摘 要：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是衡量經(jīng)濟(jì)管理的重要標(biāo)志，直接關(guān)系到財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行和貫徹。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨意性大，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制在很大程度上都與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的缺失或失效有關(guān)。要構(gòu)建一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，必須從構(gòu)建的目的、構(gòu)建者的觀念、素質(zhì)入手，按內(nèi)部會(huì)計(jì)控制《基本規(guī)范》、《具體規(guī)范》的要求，建立一套評(píng)價(jià)體系，才能保證該項(xiàng)制度的執(zhí)行。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；科研單位；措施

　　1 我國(guó)科研單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

　　由于種種原因，目前，我國(guó)科研單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制普遍不夠健全，財(cái)務(wù)管理手段落后，會(huì)計(jì)監(jiān)督缺位，管理水平整體偏低。特別是在資金使用、資產(chǎn)管理、對(duì)外投資等環(huán)節(jié)管理尤顯薄弱，主要表現(xiàn)在：

　　(1)部分科研單位沒(méi)有建立嚴(yán)格的資金授權(quán)批準(zhǔn)制度。審批權(quán)限、審批程序、審批人員的責(zé)任等更是沒(méi)有明確規(guī)定。普遍存在財(cái)務(wù)管理松散，財(cái)務(wù)人員相互牽制理念淡薄，單位內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督缺位的現(xiàn)象。

　　(2)目前，科研單位依然沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性。一般都不獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殐?nèi)審人員，但未能充分發(fā)揮其在單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的監(jiān)督與信息反饋?zhàn)饔茫械纳踔列瓮撛O(shè)。單位財(cái)務(wù)運(yùn)行處于監(jiān)督機(jī)制嚴(yán)重缺失的高風(fēng)險(xiǎn)狀。

　　(3)資產(chǎn)管理薄弱，對(duì)外投資盲目性大。目前，科研單位為了提升經(jīng)濟(jì)能力，通常采取資金、資產(chǎn)、技術(shù)入股等形式進(jìn)行對(duì)外投資。但科研單位的對(duì)外投資管理制度尚不完善，缺乏成熟的立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、審批及處置等對(duì)外投資管理體系，對(duì)外投資管理失控，投資風(fēng)險(xiǎn)增大。

　　(4)部門(mén)預(yù)算涵蓋范圍有限，追加項(xiàng)目仍有很多，彈性較大，且部門(mén)預(yù)算沒(méi)有在單位按組織體系細(xì)化，影響部門(mén)預(yù)算的實(shí)施效果。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)。

　　2 構(gòu)建科研單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施

　　財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為一項(xiàng)綜合性的管理活動(dòng)，無(wú)論是從提高自身管理水平，還是適應(yīng)激烈的外部競(jìng)爭(zhēng)，都迫切需要科研單位盡快建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。

　　2、1 要以預(yù)算管理為核心，建立財(cái)務(wù)管理體系

　　在科研事業(yè)單位，部門(mén)預(yù)算是事業(yè)單位必須執(zhí)行的一項(xiàng)重要的國(guó)家政策及財(cái)務(wù)管理制度，帶有很強(qiáng)的強(qiáng)制性和約束性。部門(mén)預(yù)算可以說(shuō)是事業(yè)單位特有的內(nèi)控手段之一，原因在于：第一，企業(yè)也有全面預(yù)算并且也是控制的一種方式，但其內(nèi)涵和事業(yè)單位的部門(mén)預(yù)算相差很大。事業(yè)單位的部門(mén)預(yù)算既與國(guó)家財(cái)政預(yù)算相聯(lián)系，又是對(duì)單位的全年財(cái)務(wù)收支的硬性約束。第二，事業(yè)單位資金定性為財(cái)政性，也就是說(shuō)，事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的預(yù)算預(yù)算規(guī)定了單位支出方向和支出規(guī)模水平，所以事業(yè)單位的預(yù)算是內(nèi)部控制的手段。做好單位的部門(mén)預(yù)算工作是做好單位內(nèi)部控制工作的一個(gè)重要方面，如果部門(mén)預(yù)算從編制階段就不合理，這就使得部門(mén)預(yù)算失去其存在的意義。也就不可能達(dá)到應(yīng)有的控制目的。預(yù)算管理是科研單位財(cái)務(wù)管理的核心，貫穿整個(gè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)。加強(qiáng)預(yù)算管理，是確?？蒲心繕?biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段，是各項(xiàng)事業(yè)健康發(fā)展的條件保障。科研單位要結(jié)合工作特點(diǎn)，認(rèn)真做好預(yù)算編制前期的調(diào)查研究，充分掌握第一手資料。要科學(xué)編制部門(mén)預(yù)算和單位內(nèi)部資金收支計(jì)劃，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程管理，將預(yù)算管理納入各部門(mén)的工作績(jī)效考核體系。

　　2、2 要健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

　　建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)一支業(yè)務(wù)精湛，作風(fēng)過(guò)硬的內(nèi)審隊(duì)伍，是構(gòu)建科研單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的組織人才保障。而有效實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要手段，要對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行定期檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)定的執(zhí)行情況，要了解執(zhí)行中存在的問(wèn)題，并及時(shí)進(jìn)行反饋完善。

　　2、3 加強(qiáng)各方面的內(nèi)部牽制制度

　　科研單位內(nèi)部各部門(mén)、各崗位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行明確的職責(zé)分工，建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膷徫回?zé)任制，從而形成各司其職、協(xié)調(diào)配合的良好工作秩序。在通常情況下，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以劃分為五個(gè)步驟。即授權(quán)、主辦、批準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。任何職員或部門(mén)都不能在未經(jīng)其他職員或部門(mén)核準(zhǔn)、復(fù)核或記錄的情況下進(jìn)行一項(xiàng)業(yè)務(wù)，從而減少差錯(cuò)或舞弊的發(fā)生。而不相容職務(wù)是指一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，不能由一個(gè)人同時(shí)兼任或有近親屬關(guān)系的人員擔(dān)任，必須分配給具有相互制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的職位，分別完成。不相容職務(wù)分離，可以防止差錯(cuò)，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　根據(jù)不相容職務(wù)的要求，科研單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也應(yīng)做到如下分離：(1)授權(quán)批準(zhǔn)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；(2)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；(3)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；(4)財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離。

　　2、4 要加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的安全控制

　　(1)貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。一是不相容崗位相分離，主要是出納與稽核、出納與會(huì)計(jì)檔案的保管、出納與賬目登記員、出納與銀行對(duì)賬單核對(duì)人、出納與收款票據(jù)管理人、付款審批人與付款執(zhí)行人、支票印章保管員與支票簽發(fā)人等。二是支出審批制度的規(guī)定，必須明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。三是明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期不定期地進(jìn)行檢查。為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對(duì)收付后的每項(xiàng)物資核對(duì)庫(kù)存賬實(shí)外。還要規(guī)定財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬與物相符和及時(shí)處理發(fā)生的差錯(cuò)。

　　(2)資產(chǎn)管理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。一是資產(chǎn)的日常管理。資產(chǎn)的實(shí)物管理與記賬登記要相分離，實(shí)物賬與會(huì)計(jì)明細(xì)賬必須核對(duì)一致；資產(chǎn)的配置與使用相分離，使資產(chǎn)的配置合理，科學(xué)；資產(chǎn)維修需求的提出與審核、執(zhí)行相分離，確保維修方案的合理性，防止小病大修。二是資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)。要建立資產(chǎn)處置管理制度，明確處置的程序和權(quán)限，資產(chǎn)報(bào)廢請(qǐng)求的提出與審批、處置相分離，資產(chǎn)的變價(jià)處理要引入競(jìng)價(jià)機(jī)制，對(duì)于大宗資產(chǎn)的變賣(mài)要委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，要防止在資產(chǎn)處置過(guò)程中利用職權(quán)謀取私利，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

　　2、5 實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制。提高內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性

　　在內(nèi)部控制活動(dòng)中，最突出的薄弱環(huán)節(jié)就是缺乏有效監(jiān)督，考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效。無(wú)論制度多么完善。在沒(méi)有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。沒(méi)有有效的監(jiān)督考核和控制，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量就難以得到保證，而在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中如能實(shí)行有效的事前、事中、事后監(jiān)督。將內(nèi)部監(jiān)督與會(huì)計(jì)管理、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、成本管理、國(guó)有資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)結(jié)合起來(lái)，寓監(jiān)督于管理之中，就能夠保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行，提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性。

　　我國(guó)科技體制改革的快速推進(jìn)。必將對(duì)科研單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提出更新更高的要求?？茖W(xué)構(gòu)建科研單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)于有效防范風(fēng)險(xiǎn)，保障資金高效運(yùn)行，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

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