摘要：當(dāng)前鐵路建設(shè)規(guī)模大、標(biāo)準(zhǔn)高、投資多，呈現(xiàn)出跨越式發(fā)展的高速態(tài)勢，鐵路建設(shè)項目財務(wù)管理的重要性日益凸顯，與當(dāng)前形勢不相適應(yīng)的是部分建設(shè)項目存在的會計基礎(chǔ)工作薄弱、建設(shè)資金管理不嚴(yán)、會計參與管理能力不強，監(jiān)督不力、管理部門之間聯(lián)系不夠、財會隊伍素質(zhì)不高等突出問題，本文從主觀和客觀兩個方面分析產(chǎn)生這些問題的原因，闡述加強財務(wù)管理和會計監(jiān)督應(yīng)具體做好七個方面的工作。

　　關(guān)鍵詞：鐵路建設(shè)；財務(wù)管理；會計監(jiān)督

　　當(dāng)前鐵路建設(shè)項目財務(wù)會計工作正面臨著新的形勢。為了實現(xiàn)鐵路跨越式發(fā)展，完善路網(wǎng)體系，鐵道工程將在鐵路現(xiàn)代化這個新層面上全面展開。根據(jù)國家2004年發(fā)布的《中長期鐵路網(wǎng)規(guī)劃》和2005年發(fā)布的《鐵路“十一五”規(guī)劃》等政策文件，我國將在未來五年乃至更長時期加強對鐵路的投資建設(shè)。“十一五”規(guī)劃指出：2006年—2010年期間，鐵路擬建設(shè)新線17000公里，總投資約12500億元，平均每年投資2500億元。為了應(yīng)對2008年9月以來國際爆發(fā)的金融危機，黨中央國務(wù)院作出了進一步擴大內(nèi)需促進經(jīng)濟增長的戰(zhàn)略決策，2008年11月國家批準(zhǔn)實施《中長期鐵路網(wǎng)規(guī)劃(2008年調(diào)整)》，調(diào)整規(guī)劃指出：至2020年以前，鐵路擬建設(shè)新線57000公里，鐵路總投資將超50000億元。建設(shè)規(guī)模之大，標(biāo)準(zhǔn)之高，投資數(shù)量之多在鐵路建設(shè)史上前所未有。面對如此龐大的資金運動，作為鐵路建設(shè)項目財務(wù)管理人員，鐵路建設(shè)資金符理和使用的直接執(zhí)行者，依法、合理、及時籌集、使用建設(shè)資金，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，提高投資效益，確保鐵路建設(shè)項目如期建成交付運營，這是艱巨而具有挑戰(zhàn)性的光榮任務(wù)，也是歷史賦予我們的神圣職責(zé)。筆者自2000年以來有幸參加了我國鐵路火中型項目神木一延安鐵路、西安一南京鐵路(西合段)、宜昌一萬州鐵路建設(shè)項目財務(wù)管理工作，作為一名長期戰(zhàn)斗在一線的專業(yè)管理人員，深感責(zé)任與榮譽并存，機遇與風(fēng)險同在，結(jié)合自己多年來在實踐工作中的經(jīng)驗教訓(xùn)，談?wù)勅绾渭訌娊ㄔO(shè)項目財務(wù)管理與會計監(jiān)督。以期拋磚引玉，為廣大同仁拓展思路提供參考。

　　一、鐵路建設(shè)項目財務(wù)會計的作用及重要性

　　鐵路建設(shè)項目具有規(guī)模大，周期長、技術(shù)含最高，涉及專業(yè)面廣、不確定因索多，風(fēng)險火等特點。鐵路建設(shè)項目的管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程。一個完整的鐵路建設(shè)項目，從計劃到建成投產(chǎn)，一般應(yīng)經(jīng)過四個階段、八個步驟，即立項決策、勘察設(shè)計、工程實施和竣工驗收階段和路網(wǎng)規(guī)劃——預(yù)可行性研究——可行性研究——初步設(shè)計——工程招投標(biāo) 工程實施——竣工驗收——交付運營等步驟。財務(wù)會計的主要作用是在實現(xiàn)其職能任務(wù)的過程中，對鐵路建設(shè)工程備項經(jīng)濟活動施加影響，對資金使用及其運動進行核算分析，作出預(yù)測，對各項支出的合理性實行嚴(yán)格監(jiān)督審核把關(guān)，達到投資控制的目的。財務(wù)管理作為一種價值管理，是一項綜合性極強的經(jīng)濟活動，它以資金管理為主線，會計監(jiān)督為手段，成本控制為目標(biāo)，必然會滲透到項目建設(shè)的各個階段，這無疑是現(xiàn)代鐵路項目建設(shè)管理系統(tǒng)中極為重要的環(huán)節(jié)。任何階段忽視了財務(wù)管理，就會使整個財務(wù)管理鏈條脫節(jié)，這是財務(wù)工作的連續(xù)性決定的，是不以人的主觀意志而改變的客觀需要。鐵路建設(shè)項目的有效實施離不開有效的財務(wù)管理，要達到依法、合理使用建設(shè)資金，科學(xué)概算、規(guī)范執(zhí)行和有效監(jiān)督，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，減少資金的損失和浪費，提高資金使用效益等目標(biāo)，加強鐵路建設(shè)項目財務(wù)管理和會計監(jiān)督尤為重要。

　　二、鐵路建設(shè)項目財會工作中存在的問題及原因

　　近幾年，隨著國家對鐵路基本建設(shè)項目監(jiān)督檢查的深入，鐵路基本建設(shè)項目暴露出財務(wù)管理不規(guī)范，會計監(jiān)督和投資控制觀念缺失、管理缺位，造成很多不應(yīng)有的建設(shè)流失等情況，嚴(yán)重的甚至導(dǎo)致項目不能按期完成，達不到預(yù)期建設(shè)目標(biāo)。主要表現(xiàn)在：①會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計核算不規(guī)范、不細(xì)致，帳目亂列亂支，隨心所欲，領(lǐng)導(dǎo)和審計檢查部門需要了解的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)一問三不知。②建設(shè)資金管理不嚴(yán)，監(jiān)控不力。建設(shè)資金隨意存儲，遍地開花：挪用、串換建設(shè)資金搞非生產(chǎn)性開支：長期大量保持較高的銀行存款余額，造成建設(shè)資金閑置浪費：為了完成投資計劃搞虛假驗工計價，超撥工程款，造成建設(shè)資金流失：對施工單位資金缺乏監(jiān)控機制，建設(shè)資金大量外流，影響工程進度。③會計參與決策職能缺失，部分建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)和工程技術(shù)部門人員認(rèn)為財務(wù)分析論證麻煩，會計監(jiān)督礙事，所以很多決策意見直接繞開財務(wù)部門。④建設(shè)項目部門之間溝通聯(lián)系不夠，信息不暢，造成財務(wù)部門對工程內(nèi)容、質(zhì)最、進度一概不知，工程技術(shù)部門對財務(wù)管理規(guī)章制度一竅不通。⑤會計監(jiān)督不力。有些項目會計職能僅限于記賬、算賬，會計監(jiān)督職能弱化，各項經(jīng)濟活動如脫韁野馬，恣意違紀(jì)違規(guī)違法。

　　原因：1、從客觀上講。鐵路建設(shè)規(guī)模的高速發(fā)展和建設(shè)項目的臨時性客觀上造成了專業(yè)建設(shè)財務(wù)管理人才短缺，鐵路現(xiàn)代化必須要有一批職業(yè)化、專業(yè)化的財務(wù)管理隊伍，2005年以前鐵路建設(shè)每年要完成500億元的投資任務(wù)，而鐵路跨越式發(fā)展要求到2020年平均每年要完成投資3000—4000億元以上，專業(yè)建設(shè)財務(wù)管理人員的嚴(yán)重不足，有些項目機構(gòu)財務(wù)人員大多數(shù)都是從鐵路運營或者多經(jīng)單位臨時拼湊而成的，財會人員素質(zhì)和隊伍結(jié)構(gòu)不適應(yīng)將在鐵路建設(shè)中長期存在。另外，建設(shè)項目內(nèi)部控制制度體系、會計規(guī)范體系不完善，國家法律監(jiān)督機制、項目激勵約束機制不完備，這些客觀存在的事實導(dǎo)致會計人員執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)差異較大。

　　2、從主觀上講，①建設(shè)財務(wù)工作人員學(xué)習(xí)不努力，工作不扎實、遇事不堅持原則，專業(yè)素質(zhì)亟待提高。②工程技術(shù)管理人員觀念上對財務(wù)工作相當(dāng)?shù)种?，他們總是認(rèn)為財務(wù)部門對投資的嚴(yán)格控制是對工程進展的一種制約，多多益善、毫不設(shè)防的資金才是工程進度的保證。③建設(shè)項目領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)管理意識淡薄，非常淡化財務(wù)、會計的作用，只重視項目工程進度，忽視財務(wù)管理，視財務(wù)會計機構(gòu)為現(xiàn)金出納的工具，資金管理都是領(lǐng)導(dǎo)說了算，領(lǐng)導(dǎo)說多少就是多少，財務(wù)無法插手，無從監(jiān)管。

　　三、如何加強鐵路建設(shè)項目財務(wù)管理和會計監(jiān)督

　　第一、牢固樹立依法建設(shè)、依法管理的意識。

　　隨著鐵路基本建設(shè)規(guī)模高速增加，中央對如此大的投資也十‘分關(guān)注，為確保管好用好這些資金，財政部、鐵道部先后出臺了許多的法規(guī)和規(guī)章制度。這些法規(guī)和規(guī)章的出臺，為鐵路基本建設(shè)財務(wù)管理工作提供了規(guī)范性的參照文本。我們首先必須以真地去學(xué)習(xí)這些鐵路建設(shè)財經(jīng)法規(guī)和規(guī)章，對法規(guī)、規(guī)章制度等文件規(guī)定要了如指掌，在自身學(xué)習(xí)和掌握的同時，還要廣泛宣傳，對部分專業(yè)性很強的財經(jīng)法規(guī)知識，要經(jīng)常與領(lǐng)導(dǎo)及同事們溝通講解，使全體成員都能熟悉理解財經(jīng)紀(jì)律制度。如果在學(xué)習(xí)和了解這些法律和規(guī)章之后，人人對財務(wù)工作相當(dāng)理解與支持，并且都能自覺地去遵守和執(zhí)行這些法律和規(guī)章，那么財務(wù)管理工作就有了堅實的基礎(chǔ)。

　　第二、規(guī)范鐵路建設(shè)項目會計基礎(chǔ)工作，提高建設(shè)項目會計核算質(zhì)量。

　　會計核算是財務(wù)工作最基礎(chǔ)最重要職能之一，會計核算作為一門管理科學(xué)，它有一套嚴(yán)格的確認(rèn)、記量、已錄報告程序與方法，建設(shè)單位會計依據(jù)的是《國有建設(shè)單位會計制度》，它為整個會計核算提供了規(guī)范，同時財政部頒布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》也是我們的工作指南。這些工作包括：根據(jù)合法的原始憑證編制記賬憑證，嚴(yán)格按規(guī)定的建設(shè)單位管理費范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)進行日常報銷業(yè)務(wù)，及時、準(zhǔn)確地編制各種會計報表；對會計憑證、會計賬簿、會計報表、工程預(yù)算、驗工計價報表等會計資料，定期收集，審查核對，整理立卷，編制目錄，裝訂成冊，妥善保管：負(fù)責(zé)信息收集、整理工作，利用電算化的手段，真實、準(zhǔn)確、完整、及時向上級主管部門、單位領(lǐng)導(dǎo)報送反映資金到位、使用情況的月報、年報，項目竣工財務(wù)決算，項目竣工后的投資效益分析報告及其他可供領(lǐng)導(dǎo)參謀決策的數(shù)據(jù)資料。

　　第三、加強建設(shè)資金管理，減少資金損失和浪費，提高投資效益。

　　根據(jù)國家現(xiàn)行的法律法規(guī)和《鐵路建設(shè)資金管理辦法》，建設(shè)單位必須合理安排和使用建設(shè)資金，建立有效的資金運行機制和資金控制約束機制，建設(shè)資金使用與監(jiān)督管理必須遵守以下原則：1、預(yù)算管理的原則：根據(jù)預(yù)定的計劃，以項目建設(shè)為中心，以提高資金效益為出發(fā)點，通過編制來源預(yù)算、使用預(yù)算，保證資金供給，控制資金的管理與使用，保證實現(xiàn)預(yù)定的項目效益目標(biāo)。按照預(yù)算管理的要求，首先，在資金的供應(yīng)上要科學(xué)合理，既能保證項目建設(shè)的需要，又能維持資金的正常周轉(zhuǎn)，提高資金的使用效益；其次在資金的占用比例上要相互協(xié)調(diào)，防止一種資金占用過多而造成閑置，另一種資金數(shù)量過少而影響項目進度，再次，在資金供應(yīng)時間上要與項目建設(shè)的需要相互銜接，保持收支平衡。2、依法管理的原則：鐵路建設(shè)資金管理必須遵守國家財經(jīng)方面的法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀(jì)律，嚴(yán)禁挪用，杜絕貪污、浪費現(xiàn)象。3、封閉管理的原則；即專款專用(不以任何理由挪作他用)、按時列報(以經(jīng)過審計的支出數(shù)作為實際支出數(shù)列報)、單獨核算(按項目分別核算)、及時報賬(及時報送月報、年報、竣工決算等)。4、效益原則：會計人員編制合理的資金預(yù)算，既要保證工程項目有足夠的資金，不致因資金供應(yīng)不足或不及時而影響工程建設(shè)進度，又要盡可能不占用過多的資金，減少利息支出，減少資金籌措的困難。

　　第四、發(fā)揮會計參與決策職能作用，實施建設(shè)項目的全過程的財務(wù)管理和會計監(jiān)督。

　　在項目前期(可行性研究和勘察設(shè)計階段)，財務(wù)根據(jù)國家的現(xiàn)行財稅政策和價格體系分析、計算建設(shè)項目的財務(wù)效益和費用，編制財務(wù)報表，計算評價指標(biāo)、考察項目贏利能力、償債能力及外匯平衡等財務(wù)狀況，以判斷建設(shè)項目的財務(wù)可行性。財務(wù)監(jiān)督就是對所作的建設(shè)項目財務(wù)預(yù)測分析指標(biāo)客觀公正、實事求是進行評價，對項目風(fēng)險要盡可能預(yù)計，防止人為提高財務(wù)收益來達到項目建設(shè)的違背經(jīng)濟規(guī)律的現(xiàn)象發(fā)生。

　　在工程實施階段，財務(wù)人員應(yīng)積極主動參與招投標(biāo)工作，了解招投標(biāo)的全過程，了解施工隊伍的人力物力和財力情況，了解工程的特點、工期、預(yù)算價格、承包方式等，對于結(jié)算辦法以及財務(wù)有關(guān)的條款，可以從財會角度提出合理建議；參與簽訂各種經(jīng)濟合同，因為各種經(jīng)濟合同最終都要由會計人員執(zhí)行；參加各種生產(chǎn)決策會議，參與工程管理，了解驗工計價情況，了解工程形象進度、工程質(zhì)量、重難點及控制工程情況等等，財務(wù)人員只有深入了解了工程管理方面的各種情況，才能將財務(wù)監(jiān)督的觸角涉及融入到工程管理的各個環(huán)節(jié)；及時辦理工程價款及其他款項的撥款支付，財務(wù)人員應(yīng)按照合同條款及時支付工程預(yù)付款、工程進度款、工程結(jié)算款等，結(jié)算支付時要審核手續(xù)是否完備、審批程序是否規(guī)范、結(jié)算憑證是否合法真實，防止高估冒驗和虛報冒領(lǐng)。

　　在項目竣工驗收階段，財務(wù)部門應(yīng)按照財政部、鐵道部有關(guān)要求組織協(xié)調(diào)工程技術(shù)等其他部門搞好竣工財務(wù)決算編制和竣工資產(chǎn)交付使用，以實現(xiàn)項目早日完工、早日投產(chǎn)，盡早發(fā)揮項目的使用效益。

　　第五、加強會計監(jiān)督，建立健全完善的內(nèi)部控制制度。

　　內(nèi)部控制制度是為了實現(xiàn)某一經(jīng)濟活動目標(biāo)，維護資產(chǎn)財產(chǎn)物資完整，保證財務(wù)收支合法、會計信息真實、貫徹國家財經(jīng)法規(guī)和決策，保證經(jīng)濟活動效益而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約、檢查的控制系統(tǒng)。要使財務(wù)管理在建設(shè)過程中發(fā)揮應(yīng)有的作用，必須為之創(chuàng)造良好的環(huán)境，建立相關(guān)的財務(wù)內(nèi)控制度，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行，使全體成員都能熟悉理解各項內(nèi)控制度，參與到內(nèi)控中來，支持財務(wù)工作，協(xié)助財務(wù)監(jiān)督管理。建設(shè)項目的內(nèi)部控制制度主要應(yīng)由以下幾個要素構(gòu)成：1.組織機構(gòu)。建設(shè)單位內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置和分工，應(yīng)合理解決領(lǐng)導(dǎo)層、各職能部門及個環(huán)節(jié)之間相互牽制，互相制約。2.健全的規(guī)章制度和明確的職責(zé)分工。健全各項內(nèi)部規(guī)章制度，如人、財、物等管理制度，將各項經(jīng)濟活動劃分到具體工作崗位，按照崗位確定任務(wù)、職責(zé)和權(quán)限，用制度來規(guī)范建設(shè)項目的各項經(jīng)濟活動和管理工作。3.完善的內(nèi)部監(jiān)督和檢查機制。按照制定的各項制度定期和不定期對建設(shè)項目的資金管理、工程進度、工程質(zhì)量等進行檢查，并對現(xiàn)存的內(nèi)控制度進行評價，達到不斷完善內(nèi)部控制制度的目的。

　　第六、加強建設(shè)項目單位部門之間的信息溝通，構(gòu)建信息共享的項目信息系統(tǒng)。

　　建設(shè)項目中財務(wù)部門與工程技術(shù)部門之間是一種對立統(tǒng)一的關(guān)系，嚴(yán)格控制與現(xiàn)場需要是財務(wù)部門與工程部門之間客觀存在的矛盾，但是這種矛盾只要雙方加強認(rèn)識，相互溝通，信息共享，就完全可以和諧統(tǒng)一。財務(wù)部門應(yīng)該認(rèn)識到工程管理是項目管理的關(guān)鍵，抓好工程管理，可以縮短工期，提高質(zhì)量，降低造價。提高投資效益。會計人員要參與工程管理，經(jīng)常到施工現(xiàn)場，向工程技術(shù)人員學(xué)習(xí)有關(guān)工程管理方面的常識，了解工程施工進度、工程質(zhì)量、存在問題等等，掌握第一手材料。工程技術(shù)人員要向財務(wù)部門及時提供工程進度方面的信息，工程管理和財會管理兩個環(huán)節(jié)密切聯(lián)系、協(xié)調(diào)配合，共同構(gòu)建信息共享的項目信息系統(tǒng)。

　　第七、加強隊伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)建設(shè)財務(wù)隊伍。

　　要搞好建設(shè)項目的財務(wù)管理，財務(wù)人員不僅要有較高的業(yè)務(wù)技能和良好的道德品質(zhì)，還要有參與項目建設(shè)管理的能力：熟悉項目建設(shè)各項基本程序；精通工程概預(yù)算編制辦法及招投標(biāo)辦法；了解工程技術(shù)工藝的關(guān)鍵步驟：協(xié)調(diào)處理各方面關(guān)系，能將財務(wù)管理融入項目建設(shè)的各個環(huán)節(jié)，為項目建設(shè)提供服務(wù)，發(fā)揮財務(wù)管理與會計監(jiān)督的作用，促進項目建設(shè)的順利進行。

　　在新的鐵路建設(shè)高潮中，廣大鐵路建設(shè)財務(wù)管理工作者肩負(fù)歷史使命，責(zé)任感與榮譽感并存，應(yīng)更加精神飽滿、更加兢兢業(yè)業(yè)，著力于政策研究，著力于制度創(chuàng)新，以嶄新的會計人形象為社會主義和諧鐵路建設(shè)畫上厚重的一筆。