《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)，首次將同期資料的準(zhǔn)備要求納入中國(guó)反避稅的法律體系。這意味著提供同期資料已成為納稅人的法定義務(wù)，同時(shí)也為稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題提供了程序上的指導(dǎo)。

　　一、同期資料準(zhǔn)備解析。同期資料準(zhǔn)備是企業(yè)把實(shí)際發(fā)生的與關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易中產(chǎn)生的資料，采用恰當(dāng)?shù)姆绞椒椒ㄟM(jìn)行整理，以書面的形式記錄并加以存檔。“同期”是指保存的資料與發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的時(shí)間一致，必須在一個(gè)稅務(wù)年度里記錄該年度的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)方法，不能在若干年后再返回紀(jì)錄若干年前的關(guān)聯(lián)交易。根據(jù)《辦法》，同期資料內(nèi)容由組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用等五部分組成。它有三個(gè)方面的特點(diǎn)：一是同期資料信息量大，涉及面廣。二是同期資料的各部分內(nèi)容均有內(nèi)在連貫性，是具有內(nèi)在邏輯關(guān)系的整體分析。三是同期資料的分析內(nèi)容多于事實(shí)陳述內(nèi)容。

　　二、同期資料準(zhǔn)備對(duì)稅企雙方利好。從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度來(lái)說(shuō)，納稅人準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料文檔可以協(xié)助稅務(wù)調(diào)查人員評(píng)估和檢查納稅人在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中存在稅務(wù)違規(guī)的可能性，檢驗(yàn)納稅人是否存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為并可作為是否應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的初步依據(jù)。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)面對(duì)跨國(guó)企業(yè)繁冗復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易不可能一一搜集證據(jù)，而企業(yè)才是轉(zhuǎn)讓定價(jià)的決策者，擁有完整的轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)資料，比稅務(wù)人員更清楚其關(guān)聯(lián)交易價(jià)格、費(fèi)用是否符合獨(dú)立交易原則。相應(yīng)的舉證責(zé)任倒置，有利于提高行政效率，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。從納稅人方面來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)能以翔實(shí)的同期資料證明其在關(guān)聯(lián)交易中所使用的定價(jià)制度、定價(jià)綱領(lǐng)以及定價(jià)理由符合獨(dú)立交易原則，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整中很有可能選擇接受企業(yè)使用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，并依法做出轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查結(jié)論，向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)整調(diào)查結(jié)論通知書》。對(duì)企業(yè)當(dāng)前及以后長(zhǎng)期的隱含利益是不容忽視的。準(zhǔn)備同期資料文檔，可以顯示其制定和執(zhí)行符合獨(dú)立交易原則的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的意愿，確保其轉(zhuǎn)讓定價(jià)是經(jīng)得起檢驗(yàn)的，也規(guī)范了納稅人稅務(wù)行為及實(shí)務(wù)操作。

　　三、同期資料準(zhǔn)備的范圍。依據(jù)《辦法》規(guī)定，山東省國(guó)家稅務(wù)局日前發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易同期資料管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（魯國(guó)稅函[2009]276號(hào)），明確了企業(yè)報(bào)送同期資料的范圍：一是2008年及以后年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以上或其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬(wàn)元人民幣以上的企業(yè)（上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額）；二是跟蹤管理期間為2008年及以后年度的企業(yè)，無(wú)論其關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額及其他關(guān)聯(lián)交易金額是否達(dá)到規(guī)模限制條件，均應(yīng)準(zhǔn)備跟蹤管理年度的同期資料；三是跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來(lái)料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，如在2008年及以后年度出現(xiàn)虧損，無(wú)論是否達(dá)到關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額及其他關(guān)聯(lián)交易金額規(guī)模，均應(yīng)準(zhǔn)備發(fā)生虧損年度的同期資料。四是企業(yè)2008年及以后年度股權(quán)結(jié)構(gòu)中，外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可免于準(zhǔn)備同期資料；五是企業(yè)關(guān)聯(lián)交易屬于預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行范圍的，可免于準(zhǔn)備同期資料。

　　四、同期資料準(zhǔn)備的具體要求。企業(yè)必須嚴(yán)格按照山東省國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易同期資料管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（魯國(guó)稅函[2009]276號(hào)）的規(guī)定要求報(bào)送同期資料：一是對(duì)于2008年的關(guān)聯(lián)交易同期資料，相關(guān)企業(yè)（包括處于跟蹤管理期限內(nèi)的企業(yè)及跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立且發(fā)生虧損的承擔(dān)有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)），應(yīng)在2009年12月31日前準(zhǔn)備完畢，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。二是對(duì)于2009年及以后年度的關(guān)聯(lián)交易同期資料，相關(guān)企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。三是對(duì)于2009年及以后年度仍處于跟蹤管理期限內(nèi)的企業(yè)，應(yīng)于次年6月20日之前將準(zhǔn)備的同期資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；四是對(duì)于跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，如其在2009年及以后年度發(fā)生虧損，應(yīng)于次年6月20日之前將虧損年度的同期資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。五是對(duì)于2009年及以后年度的同期資料，如企業(yè)集團(tuán)需合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可視企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)年度情況允許企業(yè)延期準(zhǔn)備，但準(zhǔn)備時(shí)限最遲不得超過(guò)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年12月31日。六是關(guān)聯(lián)交易同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年的6月1日起保存10年。

　　五、不準(zhǔn)備同期資料面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一是增加稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的風(fēng)險(xiǎn)?！掇k法》第29條第6款規(guī)定：定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè)：…（六）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)。如果企業(yè)不及時(shí)提供同期資料，即便關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則，也增加了被稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。二是加收罰息。《辦法》第107條第2款規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅款，按日加收利息。利息率按照稅款所屬年度12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率（以下簡(jiǎn)稱“基準(zhǔn)利率”）加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并按一年365天折算日利息率。三是核定所得?！?a href="http://www.galtzs.cn/new/63/67/88/2007/3/wa060911316191370021122-0.htm">企業(yè)所得稅法》第44條規(guī)定：企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得。四是不受理預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)?！掇k法》第48條規(guī)定，預(yù)約定價(jià)安排一般適用同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)：…（三）按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。也就是說(shuō)，企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不受理其預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)。