財政部修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第41號）從2007年1月1日起執(zhí)行，執(zhí)行修訂的《通則》后，企業(yè)不再按照工資總額計提14％的職工福利費(fèi)，原有的應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額，應(yīng)該按照財政部有關(guān)財務(wù)銜接政策處理。以前的財務(wù)規(guī)定中，企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險在應(yīng)付福利費(fèi)中列支，如：財政部《關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企〔2003〕61號）規(guī)定，企業(yè)為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險（即企業(yè)年金），非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。執(zhí)行修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》后，養(yǎng)老保險費(fèi)用如何列支？

　　財務(wù)處理

　　對這個問題，《企業(yè)財務(wù)通則》第四十三條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用）列支。已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險和補(bǔ)充養(yǎng)老保險，所需費(fèi)用按照省級以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費(fèi)用）中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個人負(fù)擔(dān)。”

　　2008年2月26日發(fā)布并開始執(zhí)行的《財政部關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財企〔2008〕34號）對能夠在成本（費(fèi)用）中列支的比例作了明確：“（二）補(bǔ)充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本（費(fèi)用）中列支。企業(yè)繳費(fèi)總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個人工資中扣繳。個人繳費(fèi)全部由個人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助。《企業(yè)財務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。”

　　從上述文件可知，企業(yè)為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)用在工資總額4%以內(nèi)的部分，可以直接計入當(dāng)期成本（費(fèi)用），應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。超出該比例的部分，由職工個人負(fù)擔(dān)。

　　稅務(wù)處理

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）同時規(guī)定：“企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。”

　　國家稅務(wù)總局日前下發(fā)的《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕264號）關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問題，給予了如下明確：“2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。”

　　以上文件規(guī)定了企業(yè)按照規(guī)定的比例為職工繳納和補(bǔ)繳的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)用可以在當(dāng)期成本費(fèi)用中扣除。

　　對于個人所得稅，按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1999〕615號）規(guī)定，對單位用工效掛鉤結(jié)余工資等，以現(xiàn)金形式發(fā)放給在職職工及離退休人員，作為補(bǔ)充養(yǎng)老金的，對在職職工取得的該筆所得，應(yīng)全額計入發(fā)放當(dāng)月個人的工資、薪金收入，合并計征個人所得稅。對離退休職工取得的該筆所得，應(yīng)單獨(dú)作為一個月的工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計征個人所得稅。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財稅〔2005〕094號）規(guī)定，單位為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。

　　從上述文件可以看出，單位為職工購買的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)用，要按“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅，稅款由單位代扣代繳。