論文關鍵詞：會計主體；貨幣計量；無形資產；財務報告

　　論文摘要：闡述了會計主體邊界的日益模糊給財務報告的編制帶來的新問題；貨幣作為計量的標準具有的局限性；對無形資產應給予披露的必要性；何時編制財務報告最為恰當4個問題。提出對財務報告的改革措施。

　　我們正處在一個經濟與技術飛躍發(fā)展的新時代，競爭、科學技術和經濟全球化三股力量勢不可當地匯合在一起，新的觀念、新的發(fā)明和新的發(fā)現不斷地改變著世界。財務報告作為立足企業(yè)、面向市場的一個重要的經濟信息系統，當然也要迎接并適應經濟和市場的變革，不斷改變自己的內容和表述形式?，F在的財務報告(最初只是財務報表)原是工業(yè)經濟社會發(fā)展到20世紀30年代才在傳統報表的基礎上形成的。財務報告對市場所起的財務信息傳遞，幫助投資人進行投資決策和促進社會資源的有效配置的作用，是很獨特的，也是不可替代的。但是，今天人類已跨進新經濟社會，財務報告在許多方面顯得越來越不適應了。因此，需要對它進行重大的改革與創(chuàng)新。以下分幾點來闡述對這個問題的看法。

　　一、主體邊界的日益模糊給財務報告的編制帶來的新問題

　　會計主體規(guī)定了財務會計所應處理的交易、事項的空間范圍，從而規(guī)定了財務報告的內容與邊界，即為誰報告、報告誰的經營、財務活動。明確了會計主體、企業(yè)向市場傳遞的財務信息，將嚴格以各企業(yè)(主體)為邊界，不應涉及其他主體的財產和產權。這是保證財務報告正確性的最基本的條件。

　　在我國工業(yè)社會中，迄今為止，絕大多數企業(yè)(公司)都擁有大量的有形資產，能夠長期持續(xù)經營，可以觀察到企業(yè)的存在，因此我國資產負債表確認與計量的對象大多是實體企業(yè)，反映它們在某一特定日期的財務狀況。這樣的企業(yè)可稱為“現實的企業(yè)或主體”，其特點是：易于識別且相對穩(wěn)定。但是隨著科學技術的迅猛發(fā)展，互聯網正以飛快的速度前進。知識經濟與網絡經濟的匯合促成了企業(yè)結構的空前變化。某些所謂企業(yè)或一連串企業(yè)或主體串，它們?yōu)榱送瓿赡撤N產品或作業(yè)的生產，將把全國甚至全世界某一些生產者、經營者、供應商、銷售商通過互聯網聯結在一起，分工協作，共同分擔利潤和風險。一旦任務完成，該企業(yè)或企業(yè)串也就解散了，于是再捕捉其他機遇、資本、技術與人才，進行新的組合與分工，新的企業(yè)又誕生了，如此，再生再滅，這些虛擬的企業(yè)不易觀察和區(qū)分其主體的邊界，必將給確認、計量和報告帶來新的問題。對于這種主體可以針對其特點，設置準則，規(guī)定編制特殊的財務報告，將整個主體串視為一個企業(yè)集團，進行披露。根據這種企業(yè)成立、解散時間的不確定性，把財務報告反映的時間段縮短。在這種情況下，報表使用者必須牢記財務報告反映的期間是短暫的。

　　二、貨幣作為計量的標準具有局限性

　　在我國目前的各種會計報表中，要素均以貨幣作為計量單位。貨幣是價值唯一可以表現的、能夠量化的形式。會計要反映價值的形成、耗費、收回及其循環(huán)周轉，非依賴貨幣計量不可。例如，對資產的定義即為：資產是企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計量的、在未來能為企業(yè)帶來利益的經濟資源。然而今天，在新經濟體制下，由于人力資源和知識基礎對財富與經濟創(chuàng)造的貢獻越來越大，無形資產將逐步取代有形資產而成為今后企業(yè)的最重要資源。一批高素質的專家、技術人員和職工隊伍可能對企業(yè)財富、價值和盈利的創(chuàng)造貢獻最大。又如看一個企業(yè)的發(fā)展前景不僅要預測其盈利水平、未來的現金凈流量，而且要觀察它的產品品牌、職工的服務態(tài)度、產品在市場上的占有率、未來經營的風險程度，等等。后幾種信息也不是能夠用貨幣計量的，那么問題就出現了。既然無法用貨幣計量，這些因素應該怎樣在報表上披露呢?對這些無法用貨幣計量的因素，可以規(guī)定一個公認的標準。例如，對專家、技術人員的評估可以按專家、工程師的職稱、專業(yè)水平(和熟練程度)以及他們的創(chuàng)造發(fā)明等特殊的標志為量度，在報告中給予披露。所以說貨幣作為主要的計量單位但不是唯一的計量單位，才可以全面、完整地揭示企業(yè)的財務狀況。

　　三、對無形資產應給予披露

　　在進入21世紀以來，由于行業(yè)競爭、風險加劇以及高科技的發(fā)展，人們對會計信息的期望與要求不斷演變。部分信息使用者認為，企業(yè)財務報告沒能跟上時代快速變革的步伐，沒能提供有價值的信息，會計信息正在失去相關性?，F在會計報表模式僅把重點放在存貨、廠房、機器設備等實物性資產上，極少關注知識產權、科學技術、人力資源等無形資產。而在當今的知識經濟時代，企業(yè)未來現金流量和市場價值的動力所在正是這些傳統會計報表上不曾露面的要素。以微軟公司為例，據美國《商業(yè)周刊》I997年資料顯示，微軟公司的市場價值為1485，9億美元，在全球1000家大公司中排名第五，稱得上是一個實力雄厚的“航空母艦”，但其資產負債表上顯示的資產總額只有143，87億美元。按照表列數據，微軟根本無法列入大型公司的行列，因其只相當于美國資產額最高的范尼梅公司資產總額(3510多億美元)的1／25。為什么一個全球公認的大公司，其財務報表卻無法顯示它應有的實力與規(guī)模?原因很簡單，微軟公司最大的財富是它所擁有的大量高科技人才，在傳統會計體制下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當期費用，從而導致微軟公司真正的資產大大低估，而費用則大幅度提升。這個例子說明，今天，無形資產作為一項重要的經濟資源應該被披露，否則，將會在很大程度上影響報表使用者的決策。對于無形資產的確認與計量也是現在很多人討論的熱門話題。總結出來，即設置有關無形資產的賬戶，按照一定的標準評估其價值，對其進行系統的、分類的核算。

　　四、何時編制財務報告最為恰當

　　按傳統做法，企業(yè)對外提供的財務報表一般需按年度基礎編制，一年才公布一次。現今由于競爭加劇，科技進步和金融工具的日新月異，經濟情況變化很快，用戶對于企業(yè)的投資及信貸決策往往需要經過連續(xù)地分析與評估程序方能定奪，因此有必要對外提供較之一年一度更短期間的財務報表，才能滿足用戶的信息需求。例如，我國上市的股份有限公司被要求編制季度財務報告，大大提高了信息傳遞速度，一定程度上滿足了使用者的要求。另外，互聯網的快速發(fā)展已為在網上發(fā)布適時的財務信息提供了可能。在這方面，我國網易公司的做法是值得提倡的。該公司在網上每季度公布一次財務報告，分別列示本季度主營業(yè)務收入，銷售毛利率，注冊用戶數量等，以及這些指標與上個季度比較有何變化，使報告使用者在最短的時間，用最簡單易行的方式獲取到所需要的信息。

　　五、結束語

　　以上四點是目前我國在財務報告的編制中存在的問題與改進建議?？傊瑸榱诉m應市場經濟發(fā)展的需要，提供高質量的財務會計信息，消除信息和使用者之間的障礙，幫助會計信息使用者正確決策，我國應對會計信息披露方式進行深入研究，改進財務報告。