益受損。

　　“高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)物，它也要依賴一個(gè)具有支持作用的基礎(chǔ)機(jī)制來運(yùn)作，以保證準(zhǔn)則能夠被嚴(yán)格運(yùn)用和理解。”我國對上市公司會計(jì)信息失真的治理將經(jīng)歷一個(gè)較長過程，我們應(yīng)努力提高上市公司的運(yùn)行質(zhì)量，不斷提高上市公司自身經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)一步完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，從制度上完善股東大會議事規(guī)則，聘任獨(dú)立董事，實(shí)行獨(dú)立董事制度，依法健全法人治理結(jié)構(gòu)，完善公司決策程序，提高公司管理水平，實(shí)現(xiàn)公司和股東權(quán)益最大化，同時(shí)要積極穩(wěn)妥地開展國有股減持工作，改變“一股獨(dú)大”的狀況；改革上市公司審計(jì)聘任制度，對會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)的管理咨詢和審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行適當(dāng)?shù)姆蛛x，以確保會計(jì)師事務(wù)所的公正性?？傊?，只要通過上述努力，就能夠從根本上為會計(jì)制度和準(zhǔn)則的正確執(zhí)行創(chuàng)造必要的經(jīng)濟(jì)條件和環(huán)境。

　　隨著我國會計(jì)環(huán)境及會計(jì)信息披露管制的日臻完善，會計(jì)信息失真問題一定能得到有效治理。

　　在現(xiàn)代社會里，我們對會計(jì)的理性認(rèn)識應(yīng)該上升到一個(gè)新的層次，特別是對一些有爭議的會計(jì)項(xiàng)目的設(shè)定和核算，更應(yīng)該把影響會計(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素考慮再內(nèi)。經(jīng)濟(jì)環(huán)境在一個(gè)大的環(huán)境中為會計(jì)審核提出了新的指標(biāo)，是會計(jì)賴以存在和發(fā)展的根本因素。通過深入地分析，我們更能明確理論發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的重要性，并促使我們在今后的會計(jì)學(xué)習(xí)和研究中能站在一個(gè)全新的角度來分析遇到的每一個(gè)問題。

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