河南省某市城市燃?xì)獍l(fā)展有限公司液化氣分公司成立于2004年12月，注冊(cè)資本150萬(wàn)元。公司現(xiàn)有36人，主要經(jīng)營(yíng)液化石油氣，兼營(yíng)灶具及配件零售。2005年1月，該公司被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。根據(jù)當(dāng)?shù)刭|(zhì)量監(jiān)督部門(mén)的規(guī)定，各氣站只能充裝有產(chǎn)權(quán)的氣瓶，嚴(yán)禁充裝機(jī)動(dòng)（個(gè)人）氣瓶，氣站應(yīng)有足夠數(shù)量的氣瓶供用戶(hù)租賃使用，氣瓶的安全、使用、檢驗(yàn)和維護(hù)由所屬氣站全面負(fù)責(zé)。

　　近期，當(dāng)?shù)貒?guó)稅局稽查局在進(jìn)行稅收檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司截至檢查日賬面反映，逾期1年以上未退還液化氣包裝物押金為1186696元。稅務(wù)人員認(rèn)為，包裝物是為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，以及各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等。液化氣瓶屬于“瓶”，是特殊包裝物。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）的規(guī)定，納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕288號(hào)）進(jìn)一步明確，包裝物押金征稅規(guī)定中的“逾期”以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷(xiāo)售額征稅。個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。因此，該公司向用戶(hù)收取的已超過(guò)1年的押金，無(wú)論是否退還均應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅，按所包裝貨物13%的適用稅率申報(bào)繳納增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干征管問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕155號(hào)）規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門(mén)）向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅。故該公司應(yīng)補(bǔ)繳增值稅1186696÷（1＋13%）×13%＝136522.55（元）。當(dāng)?shù)貒?guó)稅局同時(shí)將該行為定性為偷稅，對(duì)該公司追繳少繳稅款并處50％的罰款，合計(jì)204783.82元。

　　針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定，企業(yè)財(cái)務(wù)人員咨詢(xún)了當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)師事務(wù)所。稅務(wù)師在仔細(xì)查閱了與液化石油氣生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的行業(yè)規(guī)定，進(jìn)行認(rèn)真分析后認(rèn)為，液化氣瓶不能視為包裝物。

　　稅務(wù)師的主要依據(jù)為行業(yè)的具體規(guī)定。《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（GB/T4754-2002）規(guī)定，容器分為壓力容器和包裝容器。包裝容器具有可替代性。國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)《關(guān)于解釋氣瓶分類(lèi)問(wèn)題的復(fù)函》（標(biāo)委高新〔2005〕11號(hào)）明確，經(jīng)與GB/T4754-2002《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》主要起草單位國(guó)家統(tǒng)計(jì)局溝通，現(xiàn)就氣瓶的歸類(lèi)問(wèn)題答復(fù)如下：在國(guó)家統(tǒng)計(jì)局編制的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)GB/T4754-2002注釋》中明確規(guī)定，金屬壓力容器制造，指用于存裝壓縮氣體、液化氣體及其他具有一定壓力的液體物質(zhì)的金屬容器（不論其是否配有頂蓋、塞子，或襯有除鐵、鋼、鋁以外的材料）的制造。這些容器包括氧氣瓶、液化氣瓶等類(lèi)似金屬容器和容積超過(guò)300升的金屬制箱、罐、槽、桶及類(lèi)似容器，不包括包裝用金屬斗、筒、罐、桶、盒等。從上述規(guī)定來(lái)看，液化氣瓶屬于不可替代的金屬壓力容器，并且不具有包裝容器的可替代性。

　　另外，質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督總局《關(guān)于氣瓶押金征收增值稅有關(guān)問(wèn)題》（質(zhì)檢特函〔2005〕33號(hào)）也就液化氣瓶歸類(lèi)問(wèn)題答復(fù)，根據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)關(guān)于氣瓶分類(lèi)問(wèn)題的答復(fù)意見(jiàn)和《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)GB/T4754-2002注釋》，包括液化石油氣鋼瓶等在內(nèi)的鋼質(zhì)氣瓶應(yīng)屬于金屬壓力容器，而不屬于包裝容器。

　　根據(jù)這些規(guī)定，稅務(wù)師和企業(yè)財(cái)務(wù)人員一起向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了陳述、申辯。稅務(wù)機(jī)關(guān)法規(guī)部門(mén)在聽(tīng)取了企業(yè)的意見(jiàn)和參考了納稅人提供的行業(yè)規(guī)定后認(rèn)為，標(biāo)委會(huì)文件和質(zhì)檢總局答復(fù)屬于行業(yè)權(quán)威答復(fù)，其關(guān)于特殊行業(yè)的分類(lèi)解釋?xiě)?yīng)當(dāng)采信。所以，液化氣瓶不屬于稅法上規(guī)定的“包裝物”，不需征稅。隨后稅務(wù)機(jī)關(guān)撤銷(xiāo)了對(duì)該公司的處理、處罰決定。

　　稅務(wù)師提醒納稅人，要高度關(guān)注與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的行業(yè)特殊規(guī)定，與稅法規(guī)定進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于行業(yè)特例，則要與稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)進(jìn)行溝通，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，以避免不必要的損失。