摘要：出口退稅政策在我國實(shí)施后經(jīng)過了多次改革，對我國的商品出口起著關(guān)鍵的作用。自從改革開放后，我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益密切，特別是我國加入WTO后，對外貿(mào)易發(fā)展尤為迅速，出口退稅政策如何適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，更好地促進(jìn)我國出口貿(mào)易的發(fā)展和發(fā)揮其宏觀調(diào)控的作用是亟待解決的問題。改革路徑必須立足于我國經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況，確稅的及時給付，并有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：中國,出口退稅,改革

　　一、引言

　　(一)研究的目的與意義

　　隨著我國對外開放領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，對外貿(mào)易對于我國經(jīng)濟(jì)的影響程度也在不斷增加，在國民經(jīng)濟(jì)中所占的比例越來越大。其中出口、投資與需求已經(jīng)共同構(gòu)成了拉動我國經(jīng)濟(jì)增長的“三駕馬車”。因此，促進(jìn)對外貿(mào)易正成為我國面臨的關(guān)鍵問題之一。中國在加入WT0后的國際背景中，面對廣闊的世界市場，怎樣持續(xù)地保持出口快速增長更是當(dāng)務(wù)之急。對出口產(chǎn)品實(shí)行退稅是國際通行的做法，我國從1985年開始實(shí)施出口退稅政策，制定了“征多少、退多少、未征不退、徹底退稅”的退稅原則。出口退稅政策能降低出口企業(yè)的出口成本，促進(jìn)產(chǎn)品出口，同時也成了我國吸引外資的重要手段。自1985年出口退稅政策實(shí)施以來，我國出口額從1995年的1，200億美元增長到2004年的5，900億美元，年均遞增達(dá)20％以上，有效地提高了我國對外貿(mào)易的水平。

　　同時，出口退稅政策作為我國稅收政策的一部分，也成了中央政府實(shí)施宏觀調(diào)控的重要手段之一。1997年東南亞發(fā)生金融危機(jī)后，中國周邊國家的經(jīng)濟(jì)都不同程度地遭受打擊，出口也都受到了重創(chuàng)，而我國政府通過及時地實(shí)施提高出口退稅率等促進(jìn)措施，有效地保持了對外貿(mào)易的增長，避免了亞洲金融危機(jī)對我國國民經(jīng)濟(jì)的沖擊，取得了1997年GDP增長7.8％的好成績。隨著中國經(jīng)濟(jì)日益融入世界，傳統(tǒng)的產(chǎn)品出口結(jié)構(gòu)面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，出口退稅政策這時又發(fā)揮了調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的功能。我國政府近年來先后多次調(diào)整出口退稅稅率結(jié)構(gòu)，降低高耗能、高污染產(chǎn)品的出口退稅率，提高高新技術(shù)、綠色環(huán)保等產(chǎn)品的出口退稅率，引導(dǎo)我國出口產(chǎn)業(yè)由“粗放型”向“集約型”轉(zhuǎn)變。

　　2008年是我國改革開放30周年。在這30周年之際，有必要對我國出口退稅政策的發(fā)展歷程作一回顧和總結(jié)。通過回顧與總結(jié)，了解出口退稅政策的發(fā)展過程和背景，更深入地了解出口退稅政策的功能與作用。已有文獻(xiàn)對這方面問題還沒有做過系統(tǒng)地研究。通過本研究努力，可以考察我國從出口退稅政策理論與實(shí)踐都不足到對出口退稅政策功能與作用認(rèn)識不斷深入的發(fā)展過程。對出口退稅政策的改革歷程做考察，有助于政府從我國經(jīng)濟(jì)的實(shí)際出發(fā)，找出出口退稅政策的改革路徑與可持續(xù)性出口退稅政策的創(chuàng)新方向，對于我國對外貿(mào)易有重要意義。

　　(二)出口退稅政策的含義及其作用

　　1、出口退稅政策的含義

　　出口退稅是指一個國家或地區(qū)對已報關(guān)離境的出口貨物，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本國稅法規(guī)定，將其在出口前生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的國內(nèi)增值稅或消費(fèi)稅等間接稅稅款，退還給出口企業(yè)的一項(xiàng)稅收制度。其使出口商品以不含稅價格進(jìn)入國際市場，避免了重復(fù)征稅，降低了出口商品的成本，增加了商品的國際競爭力，促進(jìn)了商品出口，另一方面也減少消費(fèi)者的支出。出口退稅政策是根據(jù)凱恩思經(jīng)濟(jì)學(xué)中的國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的思想而制定的一項(xiàng)促進(jìn)產(chǎn)品出口的財政貿(mào)易政策，目前被許多國家和地區(qū)廣為采用。為鼓勵貨物出口，我國按《增值稅暫行條例》規(guī)定，實(shí)行出口貨物稅率為零的優(yōu)惠政策。所謂零稅率，是指貨物在出口時整體稅負(fù)為零。在我國主要是退還國內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的增值稅和消費(fèi)稅。出口退稅政策核心有兩點(diǎn)：一是商品輸出國外，二是退還商品形成過程中的間接稅。

　　2、出口退稅政策的作用

　　我國于1985年開始實(shí)行出口退稅這一政策，它對我國出口企業(yè)降低生產(chǎn)成本，擴(kuò)大出口和國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化發(fā)揮了重要的作用。政府將出口產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的稅收退還給企業(yè)，減少了出口企業(yè)成本，從而降低了出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭價格，提高了產(chǎn)品競爭力。出口產(chǎn)品的國際市場份額擴(kuò)大，促進(jìn)了出口企業(yè)的國際競爭力，也促進(jìn)了出口。出口退稅政策通過調(diào)整出口退稅結(jié)構(gòu)，對不同出口產(chǎn)品實(shí)行不同檔次退稅率。提高國家鼓勵出口產(chǎn)品的退稅率，降低甚至取消國家限制出口產(chǎn)品的退稅率，可以優(yōu)化出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)。引導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)高科技、高附加值的產(chǎn)品，從而優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。自1985年至2004年，我國的出口年均增長率為16.64％，其中來自出口退稅政策的貢獻(xiàn)為9.12％。

　　二、我國出口退稅政策改革歷程

　　(一)我國出口退稅政策改革歷程

　　出口退稅制度是中國商品稅制度的重要組成部分，作為一個專項(xiàng)制度，它有一個形成和發(fā)展過程。建國以來出口退稅制度的發(fā)展主要經(jīng)歷四個階段。

　　1，改革開放前的出口退稅政策表現(xiàn)：不成型與不穩(wěn)定

　　由于當(dāng)時中國處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，進(jìn)出口產(chǎn)品的征免退稅，尚未形成比較完整系統(tǒng)的專項(xiàng)制度，并且受當(dāng)時國家對外經(jīng)濟(jì)政策和外貿(mào)管理體制、財政體制影響，變動較為頻繁。經(jīng)歷了1950開始實(shí)施，1957年廢止，1966年又恢復(fù)實(shí)施，1973年又停止執(zhí)行的過程，因而稅收對進(jìn)出口貿(mào)易發(fā)揮調(diào)節(jié)的功能受到限制。

　　2、1979年到1993年問的出口退稅政策改革：逐步建立與完善

　　改革開放后，國內(nèi)有效需求不足，為了拉動國內(nèi)生產(chǎn)總值，必須擴(kuò)大對外貿(mào)易規(guī)模，以國外市場需求拉動國內(nèi)需求。財政部、稅務(wù)總局同有關(guān)部門積極研究和探索，希望確立一套相對完整的進(jìn)出口稅收制度。財政部同有關(guān)部門，為外貿(mào)企業(yè)逐步走向獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營的軌道創(chuàng)造了條件，把“進(jìn)口征稅、出口退稅”的原則作為基本內(nèi)容寫入了《中華人民共和國產(chǎn)品稅條例(草案)》和《中華人民共和國增值稅條例(草案)》之中。從1984年10月1日起全面實(shí)行進(jìn)口征稅、出口退稅制度。1988年和1989年又針對出現(xiàn)的漏洞，對出口退稅制度進(jìn)行了完善：一是在地方設(shè)立進(jìn)出口稅收管理機(jī)構(gòu)，二是建立出口產(chǎn)品退稅管理辦法。1985—1992年先后作出一系列補(bǔ)充規(guī)定，形成了一個比較完整系統(tǒng)的進(jìn)出口稅收制度。

　　3、1994年到1999年間的出口退稅政策改革：出口退稅率調(diào)整頻繁

　　1994年中國實(shí)行了全面的稅收體制改革，對出口商品實(shí)行零關(guān)稅政策，繼續(xù)堅(jiān)持“征多少、退多少、未征不退和徹底退稅”原則。但由于我國征稅力度不夠等原因，出現(xiàn)了出口退稅負(fù)擔(dān)過高的現(xiàn)象；1995年出口持續(xù)高速增長更增加了這一矛盾，為此國務(wù)院曾兩次下調(diào)出口退稅率。1997年后的金融危機(jī)，中國人民幣不貶值的承諾使我國出口產(chǎn)品的價格優(yōu)勢減弱，對外出口增長幅度放慢，為此，我國兩次對出口退稅率做出調(diào)整，對部分出口商品退稅率提高了兩個以上百分點(diǎn)。

　　4、2000年后的出口退稅政策改革：重點(diǎn)進(jìn)行退稅結(jié)構(gòu)調(diào)整

　　進(jìn)入21世紀(jì)，特別是我國加入WTO后，對外貿(mào)易快速增長，而出口退稅欠稅的問題目益嚴(yán)重。為了解決這一問題，2004年我國實(shí)行出口退稅政策改革，使用了中央與地方共同承擔(dān)出口退稅的新機(jī)制，對于退稅率也進(jìn)行了結(jié)構(gòu)性調(diào)整，將出口退稅率調(diào)整為17％、13％、11％、8％和5％五檔，出口退稅率的平均水平也降低3個百分點(diǎn)左右。2007年的出口退稅政策調(diào)整，降低了高能耗、高污染產(chǎn)品的退稅率，出口退稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整為17％、13％、11％、9％和5％五檔。

　　(二)我國近三次重要的出口退稅政策改革情況

　　在二十多年的時間里，我國對出口退稅政策進(jìn)行了多次改革，如1988年出口產(chǎn)品零稅率、1994年的新稅制、1998年后提高出口退稅率等。近些年來，隨著中國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，特別是對外貿(mào)易擴(kuò)大和加入世貿(mào)組織，出口退稅政策改革更加頻繁，而每次的改革都有著其深刻的經(jīng)濟(jì)背景和深遠(yuǎn)影響。這部分分別從背景、主要內(nèi)容和效果三個方面重點(diǎn)分析1998年、2004年和2007年三次重要的出口退稅政策改革。

　　1、1998年我國出口退稅政策改革的背景、主要內(nèi)容及效果

　　(1)1998年出口退稅政策改革背景

　　1997年爆發(fā)亞洲金融危機(jī)，周邊國家紛紛宣布本幣貶值以應(yīng)對危機(jī)，而我國中央政府堅(jiān)持承諾人民幣不貶值。雖然這一政策堅(jiān)定了投資者的信心，但這樣做卻降低了我國出口產(chǎn)品的國際競爭優(yōu)勢，出口訂單減少，部分已經(jīng)談好的合同沒有簽訂。一些國家的客戶以東南亞國家貨幣貶值為由要求我國企業(yè)降低出口價格。周邊國家貨幣貶值，使我國外貿(mào)企業(yè)面臨更激烈的市場競爭，在競爭中處于不利地位，出口增長緩慢。

　　(2)1998年出口退稅政策改革主要內(nèi)容

　　金融危機(jī)后，我國承諾人民幣不貶值，1998年1月1日，中國決定將紡織品的出口退稅率提高兩個百分點(diǎn)，其出口退稅率從9％增加到11％。并連續(xù)三次提高出口退稅率，變?yōu)?％、13％、15％和17％四檔。使綜合退稅率達(dá)到15.5％，幾乎接近征稅水平。

　　(3)1998年出口退稅政策改革效果

　　三次提高出口退稅率使出口企業(yè)的積極性大大提高，在各國經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)蕭條的時期，我國對外出口保持穩(wěn)步增長。在別國貨幣持續(xù)貶值的情況下，人民幣承受住了不貶值的壓力。中國政府在危機(jī)中展現(xiàn)出了較強(qiáng)的應(yīng)對危機(jī)的能力，中國經(jīng)濟(jì)在危機(jī)中經(jīng)受住了考驗(yàn)，同時中國也為世界經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定做出了巨大貢獻(xiàn)。

　　2、2004年我國出口退稅政策改革的背景、主要內(nèi)容及效果

　　(1)2004年出口退稅政策改革背景

　　這次改革其背景可以歸結(jié)為以下兩點(diǎn)：首先，以美國為代表的西方發(fā)達(dá)國家要求人民幣升值，人民幣一直存在升值壓力。中國勞動力成本低廉，特別是隨著中國加入WTO，中國日益成為世界制造工廠，發(fā)達(dá)國家和新興工業(yè)化國家的企業(yè)將生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到中國，或者這些國家企業(yè)不再生產(chǎn)而是從中國直接進(jìn)口他們不具有競爭力的產(chǎn)品，這使得這些國家由制造型經(jīng)濟(jì)向服務(wù)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。在此過程中，發(fā)達(dá)國家的制造業(yè)企業(yè)工會向本國政府施加了很大壓力，要求人民幣升值，削弱中國出口產(chǎn)品的國際競爭力。因此，美國等發(fā)達(dá)國家多次向我國政府施加人民幣升值壓力。其次，由于出口導(dǎo)向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，我國出口規(guī)模逐年增長，相伴隨的便是出口退稅規(guī)模的擴(kuò)大。在這次出口退稅改革之前，我國的增值稅為中央和地方共享，而在此基礎(chǔ)上的出口退稅全部由中央財政負(fù)擔(dān)，這樣就給中央財政帶來巨大壓力，拖欠企業(yè)退稅現(xiàn)象嚴(yán)重，據(jù)有關(guān)資料顯示，全國累計(jì)應(yīng)退未退稅額，2001年底為1,440億元，2002年底為2,477億元，2003年底到達(dá)2,770億元，出口企業(yè)對出口退稅制度的不滿情緒日益高漲，這嚴(yán)重打擊了出口企業(yè)的積極性，影響我國的商品出口?？梢哉f出口退稅機(jī)制的問題已經(jīng)比較突出，改革勢在必行。

　　(2)2004年出口退稅政策改革的主要內(nèi)容

　　2003年10月13日，國務(wù)院正式宣布對出口退稅政策改革。改革的主要內(nèi)容有四點(diǎn)。①對出口退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適當(dāng)降低出口退稅率，平均出口退稅率下調(diào)3個百分點(diǎn)。②加大中央政策對出口退稅的支持力度。從2003年起，中央進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅收入首先用于出口退稅。③建立中央和地方財政共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制。以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央與地方按75：25的比例分別負(fù)擔(dān)。④累計(jì)欠退稅由中央財政負(fù)擔(dān)。

　　(3)2004年出口退稅政策改革效果

　　新出口退稅政策實(shí)施后，欠退稅問題初步得到了解決，加快了退稅速度和企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度。2004年，全國各級稅務(wù)機(jī)關(guān)共辦理出口退稅4,200億元，比2003年增加了2,161億元，包括償還2004年以前發(fā)生的欠退稅2，004億元。例如，江蘇開元國際集團(tuán)在2004年年初，出口退稅掛賬 9，602億元，到6月份已基本退完，使企業(yè)資金緊張的矛盾得到緩解。同時，中國政府一直在被迫使人民幣緩慢升值，降低出口退稅率一定程度上緩解了人民幣升值的壓力，要求人民幣升值的呼聲得到一定的平息。

　　3、2007年我國出口退稅政策改革的背景、主要內(nèi)容及效果

　　(1)2007年我國出口退稅政策改革背景

　　快速增長的外貿(mào)出口仍然是此次出口退稅政策改革的重要原因。外貿(mào)順差增速過快是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的突出問題。據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)，2007年1至5月我國進(jìn)出口總額為8,013億美元，同比增長23.7％。其中，出口總額4,435億美元，同比增長27.8％：進(jìn)口總額3,578億美元，同比增長19.1％；出口增幅高于進(jìn)口增幅8.7個百分點(diǎn)，累計(jì)順差857億美元，同比增長83.1％。隨著貿(mào)易順差的擴(kuò)大，貿(mào)易摩擦發(fā)生頻繁。美國、歐盟、日本等我國主要出口大國對我國出口產(chǎn)品設(shè)置多種貿(mào)易壁壘，實(shí)行反傾銷等手段以限制我國產(chǎn)品進(jìn)入其國內(nèi)市場，我國國際貿(mào)易環(huán)境變得惡化。人民幣升值壓力一直存在，并伴隨貿(mào)易順差而進(jìn)一步加大。我國出口的產(chǎn)品中相當(dāng)一部分是初級產(chǎn)品和資源依賴性產(chǎn)品。初級產(chǎn)品的出口獲利低，資源依賴性的產(chǎn)品科技含量低，附加值也不高，而且環(huán)境損害很嚴(yán)重。初級產(chǎn)品和資源依賴性產(chǎn)品的大量出口使得資源消耗過大加劇了資源短缺，形成物價全面上漲的壓力，而日益嚴(yán)峻的環(huán)境問題也使我國必須面對改變出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)。

　　(2)2007年我國出口退稅政策改革主要內(nèi)容

　　我國從2007年7月1日起調(diào)整2,831項(xiàng)商品的出口退稅政策，調(diào)整的主要內(nèi)容是：①進(jìn)一步取消了553項(xiàng)“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅；②降低了2,268項(xiàng)容易引起貿(mào)易摩擦的商品的出口退稅率；③將10項(xiàng)商品的出口退稅改為出口免稅政策。此次出口退稅政策調(diào)整后，出口退稅率結(jié)構(gòu)由原17％、13％、11％、8％和5％五檔調(diào)整為1 7％、13％、11％、9％和5％五檔。

　　(3)2007年我國出口退稅政策改革效果

　　本次出口退稅政策的調(diào)整，體現(xiàn)了我國控制外貿(mào)順差、緩解國際貿(mào)易摩擦的決心。取消和降低部分商品的出口退稅，我國相關(guān)出口商品的成本將會增加，從而會對外貿(mào)出口的過快增長產(chǎn)生一定的抑制作用。由于這次在政策設(shè)計(jì)時采取了“有保有壓”的區(qū)別政策，釋放了國家優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、調(diào)整出口商品結(jié)構(gòu)的明確信號。有利于引導(dǎo)企業(yè)減少“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，減少低附加值、低技術(shù)含量產(chǎn)品的出口，加大高附加值、高技術(shù)含量產(chǎn)品的出口，從而引導(dǎo)企業(yè)調(diào)整投資方向，避免盲目投資和產(chǎn)能過剩。

　　三、近三次出口退稅政策改革比較

　　(一)近三次改革的特點(diǎn)

　　分析比較以上三次出口退稅政策改革，可以找到其各自不同的特點(diǎn)。

　　1、改革原因

　　1998年的出口退稅政策改革其誘因是亞洲金融危機(jī)，為了保持人民幣不貶值同時保持中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展勢頭，必須促進(jìn)外貿(mào)出口。兩次提高出口產(chǎn)品的出口退稅率使出口產(chǎn)品因人民幣不貶值而失去的價格優(yōu)勢重現(xiàn)，增強(qiáng)了出口企業(yè)的積極性。2004年出口退稅改革由國內(nèi)外因素共同引起。國內(nèi)出口退稅拖欠問題嚴(yán)重，要求改革的呼聲四起；國外有要求人民幣升值的壓力。傳統(tǒng)的出口退稅政策已經(jīng)不能解決當(dāng)時的國內(nèi)外矛盾，改革成為必然。2007年的改革基于我國不斷擴(kuò)大的貿(mào)易順差及其引起的貿(mào)易摩擦。過高的貿(mào)易順差意味著我國經(jīng)濟(jì)過分依賴國外市場，所承擔(dān)的風(fēng)險與不確定因素增加。近些年來，我國與主要出口國的貿(mào)易摩擦迭起，技術(shù)壁壘、綠色壁壘等非關(guān)稅壁壘被屢屢用到我國出口產(chǎn)品上。此時改革出口退稅政策已經(jīng)十分必要。

　　2、改革側(cè)重點(diǎn)

　　1998年的改革是中國政府在東南亞金融危機(jī)的特殊背景下采取的特殊的手段與對策。提高出口退稅率以達(dá)到促進(jìn)出口，防止經(jīng)濟(jì)萎縮的目的。而2004年的出口退稅政策改革不僅改變了出口退稅機(jī)構(gòu)，而且調(diào)整了出口退稅的責(zé)任人。之前我國的出口退稅由中央一力承擔(dān)，地方不需負(fù)擔(dān)，而且增值稅則由中央和地方共同享受，這樣就形成了征稅方和退稅方不統(tǒng)一的現(xiàn)象。隨著對外貿(mào)易的快速發(fā)展，巨大的退稅額使中央負(fù)擔(dān)過重，拖欠退稅的現(xiàn)象日益嚴(yán)重。為此2004年改革后，以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央與地方按75：25的比例分別負(fù)擔(dān)。對截至2003年年底累計(jì)欠企業(yè)的出口退稅款和按增值稅分享體制影響地方的財政收入，全部由中央財政負(fù)擔(dān)。2007年的出口退稅改革，進(jìn)一步將重點(diǎn)改為調(diào)整出口退稅的結(jié)構(gòu)，對于高新技術(shù)產(chǎn)品和低污染環(huán)保產(chǎn)品采取提高出口退稅的扶植政策。

　　3、改革力度

　　與此前歷次調(diào)整相比，2007年的出口退稅政策調(diào)整的力度和范圍都是空前的，被列入調(diào)整“大名單”的2，831項(xiàng)商品約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的37％，共有553項(xiàng)“高耗能、高污染、資源性”商品的出口退稅被取消。

　　(二)我國出口退稅政策改革的共性

　　1、出口退稅政策的調(diào)整是從中國的經(jīng)濟(jì)實(shí)情出發(fā)，以擴(kuò)大對外貿(mào)易，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展為根本目的

　　從改革開放前我國在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下與世界經(jīng)濟(jì)脫軌，到改革開放后國內(nèi)內(nèi)需不足需要開拓國際市場，以外需帶動內(nèi)需，再到21世紀(jì)中國加入WTO后成為世界工廠，對外貿(mào)易迅速發(fā)展，我國出口退稅政策也經(jīng)歷了從時斷時續(xù)，到建立相對完善的出口退稅政策發(fā)展外貿(mào)出口，再到出口退稅政策結(jié)構(gòu)調(diào)整以促進(jìn)我國出口產(chǎn)業(yè)調(diào)整的改革歷程?？梢哉f它們都有著相同的發(fā)展軌跡，出口退稅政策實(shí)施的目的就是擴(kuò)大對外貿(mào)易，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

　　2、出口退稅政策的改革是一個變化發(fā)展的過程

　　出口退稅政策主要通過出口退稅率來發(fā)揮其對出口的調(diào)節(jié)作用，而出口退稅率不是一成不變的，它必須隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要上下浮動。在金融危機(jī)時，為了鼓勵出口需要提高出口退稅水平，一旦危機(jī)的影響消失，過高的出口退稅率就不再適合，必須回落到正常水平以維持正常的進(jìn)出口貿(mào)易。當(dāng)出口增長過于迅速且出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不利于我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展時，降低部分高污染、高能耗產(chǎn)品的出口退稅率可以傳達(dá)政府產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的信號，引導(dǎo)企業(yè)投入到附加技術(shù)高，污染小的產(chǎn)品生產(chǎn)中去。

　　3、出口退稅政策改革是通過實(shí)踐不斷完善的過程

　　政策在實(shí)施前雖然經(jīng)過無數(shù)專家的反復(fù)推敲與大量數(shù)據(jù)模擬，但實(shí)施后仍然會遇到許多不可預(yù)測的變化與風(fēng)險。只有不斷發(fā)現(xiàn)問題并解決問題才能建立完善健全的體制，因此在新的問題顯現(xiàn)出來后能夠及時采取措施尤為重要。出口退稅政策亦是如此。2004年出口退稅政策改革將中央承擔(dān)所有出口退稅改革為中央與地方共同承擔(dān)，正是因?yàn)樵谡吒母锴爸醒胴?fù)擔(dān)過重，欠退稅現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致出口企業(yè)積極性受挫，直接影響出口貿(mào)易。但改革后，出口地外貿(mào)公司向外地收購產(chǎn)品出口時，這些產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值是繳納在生產(chǎn)地的，其中這些地區(qū)也分享了部分增值稅收入，而出口地企業(yè)享受的出口退稅則要由出口地政府負(fù)擔(dān)百分之二十五，這就是所謂的出口地政府為生產(chǎn)地企業(yè)的出口產(chǎn)品生產(chǎn)、為出口產(chǎn)品生產(chǎn)地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展“買單”的情況。面對這種情況，出口地政府很可能會采取這樣的對策：鼓勵外貿(mào)公司收購本地產(chǎn)品出口，鼓勵生產(chǎn)性出口企業(yè)從本地購入原材料和半成品加工后出口，或者要求外貿(mào)出口企業(yè)對外地生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)行代理出口，將出口退稅任務(wù)轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)地政府。這些政府博弈都會扭曲出口企業(yè)的市場行為，破壞外貿(mào)經(jīng)濟(jì)秩序。出現(xiàn)了生產(chǎn)地征收產(chǎn)品的增值稅，由出口地負(fù)責(zé)退稅，收稅地政府與退稅地政府不統(tǒng)一的現(xiàn)象，造成沿海出口大省入不敷出的局面。有些地方要求出口企業(yè)采購本地原料和產(chǎn)品，造成地方保護(hù)主義逐漸嚴(yán)重。這些新的問題已經(jīng)被一些專家重視并正在尋求更好的解決方法。

　　4、出口退稅政策的改革只能以全局利益為主，不可能完全符合所有人的利益要求出口退稅政策是政府為了促進(jìn)出口而采取的一項(xiàng)措施，是宏觀調(diào)控的工具，因此不可能體現(xiàn)所有人的利益與意志，總會帶有偏向性。因此每一次出口退稅政策的改革總會保護(hù)到大部分人的利益而損害另一小部分人的利益，不同的利益；中突就會導(dǎo)致新的問題產(chǎn)生。2007年出口退稅政策的調(diào)整降低低附加值，高污染、高能耗產(chǎn)品的退稅率，這一改革必然損害了出口這些產(chǎn)品的企業(yè)的暫時利益，但這從長遠(yuǎn)看這一調(diào)整是利于國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的明智之舉。

　　5、出口退稅政策改革必須以確保出口退稅給付及時的基礎(chǔ)上，否則就形同虛設(shè)，無法發(fā)揮該政策的調(diào)控作用

　　出口退稅政策將生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的間接稅退還給出口者，使出口商品以不含稅的價格進(jìn)入市場。如果出口退稅未能及時給付就相當(dāng)于商品仍以含稅價格參與競爭，則失去了出口退稅的意義。

　　6、出口退稅政策也要走可持續(xù)發(fā)展盼道路，這符合國際發(fā)展的總趨勢，也有利于中國經(jīng)濟(jì)的長久發(fā)展

　　出口退稅政策作為促進(jìn)對外貿(mào)易的重要稅收手段，必須立足于全國經(jīng)濟(jì)，制定長遠(yuǎn)目標(biāo)，謀取長遠(yuǎn)利益。要區(qū)分政策性調(diào)整與體制性調(diào)整，構(gòu)建穩(wěn)定、可持續(xù)的出口退稅機(jī)制。不宜依靠短期的、相機(jī)抉擇的政策性安排解決長期的制度問題。出口退稅體制的調(diào)整應(yīng)當(dāng)與財政體制改革相互協(xié)調(diào)，共同推進(jìn)。

　　四、總結(jié)與啟示

　　出口退稅政策是我國稅收政策的重要組成部分，對出口產(chǎn)品實(shí)行退稅，提高了我國出口產(chǎn)品的國際競爭力。調(diào)整退稅結(jié)構(gòu)有利干引導(dǎo)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整，從而促進(jìn)我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。對出口退稅政策進(jìn)行改革，具有多方面意義。有利于調(diào)動企業(yè)特別是外貿(mào)企業(yè)深化改革、增加出口的積極性；有利于調(diào)整出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，提高出口效益；有利于消除財政和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的風(fēng)險隱患，緩解國家財政的壓力；有利于合理調(diào)整中央與地方、沿海與內(nèi)地之間的收入分配關(guān)系，調(diào)動中央和地方發(fā)展出口貿(mào)易、加強(qiáng)退稅管理的兩個積極性；有利于促進(jìn)外貿(mào)和經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

　　出口退稅政策的改革總是有其特定的經(jīng)濟(jì)背景，必須立足于中國經(jīng)濟(jì)實(shí)情，以促進(jìn)中國可持續(xù)發(fā)展為基礎(chǔ)，不能脫離實(shí)際；每一次的改革都是為了解決當(dāng)前實(shí)行的出口退稅制度本身的不足和實(shí)行后新暴露出的問題。中央政府要根據(jù)出口退稅政策理論，借鑒國際實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與國內(nèi)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，找到出口退稅政策的改革路徑，發(fā)揮出口退稅對出口的促進(jìn)作用和對中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用，創(chuàng)造對外貿(mào)易的新輝煌和實(shí)行現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)的新飛躍。