論文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)主體；貨幣計(jì)量；無(wú)形資產(chǎn)；財(cái)務(wù)報(bào)告

　　論文摘要：闡述了會(huì)計(jì)主體邊界的日益模糊給財(cái)務(wù)報(bào)告的編制帶來(lái)的新問(wèn)題；貨幣作為計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)具有的局限性；對(duì)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)給予披露的必要性；何時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)告最為恰當(dāng)4個(gè)問(wèn)題。提出對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的改革措施。

　　我們正處在一個(gè)經(jīng)濟(jì)與技術(shù)飛躍發(fā)展的新時(shí)代，競(jìng)爭(zhēng)、科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)全球化三股力量勢(shì)不可當(dāng)?shù)貐R合在一起，新的觀念、新的發(fā)明和新的發(fā)現(xiàn)不斷地改變著世界。財(cái)務(wù)報(bào)告作為立足企業(yè)、面向市場(chǎng)的一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，當(dāng)然也要迎接并適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)的變革，不斷改變自己的內(nèi)容和表述形式?，F(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告(最初只是財(cái)務(wù)報(bào)表)原是工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到20世紀(jì)30年代才在傳統(tǒng)報(bào)表的基礎(chǔ)上形成的。財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)市場(chǎng)所起的財(cái)務(wù)信息傳遞，幫助投資人進(jìn)行投資決策和促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置的作用，是很獨(dú)特的，也是不可替代的。但是，今天人類(lèi)已跨進(jìn)新經(jīng)濟(jì)社會(huì)，財(cái)務(wù)報(bào)告在許多方面顯得越來(lái)越不適應(yīng)了。因此，需要對(duì)它進(jìn)行重大的改革與創(chuàng)新。以下分幾點(diǎn)來(lái)闡述對(duì)這個(gè)問(wèn)題的看法。

　　一、主體邊界的日益模糊給財(cái)務(wù)報(bào)告的編制帶來(lái)的新問(wèn)題

　　會(huì)計(jì)主體規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)處理的交易、事項(xiàng)的空間范圍，從而規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與邊界，即為誰(shuí)報(bào)告、報(bào)告誰(shuí)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)。明確了會(huì)計(jì)主體、企業(yè)向市場(chǎng)傳遞的財(cái)務(wù)信息，將嚴(yán)格以各企業(yè)(主體)為邊界，不應(yīng)涉及其他主體的財(cái)產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)。這是保證財(cái)務(wù)報(bào)告正確性的最基本的條件。

　　在我國(guó)工業(yè)社會(huì)中，迄今為止，絕大多數(shù)企業(yè)(公司)都擁有大量的有形資產(chǎn)，能夠長(zhǎng)期持續(xù)經(jīng)營(yíng)，可以觀察到企業(yè)的存在，因此我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)與計(jì)量的對(duì)象大多是實(shí)體企業(yè)，反映它們?cè)谀骋惶囟ㄈ掌诘呢?cái)務(wù)狀況。這樣的企業(yè)可稱為“現(xiàn)實(shí)的企業(yè)或主體”，其特點(diǎn)是：易于識(shí)別且相對(duì)穩(wěn)定。但是隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)正以飛快的速度前進(jìn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的匯合促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的空前變化。某些所謂企業(yè)或一連串企業(yè)或主體串，它們?yōu)榱送瓿赡撤N產(chǎn)品或作業(yè)的生產(chǎn)，將把全國(guó)甚至全世界某一些生產(chǎn)者、經(jīng)營(yíng)者、供應(yīng)商、銷(xiāo)售商通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)結(jié)在一起，分工協(xié)作，共同分擔(dān)利潤(rùn)和風(fēng)險(xiǎn)。一旦任務(wù)完成，該企業(yè)或企業(yè)串也就解散了，于是再捕捉其他機(jī)遇、資本、技術(shù)與人才，進(jìn)行新的組合與分工，新的企業(yè)又誕生了，如此，再生再滅，這些虛擬的企業(yè)不易觀察和區(qū)分其主體的邊界，必將給確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶來(lái)新的問(wèn)題。對(duì)于這種主體可以針對(duì)其特點(diǎn)，設(shè)置準(zhǔn)則，規(guī)定編制特殊的財(cái)務(wù)報(bào)告，將整個(gè)主體串視為一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，進(jìn)行披露。根據(jù)這種企業(yè)成立、解散時(shí)間的不確定性，把財(cái)務(wù)報(bào)告反映的時(shí)間段縮短。在這種情況下，報(bào)表使用者必須牢記財(cái)務(wù)報(bào)告反映的期間是短暫的。

　　二、貨幣作為計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)具有局限性

　　在我國(guó)目前的各種會(huì)計(jì)報(bào)表中，要素均以貨幣作為計(jì)量單位。貨幣是價(jià)值唯一可以表現(xiàn)的、能夠量化的形式。會(huì)計(jì)要反映價(jià)值的形成、耗費(fèi)、收回及其循環(huán)周轉(zhuǎn)，非依賴貨幣計(jì)量不可。例如，對(duì)資產(chǎn)的定義即為：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計(jì)量的、在未來(lái)能為企業(yè)帶來(lái)利益的經(jīng)濟(jì)資源。然而今天，在新經(jīng)濟(jì)體制下，由于人力資源和知識(shí)基礎(chǔ)對(duì)財(cái)富與經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)越來(lái)越大，無(wú)形資產(chǎn)將逐步取代有形資產(chǎn)而成為今后企業(yè)的最重要資源。一批高素質(zhì)的專家、技術(shù)人員和職工隊(duì)伍可能對(duì)企業(yè)財(cái)富、價(jià)值和盈利的創(chuàng)造貢獻(xiàn)最大。又如看一個(gè)企業(yè)的發(fā)展前景不僅要預(yù)測(cè)其盈利水平、未來(lái)的現(xiàn)金凈流量，而且要觀察它的產(chǎn)品品牌、職工的服務(wù)態(tài)度、產(chǎn)品在市場(chǎng)上的占有率、未來(lái)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)程度，等等。后幾種信息也不是能夠用貨幣計(jì)量的，那么問(wèn)題就出現(xiàn)了。既然無(wú)法用貨幣計(jì)量，這些因素應(yīng)該怎樣在報(bào)表上披露呢?對(duì)這些無(wú)法用貨幣計(jì)量的因素，可以規(guī)定一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。例如，對(duì)專家、技術(shù)人員的評(píng)估可以按專家、工程師的職稱、專業(yè)水平(和熟練程度)以及他們的創(chuàng)造發(fā)明等特殊的標(biāo)志為量度，在報(bào)告中給予披露。所以說(shuō)貨幣作為主要的計(jì)量單位但不是唯一的計(jì)量單位，才可以全面、完整地揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

　　三、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)給予披露

　　在進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、風(fēng)險(xiǎn)加劇以及高科技的發(fā)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的期望與要求不斷演變。部分信息使用者認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)能跟上時(shí)代快速變革的步伐，沒(méi)能提供有價(jià)值的信息，會(huì)計(jì)信息正在失去相關(guān)性?，F(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表模式僅把重點(diǎn)放在存貨、廠房、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物性資產(chǎn)上，極少關(guān)注知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)、人力資源等無(wú)形資產(chǎn)。而在當(dāng)今的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量和市場(chǎng)價(jià)值的動(dòng)力所在正是這些傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表上不曾露面的要素。以微軟公司為例，據(jù)美國(guó)《商業(yè)周刊》I997年資料顯示，微軟公司的市場(chǎng)價(jià)值為1485，9億美元，在全球1000家大公司中排名第五，稱得上是一個(gè)實(shí)力雄厚的“航空母艦”，但其資產(chǎn)負(fù)債表上顯示的資產(chǎn)總額只有143，87億美元。按照表列數(shù)據(jù)，微軟根本無(wú)法列入大型公司的行列，因其只相當(dāng)于美國(guó)資產(chǎn)額最高的范尼梅公司資產(chǎn)總額(3510多億美元)的1／25。為什么一個(gè)全球公認(rèn)的大公司，其財(cái)務(wù)報(bào)表卻無(wú)法顯示它應(yīng)有的實(shí)力與規(guī)模?原因很簡(jiǎn)單，微軟公司最大的財(cái)富是它所擁有的大量高科技人才，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體制下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當(dāng)期費(fèi)用，從而導(dǎo)致微軟公司真正的資產(chǎn)大大低估，而費(fèi)用則大幅度提升。這個(gè)例子說(shuō)明，今天，無(wú)形資產(chǎn)作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)該被披露，否則，將會(huì)在很大程度上影響報(bào)表使用者的決策。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量也是現(xiàn)在很多人討論的熱門(mén)話題?？偨Y(jié)出來(lái)，即設(shè)置有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的賬戶，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估其價(jià)值，對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)的、分類(lèi)的核算。

　　四、何時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)告最為恰當(dāng)

　　按傳統(tǒng)做法，企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表一般需按年度基礎(chǔ)編制，一年才公布一次?，F(xiàn)今由于競(jìng)爭(zhēng)加劇，科技進(jìn)步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟(jì)情況變化很快，用戶對(duì)于企業(yè)的投資及信貸決策往往需要經(jīng)過(guò)連續(xù)地分析與評(píng)估程序方能定奪，因此有必要對(duì)外提供較之一年一度更短期間的財(cái)務(wù)報(bào)表，才能滿足用戶的信息需求。例如，我國(guó)上市的股份有限公司被要求編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告，大大提高了信息傳遞速度，一定程度上滿足了使用者的要求。另外，互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展已為在網(wǎng)上發(fā)布適時(shí)的財(cái)務(wù)信息提供了可能。在這方面，我國(guó)網(wǎng)易公司的做法是值得提倡的。該公司在網(wǎng)上每季度公布一次財(cái)務(wù)報(bào)告，分別列示本季度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，銷(xiāo)售毛利率，注冊(cè)用戶數(shù)量等，以及這些指標(biāo)與上個(gè)季度比較有何變化，使報(bào)告使用者在最短的時(shí)間，用最簡(jiǎn)單易行的方式獲取到所需要的信息。

　　五、結(jié)束語(yǔ)

　　以上四點(diǎn)是目前我國(guó)在財(cái)務(wù)報(bào)告的編制中存在的問(wèn)題與改進(jìn)建議?？傊?，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，消除信息和使用者之間的障礙，幫助會(huì)計(jì)信息使用者正確決策，我國(guó)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露方式進(jìn)行深入研究，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告。