近年來，隨著人民生活水平的不斷提高，工業(yè)化與城鎮(zhèn)化建設(shè)步伐進(jìn)一步加快，各地農(nóng)村農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地規(guī)模不斷擴(kuò)大，加強(qiáng)耕地占用稅征收越來越顯示出其重要性。值得肯定的是，一直以來對耕地占用稅的征收，對限制亂占濫用耕地，保護(hù)有限的耕地資源，增加農(nóng)業(yè)投入，促進(jìn)農(nóng)業(yè)的綜合開發(fā)，起到了積極的作用。但是，由于征收管理工作跟不上，批地機(jī)關(guān)、征稅機(jī)關(guān)把關(guān)不嚴(yán)，有些占地單位和個(gè)人應(yīng)交稅款長期拖欠不交，嚴(yán)重影響了稅款入庫，影響了農(nóng)業(yè)開發(fā)。特別是自去國務(wù)院新修訂《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（以下簡稱《新條例》）后，新修訂的條例不僅將外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納入耕地占用稅的征收范圍，還大幅度提高了耕地占用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，從嚴(yán)規(guī)定了耕地占用稅減免稅項(xiàng)目和征收管理，這對與進(jìn)一步加強(qiáng)耕地占用稅的征管提出了新的更高的要求。

    如何適應(yīng)新形勢的變化，切實(shí)加強(qiáng)耕地占用稅的征管工作，實(shí)現(xiàn)應(yīng)征盡征，成為了擺在各級地方政府和國土、稅務(wù)等相關(guān)部門面前的一個(gè)重要課題。本文以廣西博白縣沙河鎮(zhèn)今年以來的耕地占用稅征收工作實(shí)踐為例，對這一問題談一些粗淺的看法。

    一、沙河鎮(zhèn)今年以來征收耕地占用稅的主要做法

    國務(wù)院新修訂《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》頒布后，廣西壯族自治區(qū)人民政府也對耕地占用稅征管工作進(jìn)行了新的部署，決定從2008年1月1日起，廣西的耕地占用稅不再由財(cái)政部門直接征收，改由地方政府牽頭、土地和財(cái)政等部門配合、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)直接征收。根據(jù)自治區(qū)人民政府的決定，今年以來，博白縣沙河鎮(zhèn)堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，扎實(shí)苦干，在稅收宣傳、稅源管理、稅費(fèi)征管等方面加大工作力度，確保了耕地占用稅征管工作的穩(wěn)步推進(jìn)。今年以來，全鎮(zhèn)已征收耕地占用稅20多萬元，全面完成了上級下達(dá)的各項(xiàng)工作任務(wù)，打開了耕地占用稅征管工作的良好局面。

    1、落實(shí)耕地占用稅征收標(biāo)準(zhǔn)，妥善處理歷史遺留問題。根據(jù)縣委、縣政府的部署，該鎮(zhèn)重新確定了耕地占用稅的具體征收標(biāo)準(zhǔn)：即占用基本農(nóng)田建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，按照實(shí)際占用面積每平方米35元的標(biāo)準(zhǔn)征收；占用非基本農(nóng)田建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，按照實(shí)際占用面積每平方米25元的標(biāo)準(zhǔn)征收。同時(shí)，對2008年1月1日之前形成的稅收尾欠及遺留問題，以村為單位限期申報(bào)，并定期向社會(huì)公示。對逾期申報(bào)或不申報(bào)的，按有關(guān)規(guī)定依法追繳稅款，并進(jìn)行處罰，有效地對耕地占用稅的歷史遺留問題進(jìn)行了妥善處理。

    2、加大宣傳力度，強(qiáng)化服務(wù)觀念。該鎮(zhèn)堅(jiān)持把耕地占用稅征管工作擺在突出位置，成立了耕地占用稅征管工作領(lǐng)導(dǎo)小組，主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓，分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓，相關(guān)部門共同抓，形成了齊抓共管的工作格局，并經(jīng)常與稅務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)，科學(xué)謀劃耕地占用稅征管工作，及時(shí)掌握稅務(wù)動(dòng)態(tài)，及時(shí)解決存在問題。一是措施到位，拓寬與稅收戶聯(lián)系范圍，積極向稅收戶宣傳耕地占用稅政策，主動(dòng)為企業(yè)提供信息和為企業(yè)發(fā)展做好服務(wù)工作。二是政策落實(shí)到位，認(rèn)真落實(shí)上級對稅收戶的優(yōu)惠政策，采取切實(shí)可行的措施，做好耕地占用稅征管文章。三是堅(jiān)持把政策宣傳貫穿耕地占用稅征管工作的全過程，切實(shí)營造耕地占用稅征管工作的良好工作環(huán)境。組織干部職工認(rèn)真學(xué)習(xí)《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》以及有關(guān)文件精神，使各征管單位及時(shí)了解耕地占用稅的條例細(xì)則，明確征收政策，做好針對性工作，確保征收工作的順利實(shí)施。深入開展耕地占用稅征管政策宣傳，采取印發(fā)宣傳資料、走訪宣傳、一對一宣傳等形式，在廣泛宣傳農(nóng)業(yè)稅補(bǔ)助政策的同時(shí)，強(qiáng)化耕地占用稅、契稅政策的宣傳力度。同時(shí)，及時(shí)組織稅務(wù)人員深入村組調(diào)研，將有關(guān)政策文件編印成宣傳傳單發(fā)放到村組干部及納稅人手中，讓廣大群眾了解新的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》的征管要求。

    3、加大征管力度，確保應(yīng)收盡收。突出抓好重點(diǎn)區(qū)域、重點(diǎn)稅源的征收征管，嚴(yán)厲打擊偷稅、騙稅、抗稅等違法行為，規(guī)范征收秩序。一是進(jìn)一步完善目標(biāo)管理考核獎(jiǎng)懲措施。堅(jiān)持任務(wù)分解、逐一落實(shí)的做法，從年初起就把任務(wù)下達(dá)到相關(guān)部門，相關(guān)部門又將任務(wù)細(xì)化分解到個(gè)人，落實(shí)到季、月、旬，做到以旬保月、以月保季、以季保全年。加大稅收稽查力度，嚴(yán)格依法征稅，強(qiáng)化對小稅收戶的征收力度，堅(jiān)持抓大不放小的做法，遏制稅源流失，切實(shí)做到大小稅源都不放過，進(jìn)一步堵塞收入漏洞，確保應(yīng)收盡收。二是整合部門力量，強(qiáng)化督促檢查。鎮(zhèn)黨委政府明確規(guī)定單位或者個(gè)人辦理占用耕地手續(xù)時(shí)，國土資源管理部門要憑完稅或免稅憑證和有關(guān)手續(xù)發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書，并明確通知耕地占用稅征收機(jī)關(guān)非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用的土地性質(zhì)、利用現(xiàn)狀和面積等信息情況，確保納稅信息共享，形成部門合力，強(qiáng)化耕地占用稅款管理。同時(shí)，鎮(zhèn)政府與土地、財(cái)政、國稅、地稅四部門密切配合，通力合作，建立每月情況通報(bào)反饋制度，不斷探索新的征管手段和辦法。加強(qiáng)與稅務(wù)部門銜接，認(rèn)真落實(shí)稅收征管任務(wù)，優(yōu)化征管方式，堵塞征管漏洞，降低征收成本。抽調(diào)人員組成聯(lián)合檢查組，經(jīng)常性對各單位執(zhí)行耕地占用稅法規(guī)情況進(jìn)行檢查，并嚴(yán)格按稅收征管有關(guān)規(guī)定處理違章案件，避免新的尾欠發(fā)生，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收。三是開展專項(xiàng)清理整頓。按照縣委、縣政府工作部署，強(qiáng)化了對企業(yè)耕地占用稅的專項(xiàng)清理整頓，組織工作組依法對新上的多家企業(yè)的欠稅進(jìn)行清理，有效地促進(jìn)了企業(yè)依法交納耕地占用稅。

    二、耕地占用稅征管工作中面臨的困境

    近年來，通過各地各級黨委政府和相關(guān)部門切實(shí)強(qiáng)化對耕地占用的征管，落實(shí)管理責(zé)任制，征管工作取得一定成效。但是《新條例》的出臺(tái)，也讓各地在耕地占用稅的征管工作中面臨著不小的困境，導(dǎo)致各地（如沙河鎮(zhèn)）在目前的耕地占用稅征管工作中出現(xiàn)了一些不容忽視的問題。主要體現(xiàn)在：

    一是宣傳不力，征管工作沒能做到家喻戶曉。當(dāng)前，在耕地占用稅方面的宣傳工作上還明顯滯后，無論是在宣傳經(jīng)費(fèi)投入、宣傳報(bào)道及人員安排，抑或相關(guān)部門協(xié)稅主動(dòng)性方面，都存在嚴(yán)重不足。一些用地單位對該稅種知之甚少、甚至一無所知，拒交、拖欠稅款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，主動(dòng)申報(bào)納稅更是無從談起。

    二是稅源底數(shù)模糊不清，征管難度較大。在當(dāng)前，耕地占用稅稅源大多是零星分散、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，有農(nóng)民群眾、個(gè)體私營企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體、國家機(jī)關(guān)企事業(yè)單位，還有各類經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、公路建設(shè)等。一些土地部門批地或清理耕地補(bǔ)辦手續(xù)后，未能及時(shí)將批地文件抄送同級的征收機(jī)關(guān)，甚至有個(gè)別單位假借名義騙取用地指標(biāo)，以致一些應(yīng)稅單位地址不清或有名無實(shí)。個(gè)別征收機(jī)關(guān)因工作繁忙，人手不足，認(rèn)識(shí)不到位，沒有采取切實(shí)可行的措施摸清稅源情況，有的稅源檔案不落實(shí)，以致拖欠時(shí)間長，征收難度大。

    三是征管基礎(chǔ)工作不實(shí)，尚不能按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收。根據(jù)條例規(guī)定，耕地占用稅征收的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的耕地面積。因此，征收機(jī)關(guān)準(zhǔn)確掌握納稅人實(shí)際占用的耕地面積，是征收耕地占用稅的關(guān)鍵。但來自有關(guān)部門調(diào)查統(tǒng)計(jì)分析資料顯示，這方面的基礎(chǔ)工作尚顯不足，征管部門和用地審批部門相互脫節(jié)，致使征管部門不能及時(shí)掌握稅源分布情況，無法建立耕地占用稅臺(tái)賬，特別是對“批荒占耕”、“未批先征”和“未批先用”等情況，征管部門心中沒底。

    四是尚未建立健全有效的監(jiān)督約束機(jī)制，耕地占用稅征管時(shí)剛性不強(qiáng)。一方面，從納稅申報(bào)、催繳到限期納稅、依法扣繳、稅收保全直至強(qiáng)制執(zhí)行等過程，至今仍未建立一套完整有力的征管措施與制衡制度，客觀上為納稅人不依法納稅甚至違法行為提供了一定的操作空間，給耕地占用稅征管環(huán)境造成了較大的負(fù)面影響。另一方面，有的代征稅款入庫不及時(shí)，現(xiàn)行制度對申請減免時(shí)限未作明確規(guī)定，一些已批建項(xiàng)目用地多年卻遲遲不辦理減免手續(xù)，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)要采取措施卻缺乏法律依據(jù)。另外，按規(guī)定，占用耕地應(yīng)先繳清耕地占用稅后，才能辦理土地使用權(quán)證，個(gè)別土地部門未能堅(jiān)決執(zhí)行，一些代征稅款沒有及時(shí)繳庫，而稅務(wù)部門對此又缺乏制約措施，影響了征收工作的推進(jìn)。

    三、進(jìn)一步加強(qiáng)耕地占用稅征管工作的思路與對策

    針對《新條例》出臺(tái)后耕地占用稅征管工作出現(xiàn)的問題，筆者認(rèn)為，要做好耕地占用稅征收管理工作，應(yīng)以提高耕地占用稅征管工作的有效性和征管制度的科學(xué)性為出發(fā)點(diǎn)，采取各種綜合性措施，全面建立一種以誠信納稅為最終目標(biāo)的管理機(jī)制。結(jié)合工作實(shí)際，筆者認(rèn)為可從以下幾方面著手進(jìn)行：

    （一）建立有效的宣傳機(jī)制和領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，形成良好的耕地占用稅征收氛圍。國家征收耕地占用稅是從我國人多地少的國情出發(fā)，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段，行政手段以及法律手段嚴(yán)格控制占用耕地的一項(xiàng)重要措施。各級政府應(yīng)加強(qiáng)對此項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)，充實(shí)和加強(qiáng)征收力量，采取多種形式教育用地單位和廣大群眾十分珍惜有限的耕地資源，對占用的耕地要依法納稅。要認(rèn)真貫徹執(zhí)行國務(wù)院頒布的《新條例》，在《新條例》規(guī)定的減免范圍之外，任何地區(qū)、部門和個(gè)人都無權(quán)擅自規(guī)定減、免稅。同時(shí)，我們要通過各種宣傳媒體和宣傳工具進(jìn)行大力宣傳耕地占用稅的相關(guān)政策，有條件的鄉(xiāng)鎮(zhèn)可以在政務(wù)公開欄上公開占地手續(xù)審批和完稅情況，增加辦事透明度。要不斷拓展宣傳內(nèi)容，不僅要從正面宣傳國家有關(guān)法規(guī)政策知識(shí)，而且要從反面抓住典型案例，正反兩方面雙管齊下進(jìn)行宣傳。

    （二）建立有效的排查摸底機(jī)制，全面夯實(shí)耕地占用稅的征管基礎(chǔ)工作。我們知道，準(zhǔn)確掌握納稅人實(shí)際占用的耕地面積，是征收機(jī)關(guān)開展耕地占用稅征管業(yè)務(wù)最關(guān)鍵的基礎(chǔ)工作。為此，一定要把這一基礎(chǔ)工作做好做扎實(shí)。首先，征管機(jī)關(guān)應(yīng)和用地審批部門多聯(lián)系，多協(xié)調(diào)，加強(qiáng)溝通，集中時(shí)間共同組織力量對轄區(qū)范圍內(nèi)征占地情況進(jìn)行一次全面梳理和清查，及時(shí)掌握征地面積及分布、批準(zhǔn)用地面積與用途及其分布等情況；其次，將獲得的第一手資料進(jìn)一步加工整理，按照批準(zhǔn)用地時(shí)間、納稅人、區(qū)域分布、占地面積、應(yīng)繳稅額及履行納稅義務(wù)時(shí)間等情況分門別類，建立耕地占用稅稅源臺(tái)賬。稅源檔案的建立和完善，不僅可以使征管機(jī)關(guān)的征管工作更趨主動(dòng)，征管效率得到快速提升，而且可以更為動(dòng)態(tài)直觀地及時(shí)掌握耕地占用稅的征繳情況。

    （三）建立有效的部門協(xié)作機(jī)制，促進(jìn)部門之間的配合與協(xié)調(diào)。凡是有條件的地方，稅務(wù)、財(cái)政、土地管理部門可以聯(lián)合辦公、聯(lián)合檢查，把批地和納稅緊密地結(jié)合起來，共同把好批地、征稅關(guān)。征管部門應(yīng)同協(xié)稅單位尤其是土地管理部門加強(qiáng)聯(lián)系，協(xié)稅部門要嚴(yán)格按照《耕地占用稅暫行條例》等法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，明確各自職責(zé)范圍，強(qiáng)化協(xié)稅護(hù)稅意識(shí)。土地管理部門要及時(shí)給稅務(wù)部門提供各種占地資料，在有關(guān)單位申請使用土地時(shí)，應(yīng)通知征管部門一同到現(xiàn)場對用地?cái)?shù)量、用途和類別等進(jìn)行勘察與評定，確定其應(yīng)征稅額。此外，還應(yīng)加強(qiáng)與銀行、公檢法等方面的配合。對納稅人欠的稅款、滯納金經(jīng)催繳無效后，征管機(jī)關(guān)可開具扣繳通知書，通知銀行協(xié)助扣繳；動(dòng)用司法手段打擊各種偷、逃、抗稅行為，有效發(fā)揮稅收強(qiáng)制性作用，保證稅款應(yīng)收盡收。

    （四）建立有效的納稅申報(bào)機(jī)制和監(jiān)督管理機(jī)制，強(qiáng)化對納稅人的責(zé)任約束。首先，要建立有序的申報(bào)制度，既要從納稅人申報(bào)納稅時(shí)限上，也要從納稅申報(bào)材料真實(shí)性審核方面加強(qiáng)規(guī)范。征收機(jī)關(guān)在對納稅申報(bào)材料進(jìn)行認(rèn)真審查的同時(shí)，應(yīng)結(jié)合咨詢、實(shí)地勘察等方式對占用耕地情況仔細(xì)調(diào)查，逐一核實(shí)，然后確定應(yīng)征稅額，并填發(fā)納稅通知書，督促納稅人及時(shí)足額繳交稅款。其次，根據(jù)職責(zé)分工要求，實(shí)行征、管、查相分離，全方位推進(jìn)耕地占用稅征管工作。稅收征收人員，要切實(shí)做到細(xì)心審核，嚴(yán)格把關(guān)，依法收稅。稅務(wù)主管機(jī)關(guān)要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，依法從嚴(yán)控制稅收減免優(yōu)惠，確保執(zhí)行政策不走樣?；槿藛T要認(rèn)真履行職責(zé)，既要抓好面上的日常檢查，又要組織好對納稅大戶的重點(diǎn)抽查，根據(jù)征管部門建立的稅源臺(tái)賬，逐一落實(shí)納稅情況，并對欠稅戶堅(jiān)決予以追繳，不留任何征管死角。再次，各級各部門要組織所屬有關(guān)部門和人員，進(jìn)行定期或不定期的政策執(zhí)行情況檢查。檢查有沒有亂開減免稅口子，自行降低征稅標(biāo)準(zhǔn)；檢查征起的稅款是否及時(shí)解繳國庫，有無截留、挪用稅款現(xiàn)象；檢查占用耕地進(jìn)行非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人（包括批準(zhǔn)和未經(jīng)批準(zhǔn)的占地）是否按規(guī)定及時(shí)足額交稅，有無漏稅、欠稅現(xiàn)象。對檢查發(fā)現(xiàn)的問題要采取措施，及時(shí)處理，情節(jié)嚴(yán)重的，要追究有關(guān)人員的責(zé)任。