[摘要]在我國(guó)目前情況下，個(gè)人所得稅自行申報(bào)出現(xiàn)一些問(wèn)題是難以避免的，而且這些問(wèn)題也不可能一次性地或在短時(shí)期內(nèi)加以解決。因此，需要不斷完善自行申報(bào)納稅的制度和方法，構(gòu)建有利于促進(jìn)納稅人依法申報(bào)納稅的社會(huì)環(huán)境。

　　[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅；納稅申報(bào)；個(gè)人賬戶(hù)制度；誠(chéng)信納稅

　　按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，2006年年所得12萬(wàn)元以上的納稅人在2007年初進(jìn)行了自行申報(bào)納稅。截止2007年4月2日全國(guó)共有163萬(wàn)納稅人進(jìn)行了納稅申報(bào)。這一情況雖然基本達(dá)到了稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)想的效果，但仍然存在一些問(wèn)題，這在納稅人自行申報(bào)制度實(shí)施的起步階段是難以避免的。但是，需要對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行必要的分析，采取積極的對(duì)策，規(guī)范、完善個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度及其實(shí)施的環(huán)境條件。以進(jìn)一步促使納稅人規(guī)范申報(bào)、依法納稅。

　　一、影響納稅人自行納稅申報(bào)的主要問(wèn)題

　　1、納稅人主動(dòng)申報(bào)意識(shí)不強(qiáng)，缺乏納稅申報(bào)的思想準(zhǔn)備和基礎(chǔ)資料準(zhǔn)備。雖然2005年12月國(guó)務(wù)院頒布的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中就明確了年所得超過(guò)12萬(wàn)元的個(gè)人需要進(jìn)行納稅申報(bào)，但由于納稅人普遍存在著納稅意識(shí)較弱，亦缺乏學(xué)習(xí)和了解稅法的主動(dòng)性，以及在過(guò)去個(gè)人所得稅代扣代繳制度中形成的習(xí)慣性依賴(lài)，人們對(duì)自行申報(bào)缺乏正確的認(rèn)識(shí)?；虿恢雷约盒枰M(jìn)行申報(bào)，或不清楚如何進(jìn)行申報(bào)，甚至有相當(dāng)一部分人將自行納稅申報(bào)誤解為再繳一次稅，為此，影響了申報(bào)的順利進(jìn)行。由于認(rèn)識(shí)的不足，在過(guò)去的一年中，大多數(shù)納稅人并未就年度終了后的納稅申報(bào)做出相應(yīng)準(zhǔn)備，對(duì)全年收入沒(méi)有做詳細(xì)的記錄，或沒(méi)有完整地保存收入憑證和完稅憑證。這樣，對(duì)于收入項(xiàng)目單一、集中，或多為大額收入，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)著重監(jiān)管的重點(diǎn)納稅人，就年內(nèi)收入進(jìn)行申報(bào)相對(duì)較為容易。而對(duì)于收入項(xiàng)目多、次數(shù)多、收入分散，每次(項(xiàng))收入額相對(duì)較小，且多為現(xiàn)金收入的納稅人，準(zhǔn)確理清及申報(bào)其全年所得存在一定的困難。在目前普遍實(shí)行代扣代繳制度的情況下，有時(shí)扣繳義務(wù)人在支付個(gè)人收入時(shí)扣繳了應(yīng)納稅款。但并沒(méi)有給納稅人開(kāi)具扣稅憑證。因此，納稅人在申報(bào)時(shí)，由于不清楚已納稅額，也不會(huì)還原計(jì)算收入額，這時(shí)再向支付單位索取扣稅憑證有一定難度，特別是一些異地支付和一次性交易，還可能根本無(wú)法取得扣稅憑證。這些情況都影響了納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。

　　2、納稅申報(bào)存在一些技術(shù)處理上的困難。在進(jìn)行納稅申報(bào)之前，國(guó)家稅務(wù)總局已出臺(tái)相關(guān)辦法，對(duì)各項(xiàng)收入的年所得計(jì)算方法做出了較為詳細(xì)的規(guī)定，但納稅人在實(shí)際計(jì)算時(shí)仍存在一些困難。比較典型的是：(1)工資、薪金所得項(xiàng)目具體數(shù)額及扣除額的確定存在一定困難。根據(jù)規(guī)定，工資、薪金所得按照未減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用的收入額計(jì)算。實(shí)際上，納稅人每月實(shí)際領(lǐng)到的工資并不等于這個(gè)“收入額”。有些單位的工資單并不清晰，如對(duì)一些免稅項(xiàng)目并未單獨(dú)列出；有些單位將部分稅后收入直接轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶(hù)，并不在工資單中列示，也沒(méi)有完稅憑證。按照現(xiàn)行政策，許多需要列入工資、薪金所得課稅的項(xiàng)目，如旅游獎(jiǎng)勵(lì)、商業(yè)保險(xiǎn)、認(rèn)購(gòu)股票、從雇主取得折扣等收入數(shù)額，若單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員沒(méi)有為個(gè)人申報(bào)進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)資料的整理，很多人由于不了解稅法的相關(guān)規(guī)定。并不清楚各種允許稅前扣除的項(xiàng)目或扣除比例，也不清楚應(yīng)計(jì)入收入的項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)。因此，往往難以做到準(zhǔn)確申報(bào)。(2)一些項(xiàng)目收入的歸屬尚難確定。從目前來(lái)看，家庭或夫妻共同的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、租賃取得的所得，家庭儲(chǔ)蓄及股票投資取得的利息、股息、紅利所得以及其他所得等收入，是全部計(jì)入某一家庭成員的年所得，還是在家庭成員之間進(jìn)行分割后計(jì)入各自所得會(huì)對(duì)納稅人是否達(dá)到自行申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生重要影響。但對(duì)于這類(lèi)收入是否允許分割以及如何分割尚缺乏明確的規(guī)定，這在一定程度上也影響了申報(bào)的準(zhǔn)確性。(3)由于各種原因?qū)е虏糠炙脭?shù)額的確定存在一定困難。由于個(gè)人所得稅知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、金融知識(shí)的局限，以及外部條件的限制，對(duì)部分所得項(xiàng)目的具體數(shù)額尚難以準(zhǔn)確確定。例如，納稅人進(jìn)行股票投資，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)的紅股，以及以現(xiàn)金形式派發(fā)的股息、紅利，在由支付企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅后計(jì)人個(gè)人股票賬戶(hù)，納稅人在納稅申報(bào)時(shí)，確定這部分年所得的數(shù)額存在一定困難，甚至部分納稅人不能區(qū)分開(kāi)資本公積金送股與盈余公積金送股，也不清楚二者在征免稅方面的規(guī)定。對(duì)于股權(quán)分置改革中非流通股股東通過(guò)對(duì)價(jià)方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入暫免征收個(gè)人所得稅，是否需要計(jì)人申報(bào)數(shù)額無(wú)從掌握，這些因素都使納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性受到影響。

　　3、稅務(wù)機(jī)關(guān)受多種因素制約對(duì)納稅申報(bào)實(shí)施有效管理尚存在一定困難。我國(guó)目前條件下未能形成有效的相關(guān)公共管理部門(mén)、支付單位與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息傳遞的配合機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人基礎(chǔ)信息的掌握并不完備。同時(shí)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化水平參差不齊，信息傳遞和共享難以實(shí)現(xiàn)。在納稅人所得項(xiàng)目比較多，支付地點(diǎn)相對(duì)分散，又多以現(xiàn)金形式取得的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人自行申報(bào)情況進(jìn)行全方位監(jiān)控存在一定困難。

　　為了使納稅人更好地完成納稅申報(bào)，在申報(bào)管理辦法中規(guī)定了一些便利納稅人、服務(wù)納稅人的措施。如稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒納稅人有關(guān)申報(bào)的規(guī)定，納稅人自行變更申報(bào)地點(diǎn)、選擇申報(bào)方式的規(guī)定，對(duì)納稅人及時(shí)申報(bào)、便利申報(bào)是有著積極作用的。但某些規(guī)定也會(huì)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理帶來(lái)一些不利的因素，如納稅人可以變更申報(bào)地點(diǎn)，又不需報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)法按規(guī)定將納稅人的信息傳遞給新的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，而且選擇納稅地點(diǎn)容易被納稅人作為逃避納稅義務(wù)的手段，增加了稅務(wù)管理的難度。

　　二、完善個(gè)人所得稅納稅申報(bào)制度的對(duì)策

　　缺乏對(duì)稅法的了解；納稅申報(bào)有困難，需要付出較多的努力；納稅申報(bào)成本過(guò)高等，是普遍存在的納稅人不能依法申報(bào)的重要原因。目前，自行納稅申報(bào)在我國(guó)還屬于一種新的具有探索性、積累經(jīng)驗(yàn)性質(zhì)的工作，其目的是提高納稅人自行申報(bào)納稅意識(shí)，充分掌握納稅人的收入信息，推動(dòng)依法納稅，并為實(shí)施綜合課征制下的自行納稅申報(bào)制度提供管理經(jīng)驗(yàn)，奠定管理基礎(chǔ)。從我國(guó)目前個(gè)人所得稅管理的內(nèi)外部條件來(lái)看，對(duì)年所得12萬(wàn)元以上的納稅人實(shí)行自行申報(bào)的制度設(shè)計(jì)具有一定的超前性，在某些方面超越了目前稅收管理的外部基礎(chǔ)條件和現(xiàn)有征管技術(shù)條件。在我國(guó)經(jīng)驗(yàn)不足、條件欠缺的情況下，個(gè)人所得稅自行申報(bào)出現(xiàn)一些問(wèn)題是難以避免的，而且這些問(wèn)題也不可能一次性地或在短期內(nèi)加以解決，需要在今后的納稅申報(bào)中不斷探索，積累經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)調(diào)整，逐步完善。因此，自行納稅申報(bào)的規(guī)范及其效果的全面顯現(xiàn)，需要一個(gè)過(guò)程，在這一過(guò)程中需要不斷完善自行納稅申報(bào)制度和辦法。

　　1、完善自行納稅申報(bào)制度中相關(guān)收入的確定方法。對(duì)于納稅人在自行申報(bào)時(shí)準(zhǔn)確確定所得有困難的項(xiàng)目應(yīng)逐步加以明確。對(duì)于工資、薪金所得項(xiàng)目可以制定“年所得”的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算公式，提供給納稅人、扣繳義務(wù)人和代理機(jī)構(gòu)；統(tǒng)一規(guī)定各單位工資單(或個(gè)人收入憑證)的標(biāo)準(zhǔn)格式，明確規(guī)定口徑的“年所得”數(shù)額；扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)必須向納稅人提供符合標(biāo)準(zhǔn)的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務(wù)人應(yīng)在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。對(duì)于納稅人家庭的財(cái)產(chǎn)性收入、來(lái)自持有股票的各類(lèi)所得以及其他所得確定存在困難和爭(zhēng)議的收入項(xiàng)目，應(yīng)明確所得確定和申報(bào)的方法。

　　2、做好為納稅人服務(wù)的各項(xiàng)工作，奠定良好的納稅申報(bào)基礎(chǔ)。首先：加強(qiáng)對(duì)納稅人和代理人員的培訓(xùn)，設(shè)計(jì)適合記錄個(gè)人收支的賬簿，開(kāi)發(fā)個(gè)人(家庭)記賬和計(jì)算個(gè)人所得稅軟件，免費(fèi)發(fā)放給納稅人使用，積極推動(dòng)納稅人準(zhǔn)確記錄年度所得。完善稅務(wù)代理制度，推廣個(gè)人所得稅納稅申報(bào)代理，向社會(huì)公布有資質(zhì)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和代理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；制定規(guī)范、統(tǒng)一的個(gè)人所得稅委托申報(bào)協(xié)議(合同)范本。其次，建立有效的納稅申報(bào)善意提醒制度。采取多種形式對(duì)全體公民進(jìn)行廣泛宣傳，如在完稅憑證、發(fā)票等憑據(jù)上印制辦理納稅申報(bào)的提示語(yǔ)；在新聞媒體宣傳自行申報(bào)的相關(guān)規(guī)定；對(duì)年所得可能達(dá)到12萬(wàn)元的納稅人利用信函、電話、短信等方式個(gè)別提醒，提高提醒的針對(duì)性；建立扣繳義務(wù)人提醒制度，規(guī)定扣繳義務(wù)人在向個(gè)人一次或一個(gè)月累計(jì)支付金額達(dá)到1萬(wàn)元時(shí)(這些人是年所得12萬(wàn)元以上現(xiàn)實(shí)或潛在的納稅人)必須向納稅人宣傳自行申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，發(fā)放辦稅指南，進(jìn)行個(gè)別提醒；每年選擇一些個(gè)人所得稅自行申報(bào)的正反案例進(jìn)行以案說(shuō)法；建立和落實(shí)稅法進(jìn)校園活動(dòng)等。通過(guò)廣泛宣傳和有針對(duì)性的善意提醒，逐步提高全體社會(huì)成員的納稅意識(shí)，為個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)提供良好的社會(huì)環(huán)境。

　　這里需要注意的問(wèn)題是，在稅務(wù)機(jī)關(guān)廣泛提供納稅服務(wù)的同時(shí)，避免將稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供納稅服務(wù)的某些措施作為納稅人履行納稅申報(bào)義務(wù)的前置條件。因此，建議將《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》中有關(guān)納稅申報(bào)提醒的規(guī)定修改為“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在每年法定申報(bào)期間，可以通過(guò)適當(dāng)方式提醒納稅人辦理自行納稅申報(bào)。但稅務(wù)機(jī)關(guān)未提醒，不免除納稅人不履行申報(bào)義務(wù)的法律責(zé)任。”避免納稅人對(duì)納稅申報(bào)程序產(chǎn)生歧義而影響正常的納稅申報(bào)。

　　3、進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)自行申報(bào)管理的力度。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的管理力度，提高扣繳申報(bào)質(zhì)量。從目前情況看，雖然全員全額扣繳申報(bào)資料可能不夠完整，但這些數(shù)據(jù)信息對(duì)核查自行申報(bào)資料針對(duì)性很強(qiáng)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)納稅人申報(bào)是否真實(shí)、完整的重要依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)取得支付個(gè)人收入信息越準(zhǔn)確，納稅人少申報(bào)、不申報(bào)的行為就越容易暴露。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人報(bào)送的全員全額扣繳申報(bào)信息的分析利用，定期與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行比對(duì)，將雙方申報(bào)不一致的信息作為稅務(wù)檢查的重點(diǎn)。其次，加大對(duì)不申報(bào)、少申報(bào)行為的查處力度，增強(qiáng)稅法的威懾力。提高處罰威脅的可置信度，是提高納稅人遵從度十分有效的措施。個(gè)人所得稅與個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)，在防止處罰濫用的前提下，要使不遵從者受到處罰的損失大于其違法收益。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的信息不對(duì)稱(chēng)使稅收違法行為被發(fā)現(xiàn)和被懲處的概率較低，加大處罰力度則可以在一定程度上彌補(bǔ)發(fā)現(xiàn)和懲處概率偏低的不足。同時(shí)。對(duì)依法納稅、如實(shí)申報(bào)的誠(chéng)信納稅人，在相關(guān)涉稅事務(wù)的處理中給予一定優(yōu)惠，鼓勵(lì)納稅人依法履行納稅申報(bào)義務(wù)。稅收政策與政府行為的科學(xué)化、合理化、法制化，會(huì)促進(jìn)納稅人對(duì)稅收的理解、關(guān)心、支持，普遍納稅意識(shí)得以增強(qiáng)。

　　三、構(gòu)建有利于促進(jìn)納稅人依法納稅申報(bào)的社會(huì)環(huán)境

　　從當(dāng)前看，由于各方面條件的限制，納稅人如實(shí)納稅申報(bào)還依賴(lài)于納稅人自身的誠(chéng)實(shí)，而不是制度約束。在沒(méi)有其他相關(guān)部門(mén)提供個(gè)人收入信息及有效收入控管制度的情況下，自行納稅申報(bào)的積極作用將趨弱。因此，建立起有效促使納稅人自行申報(bào)的制度體系，需要在完善納稅人自行申報(bào)辦法、優(yōu)化納稅服務(wù)、強(qiáng)化稅務(wù)管理的同時(shí)，構(gòu)建促進(jìn)納稅人依法納稅申報(bào)的社會(huì)環(huán)境。

　　1、大力推廣個(gè)人賬戶(hù)制度，強(qiáng)化非現(xiàn)金結(jié)算。要在全社會(huì)特別是城鎮(zhèn)居民中推廣個(gè)人賬戶(hù)制度，對(duì)個(gè)人收支數(shù)額較大的(比如一次收付額1萬(wàn)元以上的)，強(qiáng)制推廣使用支票、信用卡等非現(xiàn)金結(jié)算方式，縮小現(xiàn)金交易范圍和交易量。在此基礎(chǔ)上，建立以個(gè)人身份為唯一識(shí)別標(biāo)識(shí)的個(gè)人基礎(chǔ)信息及收入征管信息系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)必須擁有海量檢索和比對(duì)分析功能，同時(shí)，實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)以及與相關(guān)部門(mén)互聯(lián)互通，為提升個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)管理水平提供技術(shù)支撐。

　　2、強(qiáng)化相關(guān)部門(mén)和單位在涉稅事務(wù)中的法律義務(wù)和責(zé)任。在建立和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)之間個(gè)人信息傳遞共享機(jī)制的同時(shí)，通過(guò)相關(guān)法律明確規(guī)定政府各部門(mén)、公共管理部門(mén)、金融部門(mén)及支付單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)傳遞個(gè)人涉稅信息的法律義務(wù)和法律責(zé)任，盡快實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)傳遞和準(zhǔn)確查詢(xún)，增強(qiáng)納稅監(jiān)督與稅務(wù)管理的針對(duì)性、及時(shí)性。同時(shí)，通過(guò)法律的形式強(qiáng)化這些部門(mén)和單位在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)中必須承擔(dān)的協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)與責(zé)任，形成有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)管理的社會(huì)條件。

　　3、建立誠(chéng)信納稅的激勵(lì)約束機(jī)制。促進(jìn)納稅人依法納稅的社會(huì)氛圍和社會(huì)運(yùn)行機(jī)制的形成，主要就是將個(gè)人納稅狀況作為個(gè)人信用狀況的一個(gè)重要指標(biāo)，從而使個(gè)人納稅狀況與其諸多方面的利益聯(lián)系在一起。個(gè)人納稅狀況反映一個(gè)人是否能夠很好地遵守國(guó)家法律，是否具有良好的法制觀念，是否具有誠(chéng)信的品質(zhì)；而且納稅狀況可以成為很多情況下個(gè)人經(jīng)濟(jì)實(shí)力、能力及經(jīng)歷的一種證明。我國(guó)應(yīng)盡快建立稅收信用數(shù)據(jù)庫(kù)和個(gè)人納稅信用檔案，并將個(gè)人納稅狀況作為社會(huì)信用體系中的一個(gè)重要指標(biāo)。從目前情況看，可以考慮將個(gè)人納稅狀況首先在以下幾個(gè)方面加以運(yùn)用，進(jìn)而促使納稅人從提升自身在社會(huì)交往、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中信用水平以及自身利益最大化的角度去遵從稅法、依法納稅、依法履行納稅申報(bào)義務(wù)。

　　第一，將個(gè)人完稅證明或年度納稅申報(bào)單作為個(gè)人收入狀況的證明。個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住房或汽車(chē)等大宗商品到銀行申請(qǐng)個(gè)人住房貸款或個(gè)人消費(fèi)貸款、進(jìn)行分期付款消費(fèi)以及為他人提供擔(dān)保等需要證明其是否具有穩(wěn)定收入來(lái)源或達(dá)到一定收入水平時(shí)，應(yīng)以個(gè)人完稅證明或年度納稅申報(bào)單作為唯一證明，而不是目前的由任職或受雇單位提供收入證明。由于存在某些單位提供虛假收入證明，而相關(guān)部門(mén)又難以核實(shí)的情況，政府部門(mén)辦理個(gè)人的相關(guān)業(yè)務(wù)需要了解或證實(shí)個(gè)人收入狀況時(shí)，應(yīng)以個(gè)人完稅證明或年度納稅申報(bào)單作為依據(jù)，并建議銀行、公司等機(jī)構(gòu)在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)都采取這一做法。

　　第二，個(gè)人收入補(bǔ)償應(yīng)以過(guò)去一年或若干年的完稅證明或納稅申報(bào)單申報(bào)納稅的收入為基數(shù)計(jì)算補(bǔ)償數(shù)額。因意外傷害賠償、國(guó)家賠償、誤工補(bǔ)助、收入賠償?shù)刃枰獙?duì)個(gè)人進(jìn)行收入補(bǔ)償時(shí)，目前一般是以當(dāng)?shù)芈毠つ昶骄べY這一平均收入水平為基數(shù)來(lái)計(jì)算補(bǔ)償數(shù)額，這一辦法缺乏公平性和合理性。因此，應(yīng)以個(gè)人實(shí)際收入為依據(jù)進(jìn)行收入補(bǔ)償。具體操作是，以個(gè)人過(guò)去一年或若干年的完稅證明或年度納稅申報(bào)單上載明的申報(bào)納稅的收入確定其收入水平，以此為基數(shù)計(jì)算補(bǔ)償數(shù)額。由于是“補(bǔ)償”，在執(zhí)行中可以從高確定補(bǔ)償數(shù)額，即當(dāng)以完稅證明或年度納稅申報(bào)單確定的年收入低于當(dāng)?shù)芈毠つ昶骄べY的，按當(dāng)?shù)芈毠つ昶骄べY進(jìn)行補(bǔ)償；當(dāng)以完稅證明或年度納稅申報(bào)單確定的收入高于當(dāng)?shù)芈毠つ昶骄べY的，按其實(shí)際收入進(jìn)行補(bǔ)償。

　　第三，個(gè)人求職時(shí)，應(yīng)以過(guò)去若干年的完稅證明或年度納稅申報(bào)單證明其工作經(jīng)歷或收入水平。某些單位在聘用雇員時(shí)，需要求職者有過(guò)相關(guān)崗位的工作經(jīng)歷。一個(gè)最好的證明就是提供原任職或受雇單位代扣代繳個(gè)人所得稅稅款憑證或個(gè)人完稅證明、個(gè)人納稅申報(bào)單。個(gè)人求職、受雇或提供勞務(wù)，要求一定標(biāo)準(zhǔn)的工資或報(bào)酬時(shí)，同樣以完稅證明來(lái)說(shuō)明其過(guò)去的工資或報(bào)酬水平。在我國(guó)目前個(gè)人所得稅實(shí)行全員納稅申報(bào)的情況下，采取這一做法是完全可行的。

　　第四，其他需要證明收入狀況、財(cái)產(chǎn)狀況的情形，應(yīng)提供個(gè)人完稅證明或年度納稅申報(bào)單。在某些情況下需要對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行公證時(shí)，需要提交個(gè)人完稅證明或納稅申報(bào)單；以房產(chǎn)作為抵押申請(qǐng)貸款或進(jìn)行個(gè)人房產(chǎn)公證時(shí)，除提交房屋產(chǎn)權(quán)憑證外，還需要交驗(yàn)房產(chǎn)的契稅完稅證明；進(jìn)行合同公證，要求合同上必須貼有印花稅票或交驗(yàn)印花稅完稅憑證。

　　第五，根據(jù)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和小企業(yè)的納稅狀況在融資上給予相應(yīng)的扶持。個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和小企業(yè)融資困難是一種普遍現(xiàn)象，政府如何在其融資方面提供幫助是各界一直在探討的問(wèn)題。實(shí)際上，政府可以根據(jù)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和小企業(yè)的納稅狀況給予相應(yīng)的扶持。凡是沒(méi)有偷逃稅記錄，能夠依法納稅、誠(chéng)信納稅的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和小企業(yè)，符合一定的融資條件，可以按照其在過(guò)去若干年的納稅規(guī)模，由政府提供相應(yīng)額度的擔(dān)保一貸款或小額優(yōu)惠貸款，扶持其發(fā)展。個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和小企業(yè)可以獲得的優(yōu)惠貸款或擔(dān)保貸款額度與其納稅規(guī)模直接相關(guān)。同樣，對(duì)于個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或小企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資、自主創(chuàng)新等活動(dòng)，政府都可以結(jié)合其納稅狀況及規(guī)模給予相應(yīng)的貼息貸款、投資補(bǔ)助等扶持。

　　當(dāng)然，在條件成熟時(shí)，我國(guó)應(yīng)建立起納稅失信處罰機(jī)制，使不依法履行公民納稅義務(wù)的個(gè)人在諸多方面受到限制或不享有相應(yīng)的權(quán)利。這樣，可以從激勵(lì)和處罰兩個(gè)方面，促使納稅人依法履行納稅申報(bào)義務(wù)機(jī)制的盡快形成。