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隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)對納稅籌劃的重視程度不斷提高。但是囿于某些誤解和偏見,企業(yè)對納稅籌劃目標(biāo)的理解經(jīng)常存在片面性,導(dǎo)致籌劃手段和方法走入誤區(qū)。
?。ㄒ唬扔屑{稅籌劃目標(biāo)的認(rèn)識
單純以降低稅負(fù)為主的傳統(tǒng)納稅籌劃目標(biāo)具有明顯的片面性,這已被理論界和實務(wù)界所認(rèn)識?,F(xiàn)今的納稅籌劃目標(biāo)強(qiáng)調(diào)以降低稅負(fù)和避免納稅風(fēng)險為主,綜合考慮納稅與非納稅成本,從而實現(xiàn)納稅成本最低與納稅風(fēng)險最小的平衡,對此可概括為“平衡觀”。還有一種與此近似的觀點是“企業(yè)利益最大化”。但是,這種觀點仍然存在一定的缺陷:1.主要考慮顯性成本,忽視隱性成本或機(jī)會成本,或者說沒有考慮可能的納稅利益。比如在增加納稅的情況下,可能減少政府在稅收以外對企業(yè)經(jīng)營的干預(yù)或者避免公眾的不信任,由此降低了企業(yè)經(jīng)營的潛在風(fēng)險,這實際上可理解為一種潛在的收益;另一方面,因為納稅獲得政府的某些優(yōu)惠政策、經(jīng)營上的扶持、提供的便利等,這些都是納稅所能獲得的利益。2.片面強(qiáng)調(diào)納稅風(fēng)險而忽視了其他非稅風(fēng)險的存在,也就是說沒有充分考慮因納稅籌劃導(dǎo)致的經(jīng)營、融資、資金轉(zhuǎn)移、基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保責(zé)任等方面風(fēng)險的增加,最終導(dǎo)致企業(yè)總體風(fēng)險的加大。3.沒有將納稅籌劃置于企業(yè)整體理財活動之中,沒有與其他籌資、投資和運營活動充分聯(lián)系,因而缺乏全面性和系統(tǒng)性。4.未能充分考慮貨幣時間價值的影響,因而仍然具有短期性。5.除了不夠完整以外,利益最大化的表述本身也缺乏足夠的明確性,由此降低了納稅籌劃方法的可操作性,并導(dǎo)致對籌劃結(jié)果評價標(biāo)準(zhǔn)的模糊。
?。ǘ┖侠淼募{稅籌劃目標(biāo):企業(yè)價值最大化
為避免既有納稅籌劃目標(biāo)的種種缺陷,需要將納稅成本與非稅成本、納稅利益或機(jī)會成本、風(fēng)險(包括稅收風(fēng)險和非稅收風(fēng)險)以及時間因素等加以綜合考慮,并力爭在降低稅負(fù)、避免風(fēng)險、獲得納稅收益等之間進(jìn)行權(quán)衡。很明顯,從理財角度看,能夠全面體現(xiàn)這些因素的協(xié)調(diào)并進(jìn)行準(zhǔn)確描述和評價的,應(yīng)當(dāng)是增加企業(yè)價值。事實上,納稅籌劃應(yīng)作為理財活動的一個組成部分,其目標(biāo)自然應(yīng)該服從整個企業(yè)財務(wù)管理活動的基本目標(biāo)。因為企業(yè)財務(wù)管理的理想目標(biāo)就是價值最大化,所以企業(yè)價值最大化也應(yīng)成為納稅籌劃的基本目標(biāo)。
以增加企業(yè)價值為目標(biāo)的納稅籌劃要求以系統(tǒng)觀念為指導(dǎo),在整個企業(yè)理財活動中,將節(jié)稅與其他理財活動進(jìn)行統(tǒng)籌安排和協(xié)調(diào),有時甚至要超出傳統(tǒng)財務(wù)管理的范疇,比如從企業(yè)設(shè)立方式、組織形式等事務(wù)性活動中進(jìn)行籌劃,或者利用會計政策選擇和職業(yè)判斷進(jìn)行籌劃。為此,納稅籌劃的方法手段和評價方式都需要革新,并且綜合運用、全面權(quán)衡??傊畱?yīng)當(dāng)將納稅籌劃作為整體理財?shù)囊粋€組成部分,而不是孤立的稅收問題。
?。ㄈ┮詢r值最大化為納稅籌劃目標(biāo)應(yīng)注意的問題
當(dāng)然,價值最大化的納稅籌劃目標(biāo)也并非完美無缺。主要是需考慮的因素較多,而且某些因素難以量化,相對于側(cè)重利潤角度的短期納稅籌劃,增加了方法的復(fù)雜程度和不確定性,實施成本也相對較高。針對這些缺陷,可采取靈活動態(tài)的籌劃方式,根據(jù)不同類型、規(guī)模和發(fā)展階段的企業(yè)而確定不同的側(cè)重點。比如,對于新設(shè)企業(yè)和小規(guī)模企業(yè),成長和盈利更為重要,同時這一階段企業(yè)本身利潤較少,稅負(fù)較輕并且以流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅和行為稅等為主,相對于經(jīng)營而言,納稅不是首要問題,即使進(jìn)行納稅籌劃,其目的也主要是在增加經(jīng)營現(xiàn)金凈流入的同時,盡可能減少稅金支付,籌劃方法也以選擇注冊地和企業(yè)形式、投資和籌資安排、利用租賃活動等為主;而步入成熟階段、規(guī)模較大的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán),可以追求將長期價值最大化作為根本目標(biāo),籌劃手段也更多側(cè)重于合同訂立、分配、轉(zhuǎn)移定價、會計政策選擇等。不過,從根本上分析,企業(yè)價值最大化仍然是一般企業(yè)在較長時期內(nèi)最為基本、合理和可行的納稅籌劃目標(biāo)。
另外,由于納稅籌劃應(yīng)以增加企業(yè)價值為目標(biāo),而稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的地位和性質(zhì)決定了其在納稅籌劃中很難超越降低稅負(fù)的動機(jī),因此在外聘稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)時需要注意以企業(yè)為本,不能喧賓奪主,更不能將納稅籌劃工作簡單地全盤委托給中介機(jī)構(gòu)“代理”。相反,納稅籌劃應(yīng)以企業(yè)立場為出發(fā)點,以自主籌劃為根本,以追求整體和長期價值的觀念統(tǒng)籌全局,特別是對大型企業(yè)尤其如此。
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