[摘要]我國開征個(gè)人所得稅已有26年之久。近年來隨著個(gè)人所得稅收入的超速增長，引發(fā)了個(gè)人所得稅改革的一系列討論，如稅制模式的選擇、費(fèi)用扣除和稅率的設(shè)計(jì)等問題，我國立法部門也正在加緊擬定、審議個(gè)人所得稅的改革方案。應(yīng)該看到，我國現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》雖然對(duì)于整個(gè)人稅收和社會(huì)公平起到了積極作用，但仍存在較大缺陷和不足，筆者主要從改革個(gè)人所得稅的分類所得稅制度模式、調(diào)整納稅范圍和稅率、實(shí)現(xiàn)稅收指數(shù)化和實(shí)現(xiàn)公平納稅等角度，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的具體情況，談個(gè)人所得稅制的完善。

　　[關(guān)鍵詞]分類所得稅制度；征稅范圍；稅率；稅收指數(shù)化；公平納稅

　　個(gè)人所得稅自1799年在英國創(chuàng)立，至今已有200多年的歷史，如今被世界各國廣泛推廣采用，并成為發(fā)達(dá)國家最主要的稅收來源。1980年我國首次開征個(gè)人所得稅，2005年我國個(gè)人所得稅的起征額提高到1600元，采取年收入超過12萬的納稅人自行申報(bào)納稅和全員全額扣繳申報(bào)措施。提高個(gè)人所得稅的起征額，與我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和物價(jià)變動(dòng)相適應(yīng)，降低了征管成本，一定程度上實(shí)現(xiàn)了稅收的公平與效率原則；而自行申報(bào)納稅和全員全額扣繳申報(bào)的規(guī)定在很大程度上彌補(bǔ)了原有法律法規(guī)的不足，加強(qiáng)了對(duì)高收入人群的監(jiān)督，完善了稅收征管措施。但個(gè)人所得稅的修改仍不能使個(gè)人所得稅應(yīng)有的功能得到充分發(fā)揮，無法從根本上有效地改善偷稅漏稅現(xiàn)象，對(duì)縮小貧富差距也收效甚微，稅收公平的實(shí)現(xiàn)任重而道遠(yuǎn)。在這樣的背景下，探討個(gè)人所得稅問題，構(gòu)思改革和完善個(gè)人所得稅的相關(guān)制度，仍具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。筆者認(rèn)為，我國的個(gè)人所得稅法應(yīng)在以下六個(gè)方面進(jìn)行修改：

　　一、改革個(gè)人所得稅的分類所得稅制度模式，實(shí)現(xiàn)向分類綜合所得稅制的轉(zhuǎn)化

　　目前世界各個(gè)國家實(shí)行的個(gè)人所得稅制度大體分為三類模式：(1)分類所得稅制，又稱個(gè)別所得稅制。它是對(duì)同一納稅人不同類別的所得，按不同的稅率分別征稅，而不是將個(gè)人的所得合并征稅。英國的“所謂分類表制度”是分類所得稅制的典范。(2)綜合所得稅制，又稱為一般所得稅制。它是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額，就其余額按累進(jìn)稅率征收。它的特點(diǎn)是將來源于各種渠道的所有形式的所得加總課稅，不分類別，統(tǒng)一扣除。美國等發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅制屬于這一類型。(3)分類綜合所得稅制，又稱為混合所得稅制。它由分類所得稅和綜合所得稅合并而成。它是按納稅人的各項(xiàng)有規(guī)則來源的所得先課征分類稅稅費(fèi)，然后再綜合納稅人全年各種所得額，如達(dá)到一定數(shù)額，再課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅或附加稅。它的特點(diǎn)是對(duì)同一所得進(jìn)行兩次獨(dú)立的課稅，日本、韓國、瑞典、丹麥等國家的現(xiàn)行個(gè)人所得稅屬于這種類型。綜合與分類的混合制，最能體現(xiàn)稅收的公平原則，因?yàn)樗C合了前兩種稅制的優(yōu)點(diǎn)，得以實(shí)行從來源扣繳、防止漏稅；全部所得又要合并申報(bào)，等于對(duì)所得的課稅加上了“雙保險(xiǎn)”，符合量能負(fù)擔(dān)的要求，是一種適用性較強(qiáng)的所得稅類型。

　　由于現(xiàn)階段我國公民的納稅意識(shí)還比較低，稅收征管手段較落后，這就決定了我國個(gè)人所得稅的征收在很大程度上都必須依賴于源泉課稅的辦法，也就是說客觀上要求我國個(gè)人所得稅采用分類稅制模式。這種稅制在個(gè)人收入來源小而且單一的情況下還可以適用，而在收入來源日益廣泛和復(fù)雜的當(dāng)前，其弊端日益明顯。因?yàn)樗鼰o法體現(xiàn)稅收的公平和效率原則，也不符合黑格西蒙斯準(zhǔn)則對(duì)于收入所得的定義。目前我國正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型期，國民收入分配格局正在發(fā)生劇烈變化，貧富分化已成為不爭的事實(shí)，這就決定了我國個(gè)人所得稅的主要任務(wù)就是調(diào)節(jié)社會(huì)分配、實(shí)現(xiàn)公平分配的目標(biāo)，顯然這正是綜合所得稅制的優(yōu)勢所在。實(shí)行混合所得稅模式可以結(jié)合分類稅制和綜合稅制的優(yōu)勢揚(yáng)長避短，是符合我國國情的選擇。也就是說，對(duì)于經(jīng)常性的收入所得，如工資、薪金、經(jīng)營、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓所得合并統(tǒng)一征收，而其他如股息、利息、紅利及偶然所得可以依次實(shí)行分類征收。 具體而言，就是要在進(jìn)一步規(guī)范所得分類的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣的方法分別采取不同的稅率和扣除方法征收分類所得稅，在納稅年度終結(jié)后，由納稅人申報(bào)其全年各項(xiàng)所得并對(duì)其進(jìn)行匯總，調(diào)整后的應(yīng)稅所得作為全年所得的課稅依據(jù)，并對(duì)匯總的數(shù)額規(guī)定一個(gè)起征點(diǎn)，對(duì)匯總收人達(dá)到起征點(diǎn)以上的部分按照累進(jìn)稅率征收綜合所得稅。為了避免重復(fù)征稅，征收綜合所得稅時(shí)，可將分類所得稅已繳納的稅額予以扣除，以充分體現(xiàn)個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人收入的合理調(diào)節(jié)。對(duì)其他未納入綜合所得范圍的項(xiàng)目實(shí)行分類課稅。

　　二、逐步擴(kuò)大稅基，增加新的應(yīng)稅所得

　　(一)拓寬個(gè)人所得稅的征稅范圍

　　為了更好地發(fā)揮稅收組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距的作用，應(yīng)修改個(gè)人所得稅的有關(guān)法規(guī)，擴(kuò)大我國個(gè)稅稅基，從而將更多的個(gè)人收入納入征稅范圍。目前個(gè)人所得稅采用列舉稅目，許多個(gè)人收入項(xiàng)目沒有納入征稅范圍，建議個(gè)人所得稅采用概括稅目，只將要給予免稅的項(xiàng)目列示，對(duì)個(gè)人所得明確規(guī)定，無論是貨幣、實(shí)物、有價(jià)證券所得，都計(jì)入應(yīng)納稅所得額，盡可能減少個(gè)人所得稅的免征、減征項(xiàng)目。將住房補(bǔ)貼、公費(fèi)醫(yī)療、兒童入托、免費(fèi)就餐以及單位提供的實(shí)物福利等計(jì)入個(gè)人的收入中，納入征稅范圍；同時(shí)，將公款消費(fèi)也納入征稅范圍，按市場價(jià)推定其所得，進(jìn)行納稅；對(duì)于軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、離休工資、退休工資、福利費(fèi)等項(xiàng)目也統(tǒng)統(tǒng)列入征稅范圍；最后，對(duì)過去沒有列入、也難以列入項(xiàng)目如饋贈(zèng)所得、資本利得、灰色收入所得等可考慮計(jì)人應(yīng)納稅所得額，這樣個(gè)人所得稅稅基自然擴(kuò)大。

　　(二)減少減免稅項(xiàng)目

　　目前，我國按獎(jiǎng)金級(jí)別的高低來劃分是否免稅，這一點(diǎn)不足取?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)省、部、軍級(jí)以上及外國機(jī)構(gòu)頒發(fā)的獎(jiǎng)金(包括特聘教授獎(jiǎng)金)免征個(gè)人所得稅，這不符合國際慣例。有資料顯示，西方國家對(duì)獲得諾貝爾獎(jiǎng)金也征收個(gè)人所得稅；我國對(duì)取得外國機(jī)構(gòu)頒發(fā)的獎(jiǎng)金卻免征個(gè)人所得稅，這不符合公平原則。另外，我國對(duì)在境內(nèi)工作的外國專家等的附加扣除、對(duì)外籍人員取得的股息、利息、紅利以及房補(bǔ)、洗衣費(fèi)、探親費(fèi)、子女教育費(fèi)等等的扣除都應(yīng)當(dāng)清理，同時(shí)取消對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息、國債和國家發(fā)行的金融債券利息等項(xiàng)目的免稅優(yōu)惠。

　　三、降低稅率，減少稅率檔次

　　根據(jù)供應(yīng)學(xué)派拉弗曲線的原理，當(dāng)稅率為0時(shí)，不會(huì)有任何財(cái)政收入；當(dāng)稅率為100％時(shí)，也不會(huì)有任何財(cái)政收入；只有當(dāng)稅率為0％～100％時(shí)，才會(huì)有財(cái)政收入。所以，應(yīng)該適當(dāng)降低最高邊際稅率。

　　近年來，世界各國在個(gè)人所得稅稅率改革上的共同趨勢是：在保留累進(jìn)稅率的同時(shí)，不同程度地降低個(gè)人所得稅的邊際稅率，并減少了稅率檔次。與此相比，我國的工薪所得采用九級(jí)累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45％。據(jù)測算，我國月工資在10萬元以上的人可謂鳳毛麟角，月工資在4萬元以上的也不多。所以稅率級(jí)距中心的第五級(jí)至第九級(jí)稅率缺乏實(shí)際意義，并且45％的高邊際稅率沒有多少人適用，卻使我國稅制空背高稅負(fù)之名。如此不但效率損失過大，也與國際潮流不符。以美國為例，其個(gè)人所得稅稅率累進(jìn)檔次原為14級(jí)，最高邊際稅率為55％，1986年稅制改革以后，累進(jìn)檔次曾一度減為2級(jí)，經(jīng)過調(diào)整現(xiàn)在也不過5級(jí)，最高邊際稅率下降為39．6％；在布什總統(tǒng)的減稅計(jì)劃下，累進(jìn)檔次再度簡化為3級(jí)，而且把最低稅率從15％降到10％，把最高稅率降到33％[1]。俄羅斯自2001年開始實(shí)行的《稅收法典》甚至單一采用13％的比例稅率課征個(gè)人所得稅。我國也應(yīng)順應(yīng)這一潮流，相對(duì)簡化稅率檔次，結(jié)合世界稅制改革趨勢和我國的實(shí)際，將九級(jí)累進(jìn)稅率改為5％、10％、20％、30％、35％的5級(jí)累進(jìn)稅率。

　　四、大力推廣稅收指數(shù)化，建立彈性稅收制度

　　稅收指數(shù)化是經(jīng)過立法通過的一個(gè)公式，使稅制中一些項(xiàng)目隨物價(jià)變化進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)消除通貨膨脹對(duì)實(shí)際應(yīng)納稅額的影響。而我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展曾經(jīng)出現(xiàn)過較高的通貨膨脹，今后也難免發(fā)生。為了減少通貨膨脹對(duì)稅收的影響，合理負(fù)稅，我國應(yīng)實(shí)行稅收指數(shù)化。這樣就避免了通貨膨脹對(duì)個(gè)人所得稅制的沖擊，從而保障工薪人員最基本的生活需要，減輕工薪人員的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)我們也應(yīng)看到我國的國情，實(shí)施稅收指數(shù)化將會(huì)困難重重，面臨著如價(jià)格指數(shù)計(jì)算是否準(zhǔn)確、征管制度是否健全等等問題。

　　五、改進(jìn)不公平的差別待遇，規(guī)范稅前費(fèi)用扣除，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平

　　(一)統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，實(shí)現(xiàn)居民個(gè)人稅負(fù)公平

　　長期以來，我國城市農(nóng)村實(shí)行不同的稅收制度，這種城鄉(xiāng)稅制割裂的局面是因二元經(jīng)濟(jì)體制所致。二元經(jīng)濟(jì)(dual economy)結(jié)構(gòu)是指發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)中存在的大量不均衡甚至尖銳對(duì)立的現(xiàn)象。我國經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出了較為明顯的二元經(jīng)濟(jì)的特征。二元稅制結(jié)構(gòu)是二元經(jīng)濟(jì)在稅制上的具體體現(xiàn)，城鄉(xiāng)稅制割裂，稅收調(diào)控機(jī)制的不完善和稅收公平原則的嚴(yán)重扭曲，導(dǎo)致的結(jié)果就是城市居民和農(nóng)村居民稅負(fù)的差異。我國20多年的改革在消除城鄉(xiāng)差別方面取得了明顯成效，農(nóng)村稅費(fèi)改革也取得了重大成就。農(nóng)民可以直接得到實(shí)惠的是，逐步降低農(nóng)業(yè)稅稅率并取消農(nóng)業(yè)稅、取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和對(duì)農(nóng)民實(shí)行直接補(bǔ)貼。但城鄉(xiāng)二元體制尚未從根本上發(fā)生改變，二元稅制也未從根本上廢除。

　　按照城鄉(xiāng)平等的原則改革農(nóng)業(yè)稅收制度，應(yīng)盡快統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制。國際上一些國家的通行做法是：在農(nóng)業(yè)政策上體現(xiàn)對(duì)農(nóng)業(yè)和從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)場主和產(chǎn)業(yè)工人的稅收照顧；農(nóng)業(yè)可以獲得更多的稅收優(yōu)惠和扶持；所有企業(yè)和個(gè)人適用同樣的稅種，不單獨(dú)對(duì)農(nóng)業(yè)設(shè)置稅種。我國的農(nóng)業(yè)稅制改革應(yīng)當(dāng)借鑒多數(shù)國家統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的通行做法，廢除專門對(duì)農(nóng)民征收的各種農(nóng)業(yè)稅和鄉(xiāng)統(tǒng)籌費(fèi)、農(nóng)村教育集資，建立以土地使用稅和所得稅為主的農(nóng)業(yè)稅體系，對(duì)農(nóng)民生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個(gè)人收入所得稅。完善各種扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)農(nóng)民進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的各項(xiàng)投人進(jìn)行必要的扣除。

　　(二)對(duì)勞動(dòng)性所得統(tǒng)一課稅

　　1．稅法規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目的稅收待遇不同

　　我國個(gè)人收入所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券等，共計(jì)11項(xiàng)。其稅收差別待遇具體表現(xiàn)為：一是工薪所得和勞務(wù)所得的稅率不同。工薪所得適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率45％，而勞務(wù)所得適用20％的比例稅率及加成征收率，勞務(wù)所得稅負(fù)重于工薪所得的稅負(fù)。二是個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、租賃所得的稅率適用于5級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率35％。三是稿酬所得稅稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％，實(shí)際稅率為14％。

　　2．將勞動(dòng)性所得歸為一類，統(tǒng)一課稅 現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行分項(xiàng)差別課稅，有失稅法公平原則。實(shí)際上，工資薪金所得和其他四種形式的所得同屬于一類——勞動(dòng)所得。在世界各國稅制中，無論是實(shí)行綜合個(gè)人所得稅制的國家，還是實(shí)行分類個(gè)人所得稅制的國家，對(duì)勤勞所得都是同樣課稅的。我國個(gè)人所得稅也應(yīng)將以上五種形式的勞動(dòng)性所得加以合并，歸為一類，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率課征。

　　(三)規(guī)范稅前費(fèi)用扣除

　　1．現(xiàn)行稅制對(duì)扣除項(xiàng)目的規(guī)定不合理

　　對(duì)個(gè)人征稅只有建立在“凈所得”概念上才有計(jì)稅的意義。因此，為得出應(yīng)稅的凈所得，必須在調(diào)整后毛所得中如實(shí)扣除納稅人應(yīng)該扣減的費(fèi)用。由于在實(shí)際生活中，每個(gè)納稅人為取得相同數(shù)額的所得支付的成本費(fèi)用占所得的比例各不相同，甚至相差甚遠(yuǎn)，因而規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額或相同比例的費(fèi)用顯然是不合理的。

　　2．規(guī)范扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)

　　首先，應(yīng)按純收益原則，對(duì)為取得收入而支付的必要費(fèi)用給予扣除。其次，對(duì)納稅人發(fā)生的特殊支出，如醫(yī)藥費(fèi)、意外事故損失等，應(yīng)允許實(shí)事求是地扣除。最后，確定個(gè)人生計(jì)費(fèi)用扣除時(shí)，要考慮納稅人的婚姻、家庭照料人口等情況給予個(gè)人寬免扣除?，F(xiàn)行稅制，夫妻分別申報(bào)帶有不合理性，在實(shí)行累進(jìn)稅率類別中，夫妻合并申報(bào)較為公平。

　　另外，還有一個(gè)關(guān)于附加福利的課稅問題。西方各國的附加福利是雇主給雇員的小額優(yōu)惠，一般以實(shí)物津貼形式實(shí)現(xiàn)。西方國家的個(gè)人所得稅制度一般都規(guī)定在確定征稅項(xiàng)目時(shí)，附加福利也包括在內(nèi)。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局估計(jì)，我國職工工資以外的收入大約相當(dāng)于工資總額的15％左右，而且沒有包括職工個(gè)人受益由國家和企業(yè)支付的那部分“暗補(bǔ)”。目前，我國從廠礦企業(yè)、各種公司到機(jī)關(guān)事業(yè)單位，幾乎每個(gè)單位都在毫無章法地給職工發(fā)放工資以外的實(shí)物福利，包括副食品、服裝、電器、購物券和其他用品、有價(jià)證券等，而且各單位之間相互攀比，每逢節(jié)日尤甚。這類附加福利，必須計(jì)入個(gè)人所得予以課稅。

　　六、完善個(gè)人所得稅稅收征管體制

　　根據(jù)全國人大常委會(huì)通過的《關(guān)于修改的決定》、國務(wù)院修訂的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》和國家稅務(wù)總局《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》的規(guī)定，年所得12萬元以上的納稅人有向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅的義務(wù)。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位做好個(gè)人所得稅代扣代繳工作的通知》，要求行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位代扣代繳個(gè)人所得稅實(shí)行全員全額扣繳申報(bào)，將本單位各部門及本單位當(dāng)期直接向職工發(fā)放的所有工資、津貼、補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金等收入，進(jìn)行合并計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅，按時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表、支付個(gè)人收入明細(xì)表等資料。國家稅務(wù)總局頒布的《個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得九項(xiàng)應(yīng)稅所得時(shí)不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人均應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送必要的納稅人涉稅信息。

　　自行申報(bào)納稅和全員全額扣繳申報(bào)改革措施完善了我國稅收申報(bào)制度。自行申報(bào)納稅可以為以后中國個(gè)人所得稅制度向綜合與分類相結(jié)合的混合稅制模式過渡創(chuàng)造條件，積累經(jīng)驗(yàn)。在實(shí)行扣繳義務(wù)人源泉扣繳的基礎(chǔ)上，另行賦予納稅人自行申報(bào)納稅義務(wù)，也與國際通行做法一致。而這兩種措施的同時(shí)實(shí)行可促進(jìn)我國稅收申報(bào)制度向雙向申報(bào)制度逐步完善。所謂雙向申報(bào)制度就是支付個(gè)人所得的單位即法定代扣代繳義務(wù)人對(duì)支付給個(gè)人的所得，需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅；同時(shí)，個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人從一處或兩處以上地方取得的所得無論扣繳義務(wù)人是否代扣代繳稅款，本人也應(yīng)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在扣繳義務(wù)人和納稅人之間進(jìn)行有效的交叉稽核，監(jiān)督支付人的扣繳情況，糾正并處罰不真實(shí)的納稅申報(bào)，引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅。在現(xiàn)階段，加強(qiáng)對(duì)我國高收入者的征收力度，主要是加強(qiáng)納稅申報(bào)制度。從稅的征收管理角度來說，要“抓大放小”，也就是說對(duì)中、低收入者這種納稅小戶要減輕稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)高收入者這種納稅大戶要填補(bǔ)過去存在的漏洞，即申報(bào)不嚴(yán)不實(shí)而致使稅收嚴(yán)重流失，因此，實(shí)行“雙向申報(bào)”是最好的措施之一。當(dāng)然，對(duì)高收入者的征管力度還可以采取其他措施，如建立個(gè)人所得稅賬戶，使其成為彰示每個(gè)納稅人對(duì)國家貢獻(xiàn)份額的記錄；對(duì)納稅申報(bào)和扣繳申報(bào)都要公開透明；減少現(xiàn)金使用，多用銀行賬號(hào)轉(zhuǎn)劃支票等。因此，2006年個(gè)人所得稅法的這兩項(xiàng)改革措施可謂意義重大。

　　個(gè)人所得稅法的有效施行除了依賴完善的納稅申報(bào)制度，還需要強(qiáng)有力征收機(jī)構(gòu)和完善的稅務(wù)代理制度和嚴(yán)格的處罰制度的保障。筆者認(rèn)為，至少需從下列幾項(xiàng)措施著手：第一，建立有效的稽核制度。在稅源集中的地區(qū)要設(shè)立專門的稅務(wù)所或分局來專管個(gè)人所得稅。同時(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)隊(duì)伍的自身建設(shè)，從速提高征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)法水平、加大處罰力度，賦予稅務(wù)部門較高的執(zhí)法地位，形成重罰輕管的征收模式；第二，建立稅務(wù)代理制度。建立和完善稅務(wù)代理制，發(fā)揮社會(huì)中介組織的作用。通過建立專業(yè)稅務(wù)代理隊(duì)伍來加強(qiáng)和提高個(gè)人所得稅的征管水平，是一項(xiàng)不可忽視的重要工作。第三，建立嚴(yán)格的處罰制度。加強(qiáng)對(duì)偷逃個(gè)人所得稅處罰的力度，借鑒世界各國的稅收罰則。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)偷逃稅款行為，制裁應(yīng)相當(dāng)嚴(yán)厲，情節(jié)輕者予以重罰，情節(jié)重者予以一定的刑事處罰。可設(shè)立專門的稅務(wù)法庭處理偷稅漏稅等違法犯罪行為。要充分發(fā)揮新聞輿論的導(dǎo)向作用和社會(huì)監(jiān)督作用，例如將偷逃稅金的人員名單向社會(huì)公布，使每個(gè)公民牢記自己的義務(wù)與責(zé)任，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，加強(qiáng)稅法的威懾力；最終使我國個(gè)人所得稅稅收征管形成以納稅申報(bào)為基礎(chǔ)，稅務(wù)稽查為保證，稅務(wù)代理為輔助的征管模式。 綜上所述，立法部門及稅務(wù)機(jī)關(guān)仍需要繼續(xù)完善我國稅法制度，減少其可能出現(xiàn)的漏洞，增加稅法的公平性。嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)人所得稅的各項(xiàng)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從自身做起，嚴(yán)格要求，自覺維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。減少稅法的不確定性，從而削弱征管人員手中的權(quán)力，使其不能違規(guī)。要深入持久地進(jìn)行稅法宣傳教育工作，在高等院校甚至是中等學(xué)校中設(shè)置稅法教育課，并使之規(guī)范化。筆者認(rèn)為，制度在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要的作用，尤其在轉(zhuǎn)軌時(shí)期甚至起著關(guān)鍵的作用。我國個(gè)人所得稅法為適應(yīng)稅制與征管協(xié)調(diào)而進(jìn)行的制度安排，將能提升我國的綜合國力，促進(jìn)現(xiàn)實(shí)稅制逐步向“理想稅制”轉(zhuǎn)化，使個(gè)人所得稅發(fā)展成為我國主體稅種之一。

　　[參考文獻(xiàn)]

　　[1]徐滇慶，李金艷．中國稅制改革[M]．北京：中國經(jīng)濟(jì)出版社．1997．

　　[2]孟紅．完善我國個(gè)人所得稅制的幾點(diǎn)思考[J]．稅務(wù)研究，2002，(11)．

　　[3]蔡秀云．個(gè)人所得稅制國際比較研究[M]．北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002．

　　[4]周韜，等．布什上臺(tái)一把火：減稅[EB／OL]．人民網(wǎng)·國際時(shí)事要聞，2001－02－17．