論文摘要：依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，加強(qiáng)財務(wù)管理，研究節(jié)稅方法，可以降低企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。從納稅籌劃的必要性和前提原則出發(fā)，針對壽險公司日常經(jīng)費(fèi)開支特點(diǎn)，就如何做好個人所得稅和企業(yè)所得稅納稅籌劃工作提出了一些具有可操作性的意見供大家參考。

　　論文關(guān)鍵詞：日常核算入手；壽險公司；納稅籌劃 

　　1、稅收籌劃的必要性

　　企業(yè)要發(fā)展，就必須盡量節(jié)約成本、擴(kuò)大收益，稅金也是企業(yè)的一項(xiàng)成本，通過合理、合法的納稅籌劃少繳點(diǎn)稅，實(shí)際上也就是增加了企業(yè)的收益。每個企業(yè)都可以通過對稅收法規(guī)的研究，最大限度地利用好各種稅收優(yōu)惠政策，選擇使用對企業(yè)更有利的稅法條款。

　　2、稅收籌劃的前提和原則

　　稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對自身的經(jīng)營或投資活動的適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達(dá)到稅賦最小化的目標(biāo)。財務(wù)工作者要切實(shí)做好稅收籌劃工作，必須深刻理解稅收籌劃的前提和原則，在掌握相關(guān)稅法知識和財經(jīng)制度的基礎(chǔ)上，以守法、合規(guī)為前提，以降低企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力為目標(biāo)，科學(xué)合理地進(jìn)行納稅統(tǒng)籌。唯有如此納稅籌劃活動才安全可行、符合國家法規(guī)要求，否則就有可能與偷稅、漏稅混為一談。

　　2.1應(yīng)納稅所得額稅前扣除的前提

　?。?）真實(shí)性是納稅人稅前扣除的首要條件。真實(shí)性是指能夠提供有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，任何不是實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。

　　適當(dāng)憑據(jù)的適當(dāng)要根據(jù)實(shí)際情況來判定。根據(jù)《票據(jù)法》和《發(fā)票管理?xiàng)l例》的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，如工資費(fèi)用表、折舊費(fèi)計(jì)提表等也是適當(dāng)憑據(jù)。

　　（2）合法性是指符合國家稅收法規(guī)規(guī)定。其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)，即使費(fèi)用實(shí)際發(fā)生，也不能在企業(yè)所得稅前扣除，比如一些按照財會制度規(guī)定可以作為費(fèi)用的支出項(xiàng)目。

　　2.2應(yīng)納稅所得額稅前扣除的原則

　　稅前扣除的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則。

　?。?）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在扣除項(xiàng)目發(fā)生時而不是實(shí)際支付時確認(rèn)扣除。即凡在當(dāng)期取得的收入或者當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用；凡不屬于當(dāng)期的收入或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到或已經(jīng)當(dāng)期支付，都不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。

　?。?）配比原則。①因果配比，即將收入與對應(yīng)成本相配比；②時間配比，即將一定時期的收入與同期的費(fèi)用相配比。

　?。?）相關(guān)性原則。指納稅人可扣除項(xiàng)目的內(nèi)容必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。

　　（4）確定性原則。即納稅人可稅前扣除的項(xiàng)目，其金額必須是確定的。對于會計(jì)人員進(jìn)行的職業(yè)判斷和估計(jì)稅收上是不認(rèn)可的。

　　3、如何做好壽險公司日常經(jīng)營中納稅籌劃工作

　　目前，由于壽險公司的經(jīng)營范圍主要局限于人壽保險業(yè)務(wù)經(jīng)營和保險資金運(yùn)用，而保險資金運(yùn)用權(quán)限又集中在總部，各分支公司均無權(quán)進(jìn)行任何形式的資金運(yùn)用操作，故人壽保險公司納稅籌劃的重點(diǎn)應(yīng)在于企業(yè)所得稅和個人所得稅。

　　3.1個人所得稅的稅收籌劃

　　職工薪酬在現(xiàn)代企業(yè)管理中占有重要地位，是企業(yè)成本費(fèi)用的主要組成部分之一。按照規(guī)定，保險公司雖然不是個人所得稅的納稅義務(wù)人，但卻是個人所得稅的扣繳義務(wù)人，必須按照稅法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅稅款的義務(wù)。保險公司對個人所得稅的代扣代繳，主要包括員工工資收入和代理人手續(xù)費(fèi)、傭金收入。應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行個人所得稅的稅收籌劃：（1）盡可能平均地發(fā)放員工的每月工資，避免一次性的大額獎金發(fā)放，相對降低員工應(yīng)納所得稅的稅率。（2）由公司提供相關(guān)費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，不納入個人所得稅，可作為企業(yè)經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除的項(xiàng)目主要包括撫恤金、救濟(jì)金，誤餐補(bǔ)貼，企業(yè)和個人按規(guī)定比例交納的住房公積金、社會統(tǒng)籌金，企業(yè)為某些無住房員工提供住宿，實(shí)報實(shí)銷交通費(fèi)，電話費(fèi)用據(jù)實(shí)憑票報銷，差旅費(fèi)津貼等。

　　3.2企業(yè)所得稅的稅收籌劃

　　企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點(diǎn)一般包括準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目、免于計(jì)入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目和減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目等三個主要方面。人壽保險公司同其它企業(yè)一樣，同樣可以采用成本、費(fèi)用的充分列支減輕稅賦進(jìn)行納稅籌劃。

　　合理開支日常經(jīng)營費(fèi)用，有效降低應(yīng)納稅所得額，可以達(dá)到合理避稅之目的。

　　(1)經(jīng)費(fèi)計(jì)提規(guī)范準(zhǔn)確，列支憑據(jù)真實(shí)有效?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)分別按照計(jì)稅工資總額的2％和1.5％計(jì)算扣除，企業(yè)按規(guī)定提取向工會撥交的工會經(jīng)費(fèi)，必須附有工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，否則不可在稅前扣除。財務(wù)人員應(yīng)充分理解其含義：工會經(jīng)費(fèi)計(jì)提除應(yīng)附《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》外，對超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)均要作為納稅調(diào)增項(xiàng)目繳稅。

　　(2)實(shí)行新的用人管理辦法，合理進(jìn)行納稅籌劃。將公司保安、司機(jī)等人員采用與人力資源管理公司簽訂用工合同、保險公司支付用工費(fèi)用、人員全部由人力資源管理公司負(fù)責(zé)管理，所需費(fèi)用按政策規(guī)定可以全額在稅前扣除，實(shí)現(xiàn)了用工方式的首次轉(zhuǎn)變。這個用工方式的轉(zhuǎn)變在全國其他地方商業(yè)銀行運(yùn)用比較廣泛，如果壽險公司在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上認(rèn)真總結(jié)、大膽探索、穩(wěn)步推進(jìn)，加快人壽保險公司用工方式的轉(zhuǎn)變，尤其是對短期合同制員工的聘用，則企業(yè)所得稅籌劃工作將出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變。

　　(3)準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會議費(fèi)，降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支現(xiàn)象。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)用于業(yè)務(wù)招待方面的支出，根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例為：全年銷售（營業(yè)）收入凈額1500萬元以下的為千分之五，超過1500萬元的部分為千分之三，超過規(guī)定比例列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得在稅前扣除，必須作為應(yīng)稅所得額的增加項(xiàng)加以調(diào)整。而會議費(fèi)是核算企業(yè)召開會議所發(fā)生的文具、會議橫幅、標(biāo)語、紙張、會議資料、名冊印刷、會議室租金、參會人員食宿費(fèi)等支出。企業(yè)所得稅匯算清繳政策對此沒有規(guī)定扣除比例，即只要是實(shí)際發(fā)生的會議費(fèi)支出，可以全額在稅前列支。因此，日常工作中應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算管理，積極開展會議費(fèi)籌劃，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)合理開支會議費(fèi)和招待費(fèi)，減少調(diào)增應(yīng)稅所得額。

　　(4)重視廣告費(fèi)開支，確保入賬憑據(jù)合規(guī)有效，減少不必要的納稅調(diào)增。在實(shí)際執(zhí)行中，各單位通過新聞媒體進(jìn)行日常業(yè)務(wù)宣傳時，必須取得稅務(wù)部門認(rèn)可的廣告支出費(fèi)用憑據(jù)，使正常經(jīng)營性支出規(guī)避納稅調(diào)增處理，促進(jìn)企業(yè)價值最大化發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　(5)加強(qiáng)贊助費(fèi)和捐贈支出管理，用活捐贈稅前扣除政策規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，各種贊助支出不得在稅前扣除，納稅人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。金融保險企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈支出在符合國家規(guī)定、且不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5％的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)列支營業(yè)外支出，計(jì)算交納企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除，超過部分需在年終進(jìn)行納稅調(diào)整。必要從日?；A(chǔ)工作做起，重視捐贈活動籌劃管理：①要取得捐贈的正式發(fā)票；②盡可能地通過稅法認(rèn)可的非營利性社會團(tuán)體進(jìn)行捐贈活動，確保各項(xiàng)捐贈支出可以在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

　　參考文獻(xiàn)：

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　?。?］盧健，劉峰.金融企業(yè)企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)與政策分析［M］.北京：中國金融出版社，2006.