【摘 要】稅收課程的設計必須以辦稅員崗位工作任務為依據，以培養(yǎng)職業(yè)能力為核心；根據稅務機關的要求、企業(yè)要求和學生職業(yè)發(fā)展的需要來確定教學內容；根據工作程序和認知的規(guī)律組織教學內容；并采用任務驅動、項目教學等新的教學模式實現課程教學改革。

　　【關鍵詞】稅收； 精品課程； 實踐教學； 職業(yè)教育改革

　　廣州番禺職業(yè)技術學院會計專業(yè)稅收課程（也稱稅法、稅收實務或企業(yè)辦稅業(yè)務）是2008年國家級精品課程，也是被財政部、教育部列入國家示范性建設院校重點建設專業(yè)及專業(yè)群建設項目的重點建設課程，筆者為課程負責人，其為該課程編寫的《稅收實務》被列入國家級“十一五”規(guī)劃教材。本文根據教育部關于職業(yè)教育改革的文件精神，結合該院在建設國家級精品課程中的思考和做法，對稅收課程設計作簡要論述。

　　一、稅收課程設計的基本思路

　　課程是針對某一特定工作領域而形成的學習領域，課程是基于工作體系的教學過程的規(guī)范化、系統(tǒng)化。會計類專業(yè)的主要工作崗位之一是企業(yè)辦稅員崗位。辦稅員崗位的工作任務主要有三個：一是辦理以納稅申報為目的的會計核算，是從原始憑證開始的基礎核算環(huán)節(jié)；二是依法處理納稅人與國家的經濟關系，是以納稅申報表為主要載體的關鍵環(huán)節(jié)；三是依法保證納稅人利益最大化的納稅籌劃，是對涉稅事項進行全面設計的提升環(huán)節(jié)。這三項工作任務決定了“稅務會計”、“稅收實務”和“納稅籌劃”三門課程有其各自不同的學習領域。稅收實務需要解決的問題是：在稅務會計核算的基礎上根據納稅籌劃的目的來依法處理好與稅務部門的經濟關系。

　　辦稅員崗位“處理與稅務部門的經濟關系”的具體工作任務有三個：一是依法辦理納稅申報，明確稅收法律關系雙方主體的權利和義務；二是按時繳納稅款，辦理稅款結算，具體履行納稅義務；三是辦理為申報繳納服務的相關程序性和事務性工作。分析這三項任務不難發(fā)現：辦理稅款繳納只是一筆簡單的轉賬結算，相關的程序性和事務性的工作又主要是為納稅申報服務的，因此，核心的工作任務就是：納稅申報。依法辦理納稅申報是稅收課程的核心。

　　怎樣學會依法辦理納稅申報？第一步是要對稅法進行認知和辨析。例如：自己所任職的單位是不是屬于某稅種的納稅人，如果是，計稅依據是什么，繳納的比例有多大，有無優(yōu)惠等，這是辦理納稅申報的基礎。第二步是對稅法各要素的綜合運用，得出應納稅額的多少，明確經濟利益關系。例如：知道自己所在的單位是企業(yè)所得稅的納稅人，也知道相關的法律規(guī)定，但如何把各相關稅法要素中關于收入、扣除、抵免、優(yōu)惠等熟練地結合起來，則是正確申報納稅的核心。第三步是將認知、辨析和綜合運用稅法的結果通過法定的程序以法定的形式明確下來，這就是納稅申報，是辦稅程序的關鍵操作環(huán)節(jié)。基于這種從“認知”到“運用”到“操作”三步走的思路，本課程根據工作過程的性質按照不同稅種分別設定學習項目。在每一個學習項目中對相應稅種內容的編排順序大致分為三部分：第一部分通常是稅種的“含義和內容”，通過這一部分的學習使學生認知和辨析該稅種的主要稅法要素，即認知和辨析征稅范圍、納稅人、稅率、減免稅等；第二部分通常是“應納稅額的計算”，通過這一部分內容的學習使學生學會稅法要素的綜合運用，得出該稅種的應納稅額；第三部分通常是“申報和繳納”，通過這一部分的學習學會履行納稅義務的具體操作程序，最終完成稅款的申報和繳納。

　　二、稅收課程內容的選取

　　課程設計要考慮的內容包括為什么要開設這門課、這門課教什么、怎樣教、誰來教、用什么來教以及要達到什么目標等內容。這些內容涉及到課程定位、內容選取、內容組織、表現形式、教學設計、教學方法、教學手段、教學資源、教師隊伍、教學條件、教學評價等多方面內容。其中，教什么是課程的核心，決定著課程的其他方面。本課程在內容取舍上主要考慮了如下幾個方面：

　?。ㄒ唬└鶕悇諜C關對企業(yè)辦稅人員的要求來確定課程內容

　　為保證企業(yè)辦稅員正確及時履行納稅義務，稅務機關對辦稅員崗位提出了具體要求，這些要求是確定課程內容的重要依據。1999年7月1日，廣州市國家稅務局開始實施《廣州市國稅辦稅員管理辦法》，2000年北京市地方稅務局也出臺了《北京市地方稅務局關于納稅單位設置辦稅人員管理暫行規(guī)定》，隨后東莞、佛山等城市也都發(fā)布了類似的管理辦法。為適應這一需要，學院在選定課程內容時，參考了全國各地特別是周邊地區(qū)國家稅務局、地方稅務局、海關等國家稅收征收機關對辦稅員的要求，根據辦稅員的職責范圍和能力要求來精選教學內容。

　?。ǘ└鶕袠I(yè)企業(yè)對辦稅人員的要求來確定課程內容

　　辦稅員畢竟是企業(yè)工作人員，必須代表企業(yè)利益，其教學內容的選定必須符合企業(yè)對辦稅員的要求。由于稅收差錯和稅收違法都可能給企業(yè)造成損失，因此，對基本的法定程序的掌握必然是代表企業(yè)利益的重要內容。從減少企業(yè)開支的角度看，應該為畢業(yè)生在辦理納稅業(yè)務的同時做好節(jié)稅工作打下基礎，因而有關征免界限的職業(yè)判斷、相關稅收優(yōu)惠政策等內容也是課程內容的重要組成部分。為便于畢業(yè)生依法代表企業(yè)履行納稅義務，在辦理納稅業(yè)務的過程中維護企業(yè)權益，本課程的內容不再是簡單的對稅法條文的理解，而是以稅法條文逐項落實到會計數據上為核心，教學內容的選定重點考慮了法律與會計的銜接。

　?。ㄈ└鶕W生未來職業(yè)發(fā)展的需要來確定教學內容

　　學生在剛畢業(yè)的時候可能從事辦稅員工作，但從長遠看學生必然向往會計實務界頂尖的注冊會計師考試。稅法是中國注冊會計師資格考試的必考課程之一，中國注冊會計師協(xié)會的專家在確定注冊會計師考試稅法課程大綱的時候充分考慮了注冊會計師代理辦稅業(yè)務的需要，這一考試大綱的初衷也是面向稅法的應用。本課程在教學內容的選取上基本涵蓋了中國注冊會計師考試稅法課程考試大綱的主要內容。通過本課程的學習，可以為學生將來參加注冊會計師稅法科目考試打下基礎，為學生將來的可持續(xù)發(fā)展做好知識、素質和能力準備。此外，課程內容的確定也兼顧了會計從業(yè)資格證書考試的需要。

　　三、稅收課程內容的組織

　　課程內容如何組織決定了教學過程和教學方法，從行業(yè)崗位的實際情況看，各稅種的辦稅業(yè)務是辦稅員最重要的工作項目，這些工作項目具有工作順序上的先后繼起性，每一個項目中各個具體工作內容按照這一個項目本身的工作步驟也有完成順序的先后，在考慮工作順序的同時應適當考慮按照教學規(guī)律的要求對知識講授、學生操作等活動進行組織與安排。

　　（一）按照工作項目的順序安排和組織教學內容

　　在實際工作中有些工作項目的完成依賴于其他工作項目的結果，在教學過程中，如果沒有前置項目的基礎就會出現后續(xù)項目的空中樓閣狀態(tài)。企業(yè)所得稅在申報之前，必須列支營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅的申報結果，因此，在各個項目的順序安排上按照實際工作中會計工作的內在邏輯將商品勞務稅類別的幾個辦稅業(yè)務項目放在企業(yè)所得稅辦稅業(yè)務項目之前。在各個項目的辦稅業(yè)務中，由于最終的辦稅業(yè)務成果都是依賴于對納稅人、征稅范圍以及對應的經濟業(yè)務的職業(yè)判斷，因此，其教學步驟的設計依據實際工作的步驟，從對經濟業(yè)務的判斷開始，通過必要的核算歸納，然后作出納稅申報表。

　?。ǘ┌凑绽碚撝R與實踐技能相融合來安排和組織教學內容

　　稅收理論都是通過各個稅種的法律規(guī)范來體現的，如果按照傳統(tǒng)的做法先講理論后講實踐，學生由于沒有感性認識，很難深入理解這些理論。如果將實踐技能全部學完再講理論，則學生在做實踐項目時會知其然不知其所以然。本院的做法是將相關理論教學的內容嵌入各個相關工作項目中，穿插到企業(yè)辦稅業(yè)務的操作過程中。

　　（三）按照真實工作任務設計學習性工作任務，實現課程與工作一體化

　　辦稅員的工作任務從總體上講是將稅法應用到具體的企業(yè)，這種稅法的應用顯然不同于刑法、民法等法律在法官和律師崗位的應用。刑法和民法的任務是以對事件的定性為主，而稅法的應用是以應納稅額的量的確定為主。因此，辦稅員將稅法應用到具體的企業(yè)工作是與會計核算的量的關系結合在一起的，其工作任務就是通過回答是否應該交稅、應該由誰來交稅、交什么稅，最終確定交多少稅和怎樣交稅等問題。這些問題反映到相關的教學內容上就是相應的學習性工作任務：即如何確定納稅人、如何確定是否屬于征稅范圍、如何確定應納稅額、如何完成繳納程序等問題。這些任務再細化到各個步驟，就形成了每個學習模塊的任務驅動的內容。

　　四、稅收課程教學模式的改革

　　教學內容改革需要教學模式創(chuàng)新的配套，要達到課程設計的目的必須重視學生在校學習與實際工作的一致性，有針對性地采取各種行動導向的教學模式。

　?。ㄒ唬┎捎萌蝿镇寗拥姆椒ㄖ鲗Ы虒W過程，實現課堂與實訓室的一體化

　　在課堂教學的組織過程中，課程改革之前的課堂教學的推進和引導力量主要是老師的講授，通過老師的講授帶領學生進入未知領域。課程改革后，學生需要面對的是每一個工作項目，是完成工作項目的工作任務，課堂推進的主導力量是學生對完成工作任務方法的尋求，教師只是學生的引導者和課堂的組織者，是導演而不是主演。對每一個具體項目，老師只作基本的講解，給定與實際工作崗位相同的工作任務，指出完成工作任務的基本過程和思路，給定與實際工作相同的原始憑證，由學生判斷該項業(yè)務是否納稅以及如何申報納稅，最終要求學生拿出根據原始憑證通過核算得出的納稅申報表，教學過程與實際工作中的賬務處理流程一致。這種教學處理使學生從抽象的數據處理回到了真實的會計核算流程中。

　　由于教學的過程也就是做的過程，課堂上需要大量的會計工作用品用具和耗材，需要完成工作的設備和軟件，尤其是在網上申報納稅已經得到大面積推廣的今天，計算機和納稅申報軟件、網上銀行軟件是課程教學必備的基本設施，這就決定了這門課程不太可能在普通教室完成，因此，教室與實訓室的一體化是實現教學方法改革的必要條件。與實際工作相同的原始憑證、賬簿、納稅申報表、納稅申報軟件和數據處理軟件是教學改革的必要支撐。

　　（二）通過模擬項目與真實項目之間、社會實踐和稅法課程教學之間、具體工作與不同稅收課程之間的工學交替，實現教學向工作崗位的遷移

　　雖然在本課程的邊學邊練中，每一節(jié)課的教學都會有學習知識與完成工作項目的不斷交替，但是，在整體的專業(yè)人才培養(yǎng)模式改革中，工學交替主要不是體現在某一節(jié)課的工作與學習的交替進行上。工學交替的教學模式更多的是體現在三年的學習周期中多門課程和實習項目的交替。為實現本課程教學中的工學交替，本課程安排在兩個學期完成教學任務，工學交替主要通過如下方式實現：一是通過學生參加暑期的社會實踐活動來實現。當課程學習到一半時，暑期社會實踐活動開始，學生帶著學過一半的稅法課程走上社會實踐崗位，體驗和實踐辦稅員工作；暑假完畢，回到學校繼續(xù)稅法課程課堂學習。二是通過模擬的稅法項目課程、真實的辦稅員業(yè)務項目操作、半年的頂崗實習、稅務代理以及納稅籌劃等課程之間的交替，實現課程教學與真實工作項目的交替和行業(yè)崗位工作與不同稅收課程的交替。

　?。ㄈ┌凑?ldquo;假項目假做、真項目假做、真項目真做”的邏輯順序實現教學向崗位的遷移

　　這里的假是指“模擬”或者“仿真”，這里的真是指真實的實際工作。

　　假項目假做是指在以實訓室為課堂進行的課程教學中，辦稅業(yè)務的學習內容是以仿真或者虛擬的工作項目為基礎來進行學習的，學生學習的內容是工作項目而不是知識體系。通過給定某個工作項目所涉及的經濟業(yè)務的仿真的原始憑證，由學生根據原始憑證運用自己的職業(yè)判斷能力來對照稅法確定相應的業(yè)務處理方法。這里的教學內容不再是對觀念的教學，而是對工作項目的教學。

　　真項目假做是在稅法課程完成之后，學生在校內“教學企業(yè)”——會計項目中心進行的代理記賬業(yè)務。這時的項目是真實的項目，由于同一個項目有多個項目組重復地做，而真實的原始憑證只有一份，因此，只有一個項目組做的是真實的項目，做出的納稅申報表是需要送交稅務局的，做出的賬證是要作為會計檔案留存的。其他項目組的原始憑證是復印的，做出來的納稅申報表和賬證只需要交給老師而不需要送到稅務局。

　　真項目真做是指學生走出校門在企業(yè)辦稅員或稅務師事務所和會計師事務所的稅務代理崗位上進行的半年頂崗實習，這時學生完成的都是真實的工作項目。由于周邊地區(qū)規(guī)定報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表的同時必須附送企業(yè)所得稅匯算清繳查賬報告，周邊的事務所在每年的1-5月人手非常緊張，學生實習的及時加入，既為事務所及時補充了人力資源，也為學生集中學習辦稅業(yè)務提供了很好的機會。