1.問(wèn)：我公司是一家新成立的機(jī)電設(shè)備有限公司，主營(yíng)設(shè)備租賃業(yè)務(wù)，現(xiàn)欲收購(gòu)部分個(gè)人的舊設(shè)備，用于對(duì)外出租，對(duì)方不能提供發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)財(cái)務(wù)應(yīng)該憑什么列賬，相關(guān)的稅務(wù)問(wèn)題如何解決？

　　答：實(shí)踐中，因?yàn)殇N售企業(yè)本身可能并不具備舊貨經(jīng)？營(yíng)資格，所以通過(guò)交易市場(chǎng)交易的可由交易市場(chǎng)開(kāi)具交易發(fā)票，而自行協(xié)？議交易或交易市場(chǎng)不能開(kāi)具交易發(fā)票的，則需要持協(xié)？議等資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。購(gòu)買(mǎi)企業(yè)取得此類發(fā)票才能作為合規(guī)入賬憑證，準(zhǔn)予其按成本計(jì)提折舊等。

　　也有企業(yè)可能會(huì)考慮對(duì)此按企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)中規(guī)定的“盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)”處理，即對(duì)所取得的資產(chǎn)通過(guò)評(píng)估來(lái)入賬。但這樣處理既不嚴(yán)格符合稅法規(guī)范，也不符合會(huì)計(jì)制度，最多只能暫時(shí)解決會(huì)計(jì)入賬成本的問(wèn)題，而不能合理解決購(gòu)置設(shè)備所支付費(fèi)用的下賬以及資產(chǎn)后續(xù)管理問(wèn)題，實(shí)不足取。

　　需要補(bǔ)充說(shuō)明的是，對(duì)于銷售舊設(shè)備的個(gè)人而言，這種情況屬于《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2002]29號(hào)）所規(guī)范的“納稅人銷售自己使用的固定資產(chǎn)”。按規(guī)定納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)？營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但應(yīng)注意納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原？值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原？值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)？營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。需要說(shuō)明的是，按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指：（1）使用期限超過(guò)1年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)？營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（2）單位價(jià)值在2 000元以上，并且使用年限超過(guò)2年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)？營(yíng)主要設(shè)備的物品。

　　2.問(wèn)：關(guān)于合同印花稅，專管員說(shuō)合同正本要貼印花稅票，沒(méi)有合同就不需要貼，這種說(shuō)法是否正確？如果合同沒(méi)有金額，印花稅該如何繳納？草簽的框架合同是否應(yīng)貼花？

　　答：?jiǎn)栴}所述對(duì)印花稅相關(guān)規(guī)定的理解不夠全面。按稅法精神，（1）印花稅是對(duì)經(jīng)？濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)？濟(jì)交往中書(shū)立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅，是一種具有行為稅性質(zhì)的憑證稅；（2）凡是稅法列舉的合同或具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿及權(quán)利、許可證照等，都必須依法納稅；（3）所謂具有合同性質(zhì)的憑證是指具有合同效力的協(xié)？議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書(shū)以及其他各種名稱的憑證；（4）所說(shuō)合同和應(yīng)稅憑證也包括電子形式的合同和各類應(yīng)稅憑證；（5）單從文義上理解，沒(méi)有簽訂合同也無(wú)合同性質(zhì)的憑證書(shū)具就不用計(jì)稅貼花。

　　但實(shí)踐中，為避免惡意規(guī)避印花稅，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)印花稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2004]150號(hào)）規(guī)定，納稅人有下列情形的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人的印花稅計(jì)稅依據(jù)：（1）未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的；（2）拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的；（3）采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅的情況報(bào)告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告，逾期仍不報(bào)告的或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收印花稅，應(yīng)根據(jù)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)？營(yíng)收入，參考納稅人各期印花稅納稅情況及同行業(yè)合同簽訂情況，確定科學(xué)合理的數(shù)額或比例作為納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)。據(jù)此各地稅務(wù)機(jī)關(guān)為了征管方便，通常都會(huì)要求企業(yè)直接按銷售額的一定比例計(jì)繳印花稅，而無(wú)論是否簽訂了銷售合同。

　　對(duì)無(wú)明確金額的合同，按規(guī)定可以先按定額5元貼花，在以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅并補(bǔ)貼印花。對(duì)草簽的（對(duì)雙方具有約束力的）框架合同可以比照上述無(wú)金額合同對(duì)待，如果草簽框架合同后補(bǔ)簽了正式合同的，對(duì)正式合同只需要補(bǔ)貼印花即可。

　　如果規(guī)范為A以土地使用權(quán)投資開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，按國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文的規(guī)定，（1）企業(yè)、單位以換取開(kāi)發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：①企業(yè)、單位應(yīng)在首次取得開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購(gòu)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品兩項(xiàng)經(jīng)？濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按應(yīng)從該項(xiàng)目取得的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（包括首次取得的和以后應(yīng)取得的）的市場(chǎng)公允價(jià)值計(jì)算確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。②接受土地使用權(quán)的開(kāi)發(fā)方應(yīng)在首次分出開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，將其分解為按市場(chǎng)公允價(jià)值銷售該項(xiàng)目應(yīng)分出的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（包括首次分出的和以后應(yīng)分出的）和購(gòu)入該項(xiàng)土地使用權(quán)兩項(xiàng)經(jīng)？濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并將該項(xiàng)土地使用權(quán)的價(jià)值計(jì)入該項(xiàng)目的成本。（2）企業(yè)、單位以股權(quán)的形式，將土地使用權(quán)投資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：①企業(yè)、單位在投資交易發(fā)生時(shí)，應(yīng)將其分解為銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)？濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。上述土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的比例如超過(guò)50%，可從投資交易發(fā)生年度起，按5個(gè)納稅年度均攤至各年度的應(yīng)納稅所得額。②接受土地使用權(quán)的開(kāi)發(fā)方在投資交易發(fā)生時(shí)，可按上述投資交易額計(jì)算確認(rèn)土地使用權(quán)的成本，并計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本。

　　營(yíng)業(yè)稅方面應(yīng)該按國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）》（國(guó)稅發(fā)[1995]156號(hào)）第17條的規(guī)定辦理。且問(wèn)題所述情況均不符合可以暫免征土地增值稅的情況。

　　當(dāng)然，還可能會(huì)有其他較為規(guī)范的操作方式。但鑒于前期工作已經(jīng)？形成既定事實(shí)，所以上述規(guī)范建議只是有限的補(bǔ)救措施，而非完美的操作手段。建議企業(yè)就此與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，確定最合理的處理方法，以避免或降低可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)還要明確，會(huì)計(jì)處理只是記錄和反映經(jīng)？濟(jì)事項(xiàng)，而非創(chuàng)造或虛擬經(jīng)？濟(jì)事實(shí)，考慮入賬票據(jù)、憑證的合規(guī)合法性不能以犧牲經(jīng)？濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性為代價(jià)。

　　5.問(wèn)：我們是一家廣告公司，一攬子對(duì)客戶提供了策劃、包裝、廣告宣傳等，并制作企業(yè)介紹和廣告小冊(cè)子，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)認(rèn)為應(yīng)該按銷售印刷品繳納增值稅，是否合理合規(guī)？

　　答：?jiǎn)栴}所述可能存在以下幾種情況：⑴廣告公司提供策劃、廣告等服務(wù)的同時(shí)，還自行設(shè)計(jì)、印刷企業(yè)介紹和廣告冊(cè)，這種情況下就發(fā)生了廣告業(yè)、印刷勞務(wù)和銷售印刷品三種應(yīng)稅行為；⑵廣告公司提供策劃、廣告等服務(wù)，并負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)企業(yè)介紹和廣告冊(cè)，再委托專業(yè)印刷企業(yè)印刷后交付給企業(yè)，這種情況下，廣告公司就發(fā)生了廣告業(yè)和銷售印刷品兩種應(yīng)稅行為；⑶廣告公司只是負(fù)責(zé)策劃、設(shè)計(jì)企業(yè)介紹和廣告冊(cè)，然后由企業(yè)自行聯(lián)系印刷企業(yè)印刷，那么廣告公司就只發(fā)生了廣告勞務(wù)。

　　上述應(yīng)稅行為中，廣告業(yè)勞務(wù)為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，印刷和銷售印刷品（實(shí)質(zhì)上與銷售一般貨物無(wú)異）都是增值稅應(yīng)稅行為。當(dāng)然，各稅稅基不同，且要看合同具體約定情況。因此，廣告公司與企業(yè)簽訂的協(xié)？議如何約定就很重要。⑴如果協(xié)？議中對(duì)各項(xiàng)勞務(wù)和印刷的宣傳資料分別計(jì)價(jià)，那么應(yīng)該分別計(jì)征營(yíng)業(yè)稅和增值稅。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可能要求按混合銷售征稅。⑵如果協(xié)？議中沒(méi)有分別計(jì)價(jià)，那么應(yīng)該統(tǒng)一按混合銷售對(duì)待。⑶至于應(yīng)混合征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，要視具體業(yè)務(wù)情況而定。按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)？營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。但稅法同時(shí)規(guī)定，納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。所以，建議你單位就此問(wèn)題與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。

　　6.問(wèn)：石油開(kāi)采企業(yè)的管道運(yùn)輸費(fèi)是應(yīng)該進(jìn)銷售費(fèi)用還是進(jìn)制造費(fèi)用攤?cè)朊客坝统杀?，管道?nèi)原？油期末作為存貨嗎？

　　答：我們認(rèn)為應(yīng)該視企業(yè)運(yùn)營(yíng)方式和流程來(lái)確定相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　?、湃绻M(jìn)入輸油管道的是已經(jīng)？完成本企業(yè)全部生產(chǎn)加工工藝過(guò)程的產(chǎn)成品，進(jìn)入運(yùn)輸管道的目的只是為了完成銷售過(guò)程，到達(dá)輸油管道終點(diǎn)就實(shí)現(xiàn)了銷售，那么管道運(yùn)輸費(fèi)用具有銷售費(fèi)用的性質(zhì)。如果管道運(yùn)輸只是整個(gè)生產(chǎn)工藝過(guò)程的中間環(huán)節(jié)，而輸油管道終點(diǎn)尚未實(shí)現(xiàn)銷售，還要罐裝或者分裝，或者還要進(jìn)一步加工，那么管輸過(guò)程還屬于銷售前的加工制造環(huán)節(jié)之一，則管輸費(fèi)用作為制造費(fèi)用攤?cè)氘a(chǎn)品成本比較合理。

　　⑵如果運(yùn)輸管道終點(diǎn)即實(shí)現(xiàn)銷售，則管內(nèi)油應(yīng)視為產(chǎn)成品存貨。如果管道運(yùn)輸完畢后還要罐裝或分裝才能銷售，那么管內(nèi)油應(yīng)視為在產(chǎn)品或半成品。

　　7.問(wèn)：A、B公司均為大型施工企業(yè)，B公司早先與S水泥制造企業(yè)簽訂了一項(xiàng)長(zhǎng)期購(gòu)銷協(xié)？議，每年可以較低價(jià)格購(gòu)入一定數(shù)量的水泥，但因市場(chǎng)戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變，B公司水泥用量下降，故A公司希望將B公司的剩余低價(jià)采購(gòu)指標(biāo)轉(zhuǎn)給自己，但S公司表示，因?yàn)楣镜墓芾碚?，發(fā)票只能開(kāi)給B，否則只能按現(xiàn)行價(jià)格開(kāi)票。對(duì)此，A公司有沒(méi)有相對(duì)妥善的處理辦法？

　　答：最妥當(dāng)?shù)淖龇ㄊ悄茏孲公司直接按優(yōu)惠價(jià)格開(kāi)票給A公司，確實(shí)無(wú)法做到的情況下有兩個(gè)權(quán)宜之計(jì)可資參考。

　?、虐凑圩尰蛘哒劭垆N售處理，即雖然占用B公司的購(gòu)貨指標(biāo)，但銷貨發(fā)票開(kāi)給A公司，而差價(jià)部分按銷售折扣處理，在同一張發(fā)票上注明價(jià)款和折扣或者單獨(dú)取得索取銷售折扣或折讓證明單，開(kāi)具紅字發(fā)票。

　　⑵按B公司轉(zhuǎn)售水泥對(duì)待，并由B公司到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)銷售發(fā)票。但這種情況下B公司要承擔(dān)相應(yīng)的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，所以前提是所享受的優(yōu)惠差價(jià)高于轉(zhuǎn)售環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅額。

　　如果上述方式都無(wú)法采用，那么A公司應(yīng)謹(jǐn)慎考慮如何操作，或應(yīng)咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。如果A公司直接以S企業(yè)開(kāi)具給B的發(fā)票入賬，A公司可能會(huì)被認(rèn)定以不符合規(guī)定的發(fā)票入賬，而B(niǎo)公司還可能因未確認(rèn)轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)收入而遭受處罰。