新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號(hào)）、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（國務(wù)院令第539號(hào)）及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號(hào)）（統(tǒng)稱新流轉(zhuǎn)稅條例）自2009年1月1日起實(shí)施。與原條例相比，新流轉(zhuǎn)稅條例主要有以下變化。

　　一、增值稅暫行條例的主要變化

　　1.部分稅率做了變動(dòng)。一是降低了小規(guī)模納稅人的征收率。原條例從1998年起將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為6%和4%。新條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再分設(shè)工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，而是將征收率統(tǒng)一降至3%。二是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用的扣除率。新條例規(guī)定，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品采用收購發(fā)票的，按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，扣除率由10%提高到13%，運(yùn)費(fèi)的扣除率為7%，同時(shí)，將于2009年1月1日起實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案取消了原增值稅政策中對(duì)于礦產(chǎn)品的13%優(yōu)惠稅率，恢復(fù)為17%的法定稅率。

　　2.抵扣范圍有新變化。新條例第10條的修改是本次修改的核心部分。一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。新條例刪除了原條例有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，這意味著自2009年起購置固定資產(chǎn)取得的增值稅發(fā)票可予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是不得抵扣項(xiàng)目增加了“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品”條款。即與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。另外，還規(guī)定貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　3.免稅項(xiàng)目有所減少。新條例取消了原條例中來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。增值稅轉(zhuǎn)型方案明確：一是取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策。即全面取消《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號(hào)）和《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)外經(jīng)貿(mào)等部門關(guān)于當(dāng)前進(jìn)一步鼓勵(lì)外商投資意見的通知》（國辦發(fā)[1999]73號(hào)）中，對(duì)國家鼓勵(lì)發(fā)展的國內(nèi)投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備，在法規(guī)范圍內(nèi)免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的規(guī)定。二是取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。原政策規(guī)定，外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購國產(chǎn)設(shè)備，如該類進(jìn)口設(shè)備屬免稅目錄范圍，可全額退還國產(chǎn)設(shè)備增值稅并按有關(guān)規(guī)定抵免企業(yè)所得稅。之前已實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》已將原有的采購國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅政策取消，此次再度明確規(guī)定取消該政策，宣告了我國長期以來對(duì)內(nèi)外資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備優(yōu)惠政策的結(jié)束。

　　4.發(fā)票開票范圍擴(kuò)大。新條例規(guī)定，納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的；銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的。與原條例相比，新條例擴(kuò)大了開票范圍，將原條例規(guī)定的不得開具增值稅發(fā)票的消費(fèi)者范圍限定為個(gè)人，即只有消費(fèi)者為自然人時(shí)才不得開具增值稅發(fā)票，其他關(guān)于小規(guī)模納稅人的開票規(guī)定沒有變化。同時(shí)，“銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的”也不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　二、消費(fèi)稅暫行條例的主要變化

　　1.消費(fèi)稅納稅主體有變化。新條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。與原條例相比，新條例在納稅主體上增加了“銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人”，具體將由實(shí)施細(xì)則規(guī)定。

　　2.應(yīng)納稅額計(jì)算公式有變化。新條例規(guī)定，消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅(以下簡稱復(fù)合計(jì)稅)的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。新條例增添的“復(fù)合計(jì)稅”規(guī)定，早在《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]84號(hào)）和《關(guān)于調(diào)整煙類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]91號(hào)）中規(guī)定過，適用于卷煙、糧食白酒和薯類白酒三種產(chǎn)品，此次正式規(guī)定，只是稅收文件的條例化。

　　3.稅目稅率有重大變化。一是對(duì)煙類中的甲類卷煙和乙類卷煙增加從量計(jì)征0.003元/支規(guī)定，乙類卷煙稅率從40%降到30%。二是不再區(qū)分糧食白酒與薯類白酒。比例稅率統(tǒng)一為20%，定額稅率為0.5元/斤（500克）或0.5元/500毫升。這不僅解決了征管中對(duì)酒的分類處理，便于征收，也填補(bǔ)了企業(yè)利用類別差異進(jìn)行避稅的漏洞。同時(shí)，對(duì)啤酒分類簡單化處理，具體甲乙類需重新確定。三是新增、調(diào)整稅目條例化。新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板稅目；取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目，但稅率保持不變。另外新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個(gè)子目；取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。調(diào)整小汽車稅目稅率、取消小汽車稅目下的小轎車、越野車、小客車子目。在小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目；調(diào)整摩托車稅率，將摩托車稅率改為按排量分檔設(shè)置；調(diào)整汽車輪胎稅率，由10%下調(diào)到3%。

　　三、營業(yè)稅暫行條例的主要變化

　　1.征稅范圍及征收范圍的變化。新條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)依照本條例繳納營業(yè)稅。也就是說，只有發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國境外的應(yīng)稅行為則不屬于營業(yè)稅的稅收管轄范圍，也就不構(gòu)成營業(yè)稅納稅義務(wù)人。同時(shí)，考慮到營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，新條例刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中的征收范圍一欄，具體范圍將由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。

　　2.轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅規(guī)定被刪除。新條例刪除了原條例中有關(guān)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定。因?yàn)樨?cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[1995]79號(hào)）明確規(guī)定，對(duì)金融企業(yè)經(jīng)營的轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅；而一般代款業(yè)務(wù)，一律以利息收入全額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。這就造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡。因此，2009年1月1日起，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)將按全額征稅。

　　3.納稅地點(diǎn)的表述方式有調(diào)整。為了解決實(shí)際執(zhí)行中一些應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地難以確定的問題，考慮到多數(shù)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地是一致的，而且有些應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機(jī)構(gòu)所在地，所以新條例將營業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)由按勞務(wù)發(fā)生地原則確定，調(diào)整為按機(jī)構(gòu)所在地或居住地原則確定。

　　4.免稅項(xiàng)目范圍有所擴(kuò)大。與原條例相比，新條例增列了“境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品”這一免稅項(xiàng)目。

　　四、新流轉(zhuǎn)稅條例其他有關(guān)政策變化

　　1.新增了扣繳義務(wù)人等規(guī)定。新流轉(zhuǎn)稅條例明確了對(duì)境內(nèi)外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限等問題。

　　增值稅。明確了境外的非居民在我國境內(nèi)“提供加工、修理修配勞務(wù)”的扣繳義務(wù)人。即境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天；進(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。而增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。此處要特別注意“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”這一規(guī)定，這正是企業(yè)所得稅強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)，而流轉(zhuǎn)稅則更強(qiáng)調(diào)以票管稅的原則。在實(shí)務(wù)操作中必須明確兩者差異，以免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，扣繳義務(wù)人應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款；扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照新條例的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　消費(fèi)稅。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。新條例在原條例基礎(chǔ)上增添了“除受托方為個(gè)人外”這一限定內(nèi)容，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)［1994］130號(hào)）規(guī)定，委托個(gè)體加工的，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅，即納稅人委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律由委托方收回后在委托方機(jī)構(gòu)所在地或居住地繳納消費(fèi)稅。

　　營業(yè)稅。中華人民共和國境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人；國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　2.統(tǒng)一了流轉(zhuǎn)稅納稅申報(bào)時(shí)間。新流轉(zhuǎn)稅條例將增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的納稅期限統(tǒng)一規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。新流轉(zhuǎn)稅條例明確“納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款”。即除將增值稅的納稅期限延長一檔為1個(gè)季度，還將納稅申報(bào)期限從7日或10日統(tǒng)一延長至15日。這既體現(xiàn)了稅務(wù)管理上的人性化，又進(jìn)一步向納稅人讓渡了稅金所占款項(xiàng)的時(shí)間價(jià)值。此外，新流轉(zhuǎn)稅條例還對(duì)上述三稅的納稅地點(diǎn)進(jìn)行了明確，相關(guān)變化務(wù)必注意。

　　五、執(zhí)行新條例需要注意的幾項(xiàng)政策規(guī)定

　　1.注意財(cái)務(wù)核算、營業(yè)額確定及起征點(diǎn)等問題。納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（納稅人兼有不同稅目的應(yīng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)），應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，以下統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。即在實(shí)際中當(dāng)納稅人有多種應(yīng)稅行為時(shí)，要注意將不同應(yīng)稅行為的營業(yè)額分別核算記賬。如果不分別設(shè)立明細(xì)賬、分別核算營業(yè)額、分別計(jì)算稅額，將從高適用稅率等。同時(shí)，納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額；納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額（營業(yè)額）；未分別核算的，不得免稅、減稅；納稅人銷售額（營業(yè)額）未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的起征點(diǎn)的，免征增值稅（營業(yè)稅）；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅（營業(yè)稅）。

　　2.注意增值稅、營業(yè)稅扣除憑證有關(guān)規(guī)定。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（增值稅）；取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除營業(yè)稅。