隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)要想生存發(fā)展壯大，就必須擁有自己獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而優(yōu)勢(shì)的形成要靠細(xì)分市場(chǎng)、增加收入和降低經(jīng)營(yíng)成本來(lái)獲得，各種稅金是企業(yè)成本費(fèi)用一項(xiàng)重要組成，此時(shí)，進(jìn)行納稅籌劃，在合法的前提下減少稅費(fèi)就顯得格外重要。

　　納稅籌劃是一門(mén)涉及多門(mén)學(xué)科知識(shí)的新興的現(xiàn)代邊緣學(xué)科，許多問(wèn)題尚不成熟，因而國(guó)際上對(duì)其概念的描述也不盡一致。綜合而言，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)這一概念的表述大體如下：

　　1、荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局所編寫(xiě)的《國(guó)際納稅辭典》一書(shū)認(rèn)為: 納稅籌劃是指企業(yè)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排,實(shí)現(xiàn)繳納最低的納稅。 2、美國(guó)南加州大學(xué)的梅格博士在其《會(huì)計(jì)學(xué)》一書(shū)中將納稅籌劃定義為: 在納稅發(fā)生之前,有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和投資行為做出事先安排,以達(dá)到盡量少繳稅,這個(gè)過(guò)程就是納稅籌劃。 3、我國(guó)納稅籌劃專(zhuān)家趙連志認(rèn)為: 納稅籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約納稅成本的納稅收益。納稅籌劃的目的就是減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。納稅籌劃的外在表現(xiàn)就是“繳稅最晚、繳稅最少”。4、注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫(xiě)組編寫(xiě)的《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》，把納稅籌劃明確定義為：納稅籌劃又稱(chēng)為納稅籌劃，是指在遵循納稅法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托代理人，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

　　一、納稅籌劃的意義

　?。ㄒ唬┯欣谄髽I(yè)經(jīng)濟(jì)行為有效選擇，提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。

　　1、有利于增加企業(yè)可支配收入；2、有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處；3、有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，獲得最大化的納稅利益；4、有利于企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰。

　?。ǘ┯欣趯?shí)現(xiàn)國(guó)家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮納稅杠桿作用，增加國(guó)家收入。

　　1、有利于國(guó)家納稅政策法規(guī)的落實(shí)；2、有利于增加國(guó)家財(cái)政收入；3、有利于促進(jìn)稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展，加快稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展，培養(yǎng)更多的稅務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才。

　　目前，隨著國(guó)家和企業(yè)之間利益分配關(guān)系的規(guī)范化與納稅秩序的正?；?，納稅籌劃已經(jīng)成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，具有現(xiàn)實(shí)性和可能性。

　　二、納稅籌劃的原則

　　納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要方面，如果企業(yè)不會(huì)進(jìn)行有效的稅務(wù)管理，就很難說(shuō)企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)是正常的，就有可能造成少交稅款或者多納稅款，無(wú)論是何種情況，對(duì)企業(yè)和國(guó)家都是不利的，因此，納稅籌劃就特別重要，但是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)遵循以下原則：

　?。ㄒ唬┖戏ㄐ栽瓌t。合法性原則是進(jìn)行納稅籌劃的基本原則。企業(yè)必須遵循國(guó)家的各項(xiàng)法律、稅收法規(guī)。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)處理方法上要嚴(yán)格遵守財(cái)政部門(mén)的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)法、財(cái)務(wù)通則及最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不得隨意改變會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理方法。

　?。ǘ┤嫘栽瓌t。要從整體上考慮納稅籌劃的經(jīng)濟(jì)利益，不能片面的追求稅費(fèi)的降低。因?yàn)楦鱾€(gè)稅種之間一般是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，就可能造成另一種稅多繳。充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值，從市場(chǎng)、未來(lái)發(fā)展前景等綜合因素加以考慮。全面的、發(fā)展的、聯(lián)系的看問(wèn)題，具體問(wèn)題具體分析，一種籌劃方案在一個(gè)企業(yè)能夠成功，可能到另一個(gè)企業(yè)就是一個(gè)失敗的方案，不能教條化、僵硬化，要不斷學(xué)習(xí)最新的稅收政策，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄈ┣罢靶栽瓌t。對(duì)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅事項(xiàng)，企業(yè)必須履行納稅義務(wù)，就不存在納稅籌劃的空間了，如果再進(jìn)行籌劃就有可能是有意逃避稅款，有逃稅的嫌疑，這是不符合立法精神的。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生。盡可能的利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策為導(dǎo)向，進(jìn)行事前籌劃。

　　三、目前納稅籌劃的現(xiàn)狀

　　目前，我國(guó)開(kāi)展納稅籌劃比較困難，主要有4個(gè)方面原因：

　?。ㄒ唬挝回?fù)責(zé)人沒(méi)有認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要性，對(duì)納稅籌劃的概念和操作還顯得很陌生，并且不是很重視；國(guó)有企業(yè)的負(fù)責(zé)人就更不熱衷納稅籌劃了，因?yàn)槠髽I(yè)是國(guó)家的，害怕納稅籌劃搞不好還可能給自己的前途惹上麻煩，影響自己的升遷，即使多繳些稅也不掏自己的腰包，都是國(guó)家的錢(qián)，不會(huì)心疼，影響納稅籌劃的發(fā)展。

　?。ǘ?、我國(guó)稅法的規(guī)范性較差，變化很快，一種籌劃方案今年是優(yōu)秀的，明年就有可能能違背稅收法規(guī)，不易學(xué)習(xí)和有效的把握；稅制有待完善穩(wěn)定，合理合法納稅宣傳滯后，需要增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)，保證國(guó)家和企業(yè)的利益最大化。

　?。ㄈ?、目前，我國(guó)納稅籌劃成型的理論不多，研究較為膚淺；真正的籌劃人才還是很匱乏的，企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)稅收法規(guī)掌握的不是很好，而稅務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)知道的不是很深，這就造成進(jìn)行合理的納稅籌劃顯得異常困難；稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)發(fā)展緩慢，優(yōu)秀的稅務(wù)會(huì)計(jì)人才匱乏。

　?。ㄋ模⑸鐣?huì)輿論特別是一些稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅籌劃的誤解，認(rèn)為納稅籌劃就是偷稅、逃稅及避稅，致使企業(yè)不能正確的納稅籌劃，個(gè)人私營(yíng)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自己利益最大化，就有可能真正的稅、逃稅甚至暴力抗稅，在一定程度上阻礙了納稅籌劃的正常開(kāi)展。

　　四、正確區(qū)分納稅籌劃與逃稅

　　在納稅籌劃實(shí)踐中，有的企業(yè)往往因?yàn)榛I劃不當(dāng)構(gòu)成避稅，被稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額，未能達(dá)到節(jié)稅目的；有的企業(yè)則因籌劃失誤形成偷逃稅，不僅沒(méi)有達(dá)到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁，造成嚴(yán)重稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。因此，要開(kāi)展納稅籌劃，必須正確區(qū)分納稅籌劃與避稅、逃稅的界限。

　　（一）、納稅籌劃，是指企業(yè)在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策的導(dǎo)向，事前選擇納稅利益最大化的一種稅收籌劃行為。通過(guò)對(duì)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事先籌劃，制定方案，從而達(dá)到合法納稅、節(jié)稅的目的，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，即使企業(yè)的納稅綜合利益最大化?？陀^上達(dá)到合法的“實(shí)現(xiàn)納稅最晚、承擔(dān)稅賦最輕、適用稅基最窄、享受稅權(quán)最多、懲戒風(fēng)險(xiǎn)最小、納稅成本最佳”的效果。納稅籌劃的前提條件是必須復(fù)合國(guó)家法律及稅收法規(guī)；納稅籌劃的方向應(yīng)當(dāng)符合政策法規(guī)的導(dǎo)向；納稅籌劃必須是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)之前；

　?。ǘ?、逃稅是指企業(yè)采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大的行為。

　　企業(yè)采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

　　扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

　　對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

　　經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

　　根據(jù)刑法修正案修改：將原來(lái)“偷稅罪”改為“逃稅罪”，用“逃避繳納稅款”取代“偷稅”，并將“逃避繳納稅款”的行為規(guī)定為“企業(yè)采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)”，此概括性描述顯然比舊的規(guī)定更寬泛，將更有利于對(duì)犯罪行為的認(rèn)定。這一規(guī)定的變化，表明了立法者對(duì)于經(jīng)濟(jì)犯罪更多傾向于從行為的危害結(jié)果角度進(jìn)行考量，對(duì)積極主動(dòng)挽回國(guó)家損失的行為，可依法予以寬大處理。較好地體現(xiàn)了寬嚴(yán)相濟(jì)的刑事政策，也比較符合當(dāng)前提倡的“社會(huì)和諧”。

　　五、納稅籌劃的主要內(nèi)容及作用

　　（一）、納稅籌劃的主要內(nèi)容

　　1、避稅籌劃：避稅通常是指?jìng)€(gè)人或企業(yè)以合法手段，通過(guò)精心安排，利用稅法尚未規(guī)范的地方或者是不足之處來(lái)減少其納稅義務(wù)的行為。避稅行為不違法，但往往與納稅立法者的意圖相違背。避稅最常見(jiàn)、最一般手法是利用“避稅港”虛設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，以及利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)避稅。由于通常意義上的避稅行為有悖稅法精神，也可以說(shuō)是對(duì)稅法的歪曲或?yàn)E用，故世界上多數(shù)國(guó)家對(duì)這種行為采取不接受或拒絕的態(tài)度，一般針對(duì)較突出的避稅行為，通過(guò)單獨(dú)制定法規(guī)或在有關(guān)稅法中制定特別的條款來(lái)加以反對(duì)，我國(guó)也采取這種立場(chǎng)與做法。

　　促使國(guó)家采取反避稅措施加以控制，不斷地完善稅法，填補(bǔ)空白，堵塞漏洞，從這個(gè)方面來(lái)看，合理稅收籌劃有利于促進(jìn)國(guó)家稅收法規(guī)的完善和健全。

　　2、節(jié)稅籌劃：是指企業(yè)在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)籌資、投資和經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的巧妙安排，進(jìn)行合理的納稅籌劃，達(dá)到少繳稅甚至不繳稅的行為。

　　3、轉(zhuǎn)嫁籌劃：是指企業(yè)為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過(guò)價(jià)格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。

　　4、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)：是指企業(yè)賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款繳納及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于納稅方面的處罰，即在納稅方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，雖然不能使企業(yè)直接獲取納稅上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，更有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)模擴(kuò)大。

　　（二）、納稅籌劃作用

　　1、減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

　　納稅籌劃是企業(yè)的一種長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng)，要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，不僅要著眼于稅收法律上的思考，更要著眼于企業(yè)總體戰(zhàn)略的管理決策上，納稅籌劃活動(dòng)的開(kāi)展需要企業(yè)高層管理者的參與。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)面臨稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案，合理地、最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　2、企業(yè)稅負(fù)減輕，稅后利潤(rùn)最大

　　納稅籌劃的目的不只是使企業(yè)稅負(fù)最輕，其真正作用是促進(jìn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化或企業(yè)價(jià)值最大化。納稅籌劃是一種事前行為，具有長(zhǎng)期性和預(yù)見(jiàn)性的特點(diǎn)，而國(guó)家政策、納稅法規(guī)在今后一段時(shí)間內(nèi)有可能發(fā)生變化，所以納稅籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。在納稅籌劃中，企業(yè)應(yīng)在不影響法律、行政稅收法規(guī)和不損害企業(yè)市場(chǎng)信譽(yù)的前提下，盡可能延緩納稅支出的時(shí)間和速度，控制即期現(xiàn)金支付的比重。

　　3、 降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高收益水平

　　納稅籌劃是一種降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的有效手段，納稅籌劃節(jié)稅與降低產(chǎn)品成本有同等重要的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅的無(wú)償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金的凈流出，沒(méi)有與之直接配比的收入項(xiàng)目，所以節(jié)約納稅支付等于直接增加企業(yè)凈收益，與降低其他成本項(xiàng)目具有同樣的意義。充分、正確、有效地納稅籌劃是企業(yè)在依法納稅的前提下有利于納稅意識(shí)增強(qiáng)、納稅觀念提高、納稅方法成熟、納稅效益明顯，不僅有利于降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高收益水平，而且有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員提高納稅征管水平，對(duì)納稅征管制度的完善也會(huì)起到積極的促進(jìn)作用。

　　以上是對(duì)納稅籌劃的一些簡(jiǎn)單陳述，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，納稅制度不斷完善，征納雙方將更加重視納稅籌劃。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃要和稅務(wù)門(mén)打交道，在實(shí)踐過(guò)程中很多稅務(wù)籌劃行為演變?yōu)橥刀?、漏稅的行為，很重要的一個(gè)原因是企業(yè)和納稅部門(mén)由于所處的角度不同，對(duì)稅務(wù)籌劃的方式，對(duì)法律、法規(guī)的理解上存在差異。因此，企業(yè)有必要加強(qiáng)和稅務(wù)部門(mén)之間的聯(lián)系和溝通，在某些模糊和新生事物的處理上得到其認(rèn)可，這樣在納稅籌劃時(shí)可避免不必要的分歧，最大限度的減少籌劃風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)聯(lián)系和溝通還能了解國(guó)家對(duì)相關(guān)納稅政策的調(diào)查和新政策出臺(tái)的信息，以加強(qiáng)納稅籌劃預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，幫助企業(yè)獲得更大的利益。

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